Отчет о движении денежных средств. 2

Введение

Развитие  предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и  анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качество и достоверность  этой информации достигаются высоким  уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера. Профессиональный бухгалтер  должен иметь соответствующую квалификацию, высокий уровень которой достигается  наличием соответствующего образования  и опыта практической работы.

Юридические лица, независимо от форм собственности  и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую  из баланса, отчета о доходах и  расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном  капитале и информации об учетной  политике и пояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются  дополнительные таблицы, а при необходимости  — другие дополнительные материалы  в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Пользователями  финансовой отчетности могут быть собственники, акционеры, администрация предприятия, инвесторы, государственные органы, общественность. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Составляющая часть  финансовой отчетности — отчет о  доходах и расходах раскрывает показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, влияющие на отражение  результата его деятельности — доход  или убыток.

Если бухгалтерский  баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет  о доходах и расходах показывает формирование дохода или убытка, а  анализ его показателей может  дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности получали полноценную и  достоверную информацию, профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать свою квалификацию, иметь независимое  мнение и руководствоваться своим  профессиональным суждением.

1. Значение, принципы и концепции  финансовой отчетности

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для  управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления  хозяйственной деятельности, для  контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Составление отчетности - завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени.

В соответствии с Законом Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, все юридические  лица, независимо от форм собственности  и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую  из баланса, отчета о доходах и  расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном  капитале и информации об учетной  политике и пояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости - другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Финансовая  отчетность является связующим звеном между субъектом и его внешней  средой, включая собственников, кредиторов, налоговые органы, поставщиков и  покупателей. При этом информация, представленная в финансовой отчетности, удовлетворяя интересы внешних пользователей, не наносит вреда коммерческой тайне  и конкурентоспособности субъекта.

Под финансовой отчетностью понимают систему  итоговых показателей, комплексно характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Она  служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью предприятий всех форм собственности и организационно-правового  статуса.

Финансовая  отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации.

Необходимость составления финансовой отчетности проявляется в следующем.

Данные  отчетности представляют интерес для  поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической  политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также  необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального  дохода и т.д.

Финансовая  отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность предприятия, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой активности.

Несмотря  на различие интересов пользователей  финансовой отчетности субъектов, основным условием существования субъекта является достаточность капитала для его  деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую  они получают из отчетности. Это  положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью  общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых  финансовая отчетность служит основным источником информации о хозяйствующем  субъекте. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать  дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение субъекта.

До  представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

Основными показателями, которые интересуют внешних  пользователей, являются:

• структура активов и пассивов субъекта;
• ликвидность активов;
• соотношение собственного и заемного капитала;
• скорость оборачиваемости активов;
• рентабельность всех активов и реализованной продукции;
• чистый доход остающийся в распоряжении собственника;
• доля выплаченных дивидендов.

Несмотря  на различие интересов разных пользователей  финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия  является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации (таблица 1).

Таблица 1 Информационная полезность финансовой отчетности

Таким образом, анализируя таблицу 1, можно  сделать вывод, что финансовая отчетность должна содержать информацию полезную для:

а) принятия инвестиционных решений и  решения по предоставлению кредитов;

б) оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами;

в) оценки будущих денежных потоков  субъектов;

Финансовая  отчетность юридического лица также  может обеспечить общественность информацией  о направлениях развития и о последних  достижениях субъекта в улучшении  экономической и социальной обстановки региона.

Для достижения всех вышеперечисленных  целей финансовая отчетность предоставляет  информацию о следующих показателях  организации:

• активах;
• обязательствах;
• собственном капитале;
• доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций;
• движении денег;
• изменений в собственном капитале.

Эта информация вместе с прочей информацией  в пояснительной записке также  помогает пользователям прогнозировать движение денег организации в  будущем и, в частности, распределение  во времени и определенность накопления денег и их эквивалентов, финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в  собственном капитале организации.

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики, приведенные в Концептуальной основе для подготовки и представления  финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г.. Эта Концептуальная основа совпадает с требованиями Концепции для подготовки и представления финансовой отчетности по Международным стандартам.

В соответствии с Концептуальной основой, основными  качественными характеристиками финансовой отчетности являются: понятность; уместность; существенность и уместность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты о доходах  и расходах, отчет о движении собственного капитала и денежных средств. Но основным для раскрытия приведенных в  перечисленных формах отчетности показателях  является пояснительная записка, входящая в формат финансовой отчетности.

Перечисленные характеристики в большей мере относятся  к подготовке как пояснительной записки, так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющей финансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключается принцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знаний экономики и бухгалтерского учета. В то же время, если информация сложная и требует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности. Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчеты дисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Это обстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовой отчетности.

Уместность  заключается в том, чтобы она  способствовала пользователям в  принятии решений на основе представленных данных. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редковстречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет.

Если  пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое  решение пользователей, то такая  информация считается существенной. Например, на отчетную дату некоторая  часть денег находилась у работников, находящихся в командировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Эта информация не существенна для принятия экономического решения в том случае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой регион для создания структурного подразделения, то такая информация приводится в финансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всего предприятия.

Надежность  информации заключается в том, что  пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своей уместности, ненадежной. Например, предприятию предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма  иска может быть не признана в балансе  полностью или частично, но в пояснительной  записке необходимо раскрыть всю  информацию по рассматриваемому событию.

2. МСФО и финансовая отчетность организаций в Республике Казахстан

Согласно  приказа министра финансов Республики Казахстан от 17 января 2003 г. № 14 в Казахстане введен стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности», где установлены общие положения и требования к содержанию отчетности.

В последние  годы Правительство Казахстана осуществляет переход на Международные Стандарты  Финансовой Отчетности (МСФО), о чем  периодически высказывается на конференциях и публикуется в печати.

МСФО  — это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию  и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или  иного события или операции [7].

Остановимся на характеристике отдельных Международных  стандартов финансовой отчетности. В  частности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в последней редакции был опубликован в 1997 г. и вступил  в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 г. или после этой даты.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  предусматривает следующий комплект отчетности:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет  о прибылях и убытках;

- отчет  об изменениях в капитале (полностью  или в части изменения, не  связанных с участием владельцев в пополнении капитала или изъятием (распределением) капитала в пользу владельцев;

- отчет  о движении денежных средств;

- заявление  об учетной политике;

- пояснительные  примечания к отчетности; дополнительно  желательно представить:

а) финансовые обзоры руководства компании;

б) отчеты по вопросам экологии и охраны окружающей среды;

в) отчеты о добавленной стоимости;

г) отчетную валюту с указание единицы  измерения;

д) другую справочную информацию, включая  уровень точности, примененный при  представлении цифровых данных и  указание на охват представляемой отчетности одной организацией или консолидированной группой.

Основной  характерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными учетными стандартами, является то, что они предназначены  для пользователей (целевой аудитории). Под целевой аудиторией в большинстве  случаев понимается такая группа людей, которая намерена изучить  коммерческую и экономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладают достаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученных данных. Вместе с тем они не располагают  полномочиями требовать от компании нужную им информацию и вынуждены полагаться на ту, которую передает им руководство.

Исходя  из этого в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставление пользователям информации, которая:

• была бы полезной для действующих и потенциальных инвесторов и других пользователей при принятии ими решений о вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;
• позволяла бы заинтересованным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, долгов, обратного выкупа ценных бумаг и другой информации;
• адекватно отражала состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент.

Отличительным требованием МСФО 1 является то, что  организация, которая представляет отчетность по этому стандарту, обязана  обеспечить ее соответствие отчетной информации и при необходимости  представить четкие пояснения причин, по которым нельзя применить отдельные  положения МСФО. Помимо этого, при каких-либо изменениях в содержании отчетности должно соблюдаться выполнение сравнения всех показателей информации. К примеру, в стандарте подчеркивается, что «сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности», за исключением случаев, которые специально указаны в МСФО.

Характеризуя  в целом содержание данного стандарта, его основные особенности обобщенно  можно представить в виде таблицы 2.

Таблица 2 Отличительные особенности МСФО 1

Судя  по структуре и содержанию МСФО 1, главными критериями отражения отчетной информации являются достоверность, надежность, сопоставимость, уместность и понятность. В частности, учетная политика, обобщая  совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых компанией, должна обеспечить полное включение в отчетность всех существенных показателей и сделок.

Следует отметить и то, что некоторые положения  Международных стандартов напечатаны жирным шрифтом, другие нормальным. Подобное применение предусматривается и  в других официальных публикациях  МСФО. Использование жирного и  нормального шрифтов вошло в  практику в начале девяностых годов  после изменения формы представления  текста стандартов. Жирный курсив используется для положений, носящих характер общих принципов, а нормальный шрифт - для положений, раскрывающих детали того или иного вопроса. При этом положения, напечатанные любым шрифтом, являются составной частью стандартов, и между ними нет никаких противоречий.

Формы отчетности в МСФО не приводятся, но дается обязательный минимальный перечень показателей, необходимых для отражения  в финансовой отчетности.

МСФО  предусматривают разделение активов  и обязательств на краткосрочные  и долгосрочные как отдельные  разделы бухгалтерского баланса. Но компании могут не проводить такое  разделение, в таком случае активы и обязательства они представляют в балансе в порядке их ликвидности.

Отмечается, что МСФО применяются только к  финансовой отчетности, но не применяются  к прочей информации или приложениям  к отчетности.

В настоящее  время и в Казахстане система  отчетных показателей и их формирование во многом зависят от сроков иерархии управления, характера отчетности и  т.п. Далее рассмотрим конкретный состав форм, элементов и показателей  финансовой отчетности, предусмотренный  законодательством Казахстана.

3. Объем, элементы и формы финансовой отчетности

В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми  организациями, за исключением государственных  учреждений, включает в себя следующие  формы:

1. Бухгалтерский  баланс;

2. Отчет  о доходах и расходах;

3. Отчет  о движении денег;

4. Отчет  об изменении в собственном  капитале;

5. Информацию  об учетной политике и пояснительную  записку.

Содержание  и форматы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и  отчета о движении денег и отчета об изменении капитала регламентируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета и применяются из одного отчетного периода к другому, на принципе непрерывности.

Бухгалтерский баланс является основной формой годового финансового отчета предприятия. Он отражает финансовое положение предприятия  на начало и конец отчетного года. Баланс составляется на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге или Машино грамме (" Главная книга").

Баланс  делится на "актив", т.е. " имущество, имущественные и личные неимущественные  блага и права предприятия, имеющие  стоимостную оценку" и пассив т.е. капитал, резервы и обязательства. Актив и пассив сбалансированы.

Кроме того, в балансе приводится справка  о наличии ценностей учитываемых  на за балансовых счетах. Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы; капитал и обязательства, остальные два элемента - доходы и расходы - находят отражение в отчете о доходах и расходах.

Этот  отчет является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и  расходов. Все данные, необходимые  для составления отчета, получены непосредственно из регистров и  счетов бухгалтерского учета.

Форма №3 "Отчет о движении денег". Он показывает основные каналы поступления  и выбытия денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Формой  финансовой отчетности является и «Отчет об изменениях в собственном капитале». Отчет об изменениях в собственном  капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных  и количественных изменениях собственного капитала. Он содержит: итоговый доход (убыток) за период, доходы, расходы, зачтенные  непосредственно по счету капитала, результаты изменений в учетной  политике, результаты исправлений фундаментальных  ошибок. А также капитальные операции с собственниками или распределения  между собственниками, сверка сальдо накопленного дохода (убытка), сверка балансовой стоимости каждого класса капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда  на начало и конец года.

Финансовая  отчетность также содержит пояснительную  записку, дополнительные таблицы и  другую информацию. Содержание пояснительной  записки зависит от особенностей организации и специфики ее деятельности. Однако большинство требований к  составлению остаются общими. Данные, содержащиеся в пояснительной записке, одинаково необходимы как внешним  пользователям информации, так и  руководству самого предприятия. Предоставление пояснительной записки к финансовым отчетам помогает пользователям  в понимании и сопоставлении  данных финансовых отчетов.

Финансовые  отчеты отражают результаты сделок и  других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим  содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. В активе воплощена  будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые  в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Активы используются для производства продукции, работ  и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие  экономические выгоды, воплощенные  в активе, могут быть реализованы  в производстве и капитальном  строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для  погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут  иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь права  собственности на актив и не иметь  их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку  и др.), однако он обеспечивает сохранность  не принадлежащих ему активов  и контролирует выгоды, которые могут  быть получены от их использования.

Существует  прямая связь между расходами  и созданием новых активов, которые  не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних  насаждений и формирование основного  стада). Затраты, в таких случаях  лишь свидетельствуют о том, что  произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных  в эксплуатацию объектов, использования  многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий  своему окончательному назначению, был  получен.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет  к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора  определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Необходимо разграничивать настоящие и будущие  обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств. Обязательство  возникает только тогда, когда актив  получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Обязательство погашают путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги. Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, но решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом  его обязательств. Собственный капитал  в бухгалтерском учете разделяется  на подклассы: уставный капитал, дополнительно  оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление  необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной  деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре  пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые  результаты - результат финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и  расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.