Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Особенности учетной системы Италии

Содержание

Введение 2

1 Понятие и классификация систем учета 3

2 Характерные черты моделей бухгалтерского учета 7

3 Особенности учетной системы Италии 9

3.1 Регулирование системы бухгалтерского учета в Италии 10

3.2 Бухгалтерские принципы 11

3.3 Финансовая отчетность 11

3.4 Бухгалтерские профессии 12

Заключение 14

Список использованной литературы 15

Введение

Правовое регулирование, финансовая система, налоговая система, профессиональная подготовка бухгалтеров и аудиторов, общая экономическая ситуация в стране, влияние других стран, экономические последствия и другие факторы определяют содержание бухгалтерского учета как системы.

Цели данной работы - получить общее представление о:

понятии и классификации систем учета;
чертах моделей бухгалтерского учета;
регулировании системы бухгалтерского учета в Италии;
бухгалтерских принципах;
требованиях к бухгалтерской финансовой отчетности;
бухгалтерских профессиях.

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в. францисканский монах-математик Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем "Трактате о счетах и записях", опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено.

Понятие и классификация систем учета

Системы учета различаются по организационному построению, составу и количеству объектов и субъектов, видам и силе взаимосвязей объектов и субъектов, уровню семантической совместимости учетной информации, сферам действия, характеру взаимодействия с внешней средой. К настоящему времени сложилась система учетной информации на международном уровне — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Желание ученых-экономистов классифицировать системы бухгалтерского учета вызвано теми же причинами, что и в других науках. Классификация — это эффективный способ выявления различий и возможность их общего описания. В частности, она позволяет выявлять страны — лидеры в области учета (что необходимо для обучения бухгалтеров и аудиторов, работающих на международном уровне), выявлять схожие системы учета для обмена опытом и т. д. Существует мнение, что, сменив одну систему бухгалтерского учета на другую, можно изменить политическую и экономическую ситуацию в стране.

Первые попытки классифицировать системы бухгалтерского учета различных стран были сделаны еще в начале ХХ в. Тогда американский ученый Генри Ренд Хэтфилд (Hatfield) выделил три основные группы: Великобритания, США и континентальная Европа. При этом критерии классификации не были определены.

В конце 1960-х гг. Муэллер (Mueller) предложил свой вариант классификации систем бухгалтерского учета. Он выделил четыре основные группы, а каждая группа в качестве наглядного примера указывает лишь одну-две страны.). Муэллер считал, что система бухгалтерского учета является продуктом экономического и политического развития каждой страны и, следовательно, гармонизация учета на международном уровне невозможна в принципе, поэтому, бесполезна.

Классификация Муэллера выглядит следующим образом:

1-я группа. Макроэкономический подход к системе бухгалтерского учета. Такой подход означает, что система бухгалтерского учета является одной из государственных задач формирования единой экономической политики страны. В качестве примера была названа Швеция.

2-я группа. Микроэкономический подход к системе бухгалтерского учета. Такой подход характерен для стран с рыночной экономикой и большой долей мелкого и среднего бизнеса. Это означает, что правила учета очень гибкие. (Например, допускается использование для оценки некоторых активов принцип текущей стоимости.) В качестве примера были названы Нидерланды.

3-я группа. Бухгалтерский учет как независимая дисциплина. Системы такого типа развиваются независимо от государства и экономической теории. Бухгалтерский учет формируется в практической деятельности, когда в каждой конкретной ситуации вырабатывается нужное бухгалтерское решение. Теория идет следом за практикой, суммируя и обобщая полученное из практики. Типичным примером являются общепринятые бухгалтерские принципы (GAAP). Муэллер отнес к этой группе США и Великобританию.

4-я группа. Унифицированная система бухгалтерского учета. Такие системы существуют в странах, где учет служит одним из средств государственного контроля за своевременностью и правильностью уплаты налогов, установлением цен, распределением ресурсов и т. п. Характерным представителем данной группы была названа Франция.

Классификацию Муэллера подверг критике Ю. С. Леевик, отметив некоторые недостатки: во-первых, отсутствие иерархии, а во-вторых, очень строгое разделение на четыре группы. Например, существуют страны, бухгалтерские системы которых можно отнести сразу к нескольким группам. Например, в Германии система бухгалтерского учета унифицирована и формируется на макроуровне. Кроме того, справедливо отмечено, что в классификации Муэллера никак не отражены системы бухгалтерского учета восточных стран.

Американской ассоциацией бухгалтеров (1977) была предложена так называемая субъективная классификация по «зонам влияния» с выделением следующих пяти зон:

британская;
франко-испано-португальская;
германо-датская;
американская;
коммунистическая.

Да Коста (Da Costa, 1978) с соавторами, основываясь на данных бухгалтерской фирмы Price Waterhouse, разделили системы бухгалтерского учета на две основные группы:

1-я группа. Великобритания и девять стран, бывших членов Британской империи.

2-я группа. США, Франция, Германия, страны Южной Америки и все остальные страны, за исключением Нидерландов и Канады. Было отмечено, что системы бухгалтерского учета этих двух стран невозможно классифицировать.

В 1990-х гг. иерархическую классификацию систем бухгалтерского учета разработал Ноубс (Nobes). Его классификация охватывает лишь четырнадцать развитых стран, но критерии классификации могут быть применимы и к другим странам. Иерархичность классификации позволяет увидеть степень отличия систем друг от друга.

Ноубс выделяет следующие критерии классификации систем бухгалтерского учета:

1. Основные пользователи финансовой отчетности.

2.Степень регулируемости бухгалтерского учета.

1.Значение правил налогообложения при измерении хозяйственных процессов и объектов.

2.Принцип осторожности (при оценке основных средств, товарно-материальных запасов, дебиторской задолженности).

3.Жесткое следование принципу оценки по первоначальной стоимости.

4.Использование при оценке стоимости замещения (текущей стоимости).

5.Практика составления консолидированной финансовой отчетности.

6.Склонность к созданию различных фондов и плавной динамики финансового результата.

7.Унифицированность правил бухгалтерского учета для различных типов предприятий.

Современные отечественные исследователи в области бухгалтерского учета выделяют и другие классификационные признаки и соответственно классификацию учетных систем.

Наибольшее распространение получили следующие пять классификаций:

британская, американская, континентально-европейская;
британская, франко-испано-португальская, германо-нидерландская, американская;
британская, латиноамериканская, континентально-европейская, американская;
англо-американская, континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страны Восточной Европы и государства бывшего Советского Союза);
англо-американская, европейская, голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая, МСФО.

Следует отметить, что не существует стран с идентичными системами учета. Отнесение той или иной страны к классификационной группе является условным, необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике.

Из перечисленных классификаций систем бухгалтерского учета современные экономисты выделяют три модели: англо-американскую, континентальную, южноамериканскую. Ниже представлены характерные черты каждой их них.

Характерные черты моделей бухгалтерского учета

Англо-американская модель

Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности.

Применяется профессиональное, а не государственное регулирование бухгалтерского учета.

Исчисление реального финансового результата деятельности организации имеет особую важность.

Развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Континентальная

Бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение потребностей налоговых и иных органов государственной власти.

Ориентация отчетности в первую очередь на нужды инвесторов и кредиторов организации.

Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной консервативностью и высокой степенью вмешательства государства в учетную практику.

Ориентация финансовой отчетности на потребности инвесторов не является приоритетной задачей.

Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.

Тесные связи бизнеса с банками.

Южноамериканская

В целом учет ориентирован на потребности государственных и налоговых органов.

Бухгалтерский учет регламентируется законодательно.

Методы учета, используемые в организациях, достаточно унифицированы.

Отличительная особенность: корректировка бухгалтерской отчетности на темпы инфляции.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализовалась в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах — членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Особенности учетной системы Италии

Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций.

В Италии действует профессиональная организация - Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее, эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам - CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa - аналог американской SEC). Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

3.1 Регулирование системы бухгалтерского учета в Италии

В Италии очень широко трактуются директивы Европейского сообщества. В 1991 г. она стала последней страной – членом ЕЭС, которая внедрила в свое законодательство положения Директивы № 4 (раньше Ирландии и Португалии), хотя в том же году была введена и Директива № 7.

Во времена, когда доминировала наполеоновская Франция, французский Гражданский кодекс был принят на всей территории Италии в качестве основного законодательного документа. Но даже после падения Наполеона французский Гражданский кодекс не был отменен, а, наоборот, местные законы адаптировались к нему. Примечательно, что в Италии существует давняя и прочная традиция более гибкого применения на практике формально-строгих юридических норм.

В этой связи бухгалтерское регулирование осуществлялось в рамках Гражданского кодекса, однако основным источником бухгалтерского регулирования стало налоговое законодательство. Например, налоговое законодательство определяет, как бухгалтерия должна учитывать все стоимостив Италии, по налоговому законодательству для определения размеров налогов расходы могут быть заявлены только тогда, когда они показаны в предписанных закономучетных документах.

Кроме государственного регулирования в Италии был создан профессиональный орган: Национальный совет специалистов коммерции и бухгалтеров (НССКиБ), издающий некоторые стандарты бухгалтерского дела, которые, однако, отличаются самым широким и общим подходом. Тем не менее стандарты признаются Комиссией по валютным биржам и применяются в зарегистрированных на этих биржах компаниях. С 1993 г. в Италии применяется новый закон, базирующийся на положениях Директивы ЕЭС № 4, а с 1994 г. – закон, вводящий Директиву ЕЭС № 7.

3.2 Бухгалтерские принципы

При введении в Италии положений 4-й Директивы ЕЭС на страницах научных журналов развернулись бурные дебаты об обеспечении принципа «истинного и непредвзятого представления» информации о положении дел в компании. Как отмечал Канциани (Canziani, 1988), такая британскаяформулировка неправильна и изначально противоречит итальянскойюридической традиции, требующей от регулирующих норм однозначности и ясности. Этот автор предложил трактовать новую концепцию в свете существующих итальянских требований, которые предписывают, чтобы предоставляемые бухгалтерские отчетные документы были точными и ясными. На практике для соответствия этим принципам учета были введены даже более строгие требования.

3.3 Финансовая отчетность

По закону бухгалтерские отчетные документы включают в себя балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках и комментарии к отчетам. Однако предоставлять их в полном объеме должны только крупные компании, а мелкие и средние могут ограничиться сокращенными вариантами. К крупной компании относится организация, показатели деятельности которой превосходят два из трех установленных ограничений:

1) общий объем активов – 2 млрд лир;

2) общий объем реализации – 4 млрд лир;

3) количество работников – 50 человек.

Как и в большинстве стран ЕЭС, сокращенная и полная формы бухгалтерских документов имеют одинаковую структуру, которая в последнем случае заполняется более подробно. И в балансовом отчете, и в отчете о прибылях и убытках требуется показывать сравниваемые по годам показатели. Любые изменения в применяемых бухгалтерских подходах или в методе анализа должны подробно разъясняться в комментариях к отчетам, чтобы пользователь мог сравнить текущие показатели с предыдущими за отчетный год.

В Италии балансовый отчет тот же, что и в Германии, он предоставляется в горизонтальном виде, что соответствует положениям Директивы ЕЭС № 4. Отчет о прибылях и убытках составляется в вертикальном виде, при этом преимущество отдается методу по типу расходов и реже применяется функциональный метод. Составной частью бухгалтерских отчетов являются комментарии.

Для всех компаний, показатели которых превышают установленные размеры, требуется проведение аудиторских проверок, но закон не накладывает особых ограничений на профессиональную подготовку аудитора, а объем его обязанностей, установленный Гражданским кодексом, на сегодняшний день достаточно ограничен. Независимый профессиональный аудит требуется в первую очередь для компаний с ограниченной ответственностью, зарегистрированных на фондовой бирже, а также финансовых и общественных организаций.

3.4 Бухгалтерские профессии

Общий контроль (включая и установление общих норм профессионального поведения, и обоснование размеров гонораров) над деятельностью бухгалтеров и аудиторов в Италии осуществляется Министерством юстиции. Закон не накладывает особых ограничений на профессиональную подготовку аудитора. Объем обязанностей аудитора устанавливается Гражданским кодексом.

В стране существует два вида бухгалтерской квалификации:

1. Бухгалтеры и коммерческие оценщики.Чтобы получить такую квалификацию, необходимо получить диплом об окончании школы бизнеса и иметь 3 года соответствующей практики, сдать экзамены, проведение которых контролируется государственными органами. Такие специалисты объединяются в местные коллегии, предназначенные для осуществления контроля за деятельностью своих членов. В Италии имеется около 100 таких коллегий, за работой которых наблюдает специальный государственный орган.

2. Доктор коммерции.Для получения этой квалификации необходимо пройти длительное обучение, которое завершается специальным четырехлетним курсом с выпускными экзаменами университетского уровня. Именно этот путь ведет в члены Ордена докторов коммерции. Вступление в эту организацию не требует практической подготовки. Орден является местной организацией, в стране их насчитывается свыше ста. Работу орденов контролирует Национальный совет.

В мире бизнеса обе бухгалтерские квалификации признаются равнозначными, что, однако, не в полной мере соответствует требованиям Директивы ЕЭС № 4, в которой предусматриваются определенные требования к квалификации аудитора. Поэтому можно сказать, что в ближайшем будущем Италию ожидает реформа в структуре бухгалтерских профессий.

Заключение

Ведение бухгалтерского учета в Италии основывается на положениях Национального совета специалистов коммерции и бухгалтеров (НССКиБ), с 1993 г. – закона, базирующегося на положениях Директивы ЕЭС № 4, 1994 г. – закона, вводящего Директиву ЕЭС № 7. Общий контроль над деятельностью бухгалтеров и аудиторов осуществляет Министерство юстиции.

Принципы учета на практике требуют, чтобы бухгалтерские документы были правдивыми и верными (veritiero e corretto).

Публикуемый финансовый отчет включает следующие формы: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках и комментарии к отчетам. Независимый профессиональный аудит требуется для компаний, чьи размеры превышают установленные показатели.

Контроль над деятельностью бухгалтеров и аудиторов в Италии осуществляется Министерством юстиции.

В стране существует два вида бухгалтерской квалификации: бухгалтеры и коммерческие оценщики, доктор коммерции.

Независимый профессиональный аудит в Италии требуется для компаний с ограниченной ответственностью, зарегистрированных на фондовой бирже; финансовых организаций; общественных организаций.

Система учета придерживается традиции гибкого применения формально-строгих юридических норм и широко трактует директивы Европейского сообщества.

Список использованной литературы

1. С. М. Галузина, Т. Ф. Пупшис. Международный учет и аудит: Учеб. пособ.- М: Изд. ПИТЕР, 2008

2. Т.В.Федосова Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

3. Особенности учетных систем в странах Европы, США, Японии, России [Электронный ресурс]. Электрон. дан. – Режим доступа: www. URL http://www.auditingexperts.ru/audits-3-12.html

Особенности учетной системы Италии 📙 Реферат → 🆔 186900