Основы налогообложения

Реферат

По дисциплине «Бухгалтерский учёт»

На тему: «Основы налогообложения»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Сущность и принципы налогообложения……….................……….…..….....4

2. Элементы налога………………………………….………….……………..…..8

3. Способы взимания налогов …….…..……...……………………………..….10

4. Виды налоговой системы………………...………………….…………….….11

5. Функции налогов………...……...………………………………………….…11

6. Виды налогов...………...…………………………………………….……......14

7. Стабильность и подвижность налогов………………………………...…….16

8. Заключение…………………………………………………………….………18

9. Список литературы…………………………………………………..………..19

Введение 

Мировой опыт показывает, что  налоговый  механизм  заключает  в себе  огромные  возможности  воздействия  на  развитие предпринимательской деятельности,  динамику  и   структуру   общественного   производства,   его размещение.  Налоговые  сборы  и  платежи   являются   основным   источником формирования бюджета государства, т. к. любому  государству  для  выполнения своих  функций  необходимы  фонды  денежных  средств.  Очевидно  также,  что источником этих финансовых ресурсов  могут  быть  только  средства,  которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и  юридических лиц. Из этих средств финансируются государственные и  социальные  программы, содержаться  структуры  обеспечивающие  существование   и   функционирование самого государства. Также,  с  помощью  налогообложения  государство  может  вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую,  по отношению к отдельным отраслям  и  регионам,  осуществлять  антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в  бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного  роста  цен.  Налоговый механизм  выполняет  также  функцию   перераспределения   доходов   граждан, социальной  защиты  низших  слоёв  общества,  выступает  регулятором  личных доходов населения страны. Ответственность за сбор налогов с  населения  страны  лежит  на Государственной  налоговой  службе   Российской   Федерации.   Качество её функционирования во многом предопределяет  формирование  бюджета  страны.  В тоже  время  эффективность  работы  налоговой  службы  определяется  ещё   и совершенством действующего налогового законодательства. Переход  экономики  России  на  рыночные  отношения  потребовал создания более совершенной системы налогообложения  предприятий  и  граждан. Неоспоримо, что опыт промышленно развитых стран имеет для  нас  немаловажное значение,  но  это  не  означает  детального  копирования  модели  налоговой системы какой-либо страны.  Огромное  значение  имеет  также  и  изучение исторического  отечественного  опыта,  который   долгие   годы   сознательно умалчивался или оценивался заведомо неверно.

1. Сущность и принципы налогообложения

Прежде всего, остановимся  на  необходимости  налогов.  Налоги  появились с разделением общества на классы и возникновением  государства. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло  обойтись  без налогов, поскольку для выполнения  своих  функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определённая  сумма  денежных  средств,  которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер  налогового  бремени  определяется  суммой  расходов  государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,  охрана  порядка, - чем больше  функций возложено на  государство,  тем больше  оно должно собирать налогов. Итак,  налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги, в свою очередь, представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) на основе закона с физических и юридических лиц на безвозмездной основе в государственные и местные бюджеты для удовлетворения  общественных потребностей. Налоги выражают  обязанности  юридических  и  физических  лиц, получающих  доходы,   участвовать   в   формировании   финансовых   ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны  погашать возникающие сбои в системе распределения и  стимулировать  (или  сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому  налоги  выступают важнейшим звеном финансовой политики  государства  в  современных  условиях. Главные принципы  налогообложения  -  это равномерность и определённость. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам  с точки зрения всеобщности,  единства  правил,  а  так  же  равной  степени  убытка, который понесёт налогоплательщик. Сущность  определённости  состоит  в  том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и  срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства.  Государство  не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей - это и есть их сущность. Для того чтобы более  глубоко  вникнуть  в  суть  налоговых  платежей  важно определить основные принципы  налогообложения,  которые  сформулировал  Адам Смит в форме четырёх основополагающих положений,  ставших  классическими,  с которыми,  как правило,  соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

"1.  Подданные  государства   должны   участвовать   в   покрытии   расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно  доходу,  который  он получает. Соблюдение этого  положения  или  пренебрежение  им  ведёт  к  так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан  уплачивать каждый, должен быть  точно  определён,  а не произведён. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть  ясны  и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

3. Каждый налог должен  взиматься в  такое  время   и  таким  способом,  какие наиболее удобны для плательщика...

4. Каждый налог должен  быть  устроен  так,  чтобы   он  извлекал  из  кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности,  не  требуют  никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в  соответствии  с  духом  нового времени. Современные принципы налогообложения заключаются в следующем:

1) Принцип законности налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение - это ограничение права собственности, закреплённого в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

2) Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения конституционный и закреплён в ст. 57 Конституции РФ, согласно этой статье «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несёт равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определённые налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах. Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Также налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных, расовых или национальных, религиозных и иных различий между налогоплательщиками. Налоговым Кодексом запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная - федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

3) Принцип справедливости налогообложения. При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости, т. е. налоги должны быть справедливыми (с каждого налогоплательщика по его возможностям).

4) Принцип публичности налогообложения. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц - налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества».

5) Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплён и реализуется через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции РФ).

6) Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными) в соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ.

7) Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплён в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8) Принцип определённости налоговой обязанности. Он закреплён в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9) Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики. Данный принцип закреплён в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10) Принцип единства системы налогов и сборов. Единство необходимо для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закреплённых в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой. Поэтому закреплённый налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

Точное соблюдение теоретических  принципов налогообложения на практике невозможно, поэтому современные  налоговые системы - это всегда некоторый компромисс. Конкретная налоговая политика строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, состоянием экономики, взглядами правящей партии и т.п. Практически принципы налогообложения реализуются путём формирования соответствующих правил взимания налогов, которые находят отражение в налоговой системе страны.

2. Элементы налога

Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ, законодательное  закрепление элементного состава  налога является необходимым условием для установления налога. Именно на базе элементного состава налогового платежа формируется правовое регулирование  уплаты конкретных налогов. Обязательные элементы налога должны быть определены таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке  он должен платить. В соответствии со статьёй 17 НК РФ налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

• Субъект налогообложения
• Объект налогообложения
• Налоговая база и налоговый период
• Налоговая ставка
• Порядок исчисления налога
• Порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком. Таким образом, помимо шести элементов, указанных  в п. 1 ст. 17 НК РФ, существует ещё один элемент - налоговая льгота (отсутствие данного элемента в законодательства не означает, что он отсутствует).

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, которое формально обязано уплатить налог или сбор. В ст. 19 НК РФ подчёркивается, что субъект права станет налогоплательщиком только после того, как на него будет возложена вполне определённая обязанность, а до этого момента лицо нельзя именовать налогоплательщиком, а только лишь субъектом налогового права. Обязанность уплатить налог рассматривается законодателем как элемент уже возникшего правоотношения между публичным и частным субъектом по поводу уплаты налога.

Объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ) - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.). Таким образом, не даётся точное определение объекта налогообложения, а лишь перечисляются возможные виды объектов налогообложения и указываются обязательные для них свойства. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база (ст. 53 НК РФ) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Таким образом, база представляет собой количественную характеристику объекта, позволяет применить налоговую ставку при исчислении налога. Налоговая база должна определяться НК РФ независимо от вида налога. 

Налоговый период (п. 3 ст. 11 НК РФ) - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (например, на доход физического лица). Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Ставки по региональным и местным налогам устанавливаются органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в пределах, определяемых федеральным законодательством. Различают следующие ставки:

• Равные ставки, когда для каждого субъекта устанавливается равная сумма налога независимо от доходов или имущественного положения налогоплательщика (например, на тонну нефти или газа);
• Пропорциональные, когда для каждого плательщика устанавливается обязанность уплатить государству одинаковую часть своего дохода или долю имущества, т.е. налог уплачивается сообразно средствам каждого (налог на прибыль предприятий и организаций);
• Прогрессивные предполагают прогрессивное повышение налога по мере возрастания дохода (подоходный налог с физических лиц);
• Регрессивные предполагают снижение налога по мере роста дохода. Регрессивным является всякое косвенное налогообложение, которое в большей степени ущемляет малообеспеченных лиц, получающих относительно меньшие доходы. Например, при ввозе гражданами из-за границы легковых автомобилей. В этом случае объектом налогообложения является мощность двигателя, а цена автомобиля значения не имеет. Поэтому при ввозе дорогой машины таможенная пошлина составит относительно небольшую часть её цены, в то время как гражданин, ввозящий дешёвый автомобиль, на которой установлен двигатель от «мерседеса», вынужден будет выложить сумму, возможно, превосходящую цену самой машины.

Общий порядок исчисления налога регламентирован ст. 52 НК РФ, закрепляет обязанность лица исчислить  налог. Указанная статья устанавливает 3 способа исчисления налога:

1. Самостоятельно налогоплательщиком.

2. Налоговым агентом.

3. Налоговым органом.

Порядок уплаты налога - это установленная актами законодательства о налогах и сборах определённая последовательность действий, которые налогоплательщик должен совершить, чтобы исполнить налоговую обязанность (статьи 57, 58 НК РФ). Порядок уплаты налога определяет механизм перечисления денежных средств в виде налогового платежа. При этом законодатель определяет следующие особенности определения порядка уплаты:

• уплата налога производится единовременно или по частям;
• уплата налога производится самим налогоплательщиком или налоговым агентом.

Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

3. Способы взимания  налогов

Существует три способа:

1. Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр - реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли). Кадастровый способ - это способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению (например, в рублях с сотки с учётом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения.

2. На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик  налога приводит расчёт дохода и налога с него.  Характерной  чертой  такого  метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника. Этот  налог  вносится  лицом,  выплачивающим   доход.  Поэтому оплата налога производится до получения  дохода,  причём  получатель  дохода получает его уменьшенным на  сумму налога.  Например,  подоходный  налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или  организацией,  на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты,  например,  заработной платы из неё вычитается сумма налога и перечисляется  в  бюджет.  Остальная сумма выплачивается работнику.

4. Виды налоговой системы

Существуют два вида налоговой  системы - шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый  налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается  налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной  налоговой  системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчёт налогов и упрощает планирование финансового результата  для предпринимателей.  Глобальная  налоговая  система   широко   применяется   в Западных государствах.

5. Функции налогов

Сущность  и внутреннее содержание налогов  проявляются в их функциях, в той  «работе», которую они выполняют. Различают следующие функции  налогов:

• фискальную;
• регулирующую;
• социальную;
• контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции - обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Т.е. фискальная функция - это обеспечение финансирования государственных расходов.

Регулирующая функция приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

1. Подфункция  стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот, цель которых - сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Изъятия - налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а расходами налогоплательщика, т.е. плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведённых им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит - это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты выступают в следующих формах:

• снижение налоговой ставки;
• сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определённый период – «налоговые каникулы»);
• возврат ранее уплаченного налога или его части;
• отсрочка и рассрочка уплаты налога (в том числе инвестиционный налоговый кредит);
• зачёт ранее уплаченного налога; замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

2. Подфункция  воспроизводственного назначения (включая  природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их во влечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, чёткую отраслевую направленность (налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог).

Социальная функция налогов (перераспределительная) тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Данная функция обеспечивает защиту конституционных прав граждан. Лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги (справедливость по горизонтали). Социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным (справедливость по вертикали).

Контрольная функция создаёт предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Контрольную функцию налогов неверно приравнивать к налоговому контролю (ст. 82 НК РФ), осуществляемому налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств - контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах. Контрольная функция налогов обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования.

Теоретическое определение  функций ещё не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Разграничение функций налогов носит условный характер. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задаётся не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы её воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

6. Виды налогов

Налоги, в  первую очередь, делятся на два основных вида:

• Прямые;
• Косвенные.

Прямые - это налоги на доходы и имущество, они взимаются с конкретного физического, либо юридического лица. К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на прибыль организаций, взносы в фонды социального страхования, налог на имущество, земельный и транспортный налоги. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (такие как земля, недвижимость, транспорт и т. п.). Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: земельный налог, налог на недвижимость, транспортный налог. Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

Косвенные налоги представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним  относятся: налог на добавленную  стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Косвенный налог, таким образом, предстаёт как ценообразующий фактор, а уплата его перекладывается продавцом на покупателя.

Основным  преимуществом прямого налогообложения  является то, что прямые налоги - это более определённый, твёрдый и постоянный источник доходов бюджета. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от их уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок. Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на алкоголь и табачные изделия. Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в неё косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами.