Основые положения методики по проведению аудиторской проверки

1. основные подходы,используемые для создания методик аудиторских проверок

В настоящее  время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:

1)      бухгалтерский;

2)      юридический;

3)      специальный;

4)      отраслевой.  

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называютсяметодиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных  предприятием хозяйственных договоров  на соответствие законодательству и  экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

Применяя все  перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие  работу аудиторов.

Совокупность  комплексов работ предприятия, которые  необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета. 

2. Основые положения методики по проведению аудиторской проверки 

Основные положения  этой методики могут быть использованы и при обязательном аудите других экономических субъектов. К числу  таких аудируемых лиц относятся организации, подлежащие обязательному аудиту преимущественно по принципу осуществляемой ими деятельности.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  и другими федеральными законами к ним относятся кредитные  организации, страховые организации  и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств  которых являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, унитарные и муниципальные предприятия.

Основное отличие  методик аудиторской проверки перечисленных  выше организаций состоит в усилении их нормативно-правовой, а не бухгалтерской  составляющей. аудит

Вопросы проверки ведения  бухгалтерского учета данных организаций  уступают место вопросам проверки соблюдения требований законодательства, предъявляемых  к их деятельности.

Проверка достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности собственного имущества этих организаций  отходит на второй план по сравнению  с проверкой достоверности отражения  в отчетности финансовых результатов  от, как правило, лицензируемого вида деятельности. Деятельность данных субъектов  и подлежит обязательному аудиту в силу того, что она затрагивает  интересы их многочисленных клиентов -- вкладчиков банков, застрахованных лиц страховых компаний, вкладчиков негосударственных пенсионных фондов, игроков на фондовых биржах, плательщиков взносов во внебюджетные и иные фонды.

Такая методика включает следующие положения:

1. Перечень основных  законодательных и нормативных  документов, регулирующих деятельность  субъектов обязательного аудита.

2. Порядок проведения  экспертизы учредительных и других  документов, регулирующих деятельность  субъектов обязательного аудита.

3. Основные элементы  учетной политики, подлежащие экспертизе  в ходе аудиторской проверки.

4. Порядок проведения  аудита основной деятельности, в  соответствии с которой субъект  подлежит обязательному аудиту.

5. Аудит собственного  имущества организаций.

Перечень нормативных  документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита, должен включать:

- федеральные законы, регулирующие правовые основы  деятельности субъектов обязательного  аудита, например Федеральный закон  «О банках и банковской деятельности»,  Федеральный закон «Об организации  страхового дела в Российской  Федерации», Федеральный закон «О  негосударственных пенсионных фондах»,  Федеральный закон «Об инвестиционных  фондах» и др.;

- нормативные документы,  регулирующие различные вопросы  деятельности субъектов обязательного  аудита, например Положение о  лицензировании деятельности негосударственных  пенсионных фондов; Положение о  лицензировании деятельности по  управлению инвестиционными фондами,  паевыми инвестиционными фондами  и негосударственными пенсионными  фондами; Положение о лицензировании  деятельности по ведению реестра  владельцев именных ценных бумаг;

- нормативные документы,  устанавливающие порядок ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, субъектов обязательного  аудита, например, о порядке отражения  в бухгалтерском учете профессиональных  участников рынка ценных бумаг  и инвестиционных фондов новации  по государственным облигациям; указания по бухгалтерскому учету  и отчетности в инвестиционных  фондах; порядок ведения бухгалтерского  учета и отчетности в негосударственных  пенсионных фондах;

- нормативные документы,  определяющие порядок осуществления  внутреннего контроля субъектов  обязательного аудита, например, положение  об организации внутреннего контроля  в банках; нормативные документы  вышестоящих организаций, министерств  ни ведомств, которым подчиняются  субъекты обязательного аудита. 
 

3 Нормативно-правовое  обеспечение аудита

Регулирование аудиторской  деятельности в РФ осуществляется как  на государственном уровне (законы, другие нормативные документы), так  и на уровне аудиторских объединений  и организаций (издание внутренних стандартов, методик и других аналогичных  документов).

Можно выделить несколько  уровней регулирования аудиторской  деятельности:

I. Внешний: (Государственное  регулирование)

Федеральный законы

Указы Президента РФ, которые могут быть посвящены  аудиту как целиком, так и затрагивать его лишь в какой-то своей части

II. Нормативные акты  Правительства РФ: (Государственное  регулирование)

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности

Прочие положения

III. Документы уполномоченного  федерального органа государственного  регулирования аудиторской деятельности (Государственное регулирование)

IV. Документы Минфина,  ЦБ РФ, МНС и других ведомств (Государственное регулирование)

V. Акты аккредитованных  аудиторских объединений (Негосударственное  регулирование)

VI. Внутренние документы  аудиторских фирм (внутренние стандарты  и методики). (Негосударственное  регулирование).

28 января 2000 г. Министерство  юстиции РФ зарегистрировало  инструкцию по бухгалтерскому  учету в бюджетных учреждениях,  утвержденную приказом Минфина  РФ от 30 декабря 1999 г. №107н (далее  - инструкция 107н). Одновременно, приложением  к этому приказу, были внесены  изменения в следующие нормативные  акты:

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н;

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Смысл изменений сводится к тому, что действие данных нормативных  актов не будет распространяться на бюджетные учреждения. Тем самым  правовое поле системы бюджетного бухгалтерского учета значительно сузилось, стало  меньше противоречий и разночтений. Сейчас основными нормативными актами, регулирующими бюджетный бухучет, являются федеральный закон “О бухгалтерском  учете” №129-ФЗ (с изменениями на 23 июля 1998 года), инструкция 107н, а так  же другие нормативные документы, не противоречащие первым двум.

Основные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в бюджетном учреждении в России приведены в табл.2.

Таблица 2

4. Предметная область  проведения проверок

Сохранность бюджетных  денег, их рациональное и целевое  использование -- основная задача, стоящая перед государственными контролирующими органами. Поэтому бюджетный контроль является основной частью финансово-экономического контроля и представляет собой мероприятия, проводимые государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности использования денежных ресурсов РФ.

В задачи бюджетного контроля входит:

обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;

соблюдение налогового и бюджетного законодательства;

контроль за правильностью ведения бухучета и составлением отчетности;

проверка эффективности  и целевого использования бюджетных  средств и средств внебюджетных фондов;

улучшение бюджетной  и налоговой дисциплины;

выявление резервов роста  доходной базы бюджетов разных уровней;

контроль над реализацией  механизма межбюджетных отношений, формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

проверка обращения  средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных  учреждениях;

пресечение незаконных решений по представлению налоговых  льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным  категориям плательщиков или регионам;

10)выявление расточительства  и финансовых злоупотреблений;

11)принятие адекватных  мер наказания к виновным лицам,  проведение профилактической, информационно-разъяснительной  работы с целью повышения бюджетно-финансовой  дисциплины.

Исходя из этих задач  формируется и действует система контрольных органов РФ в условиях углубления экономической реформы. Финансовый контроль со стороны представительной власти осуществляют различные парламентские органы, контрольные функции которых рассмотрены ниже.

В последние годы возникло большое количество различных предприятий  и организаций негосударственной  собственности. В основном предприниматели  не имеют необходимых профессиональных знаний, достаточного организационного опыта, моральных качеств, позволяющих  оценивать принимаемые решения  не только с позиций прибыли, но и  с позиций соблюдения закона. Государство не может безразлично относиться к тому, как ведутся дела на предприятиях и организациях негосударственной формы собственности. Во-первых, этот сектор располагает огромным национальным богатством, которое в значительной мере бесплатно или по льготной оценке перешло к нему из государственной собственности. Во-вторых, значительная часть негосударственных предприятий за годы переходного периода еще не наработала собственного капитала, а имеющаяся же финансовая база создана за счет операций в финансово-кредитной сфере и мобилизации государственных финансовых ресурсов различными путями, в том числе недозволенными. В-третьих, в сложившейся финансово-банковской структуре, на крупных предприятиях, финансово-промышленных группах государству и гражданам принадлежит значительная часть акций. Таким образом, необходимо повышать действенность государственного финансового контроля и укреплять органы, его осуществляющие. Причем контролю подлежат не только плохо работающие организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности, чтобы предупредить их банкротство и неплатежеспособность, которые может повлечь за собой волну разорений партнеров, поставщиков, акционеров и клиентов.

Одна из категорий  предпринимателей, на которых распространяется финансовый контроль, -- это предприниматели без образования юридического лица, так называемая ПБОЮЛ. Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.