Планирование аудиторской деятельности

     РЕФЕРАТ

     по  курсу «Аудит»

     по  теме: «Планирование аудиторской деятельности» 

      1. Планирование аудита 

     Аудиторская организация должна начинать планировать  аудит до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

     Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь  начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планирование  аудита должно проводиться аудиторской  организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также  в соответствии со следующими частными принципами:

     1.комплексности планирования;

     2.непрерывности планирования;

     3.оптимальности планирования.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанное и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

     Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

     Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

     При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

     Единые  требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые  в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3.

     Данное  Федеральное правило аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, что и аудиторская организация  и аудитор обязаны планировать  свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

     Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется следующим:

     1.оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

     2.планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

     3.планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

     При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

     1.предварительное планирование аудита;

     2.подготовка и составление общего плана аудита;

     3.подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

     1.о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

     2.о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Аудитору  также следует ознакомиться:

     1.с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

     2.видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

     3.структурой капитала и курсом акций;

     4.технологическими особенностями производства продукции;

     5.уровнем рентабельности;

     6.порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

     7.существованием дочерних и зависимых организаций;

     8.организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Источниками получения информации об организации  для аудитора должны являться: устав  экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения экономического субъекта, внутренние отчеты аудиторов, консультантов и др.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. В  случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При этом следует учитывать:

     а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

     б) предполагаемые сроки работы группы;

     в) количественный состав группы;

     г) должностной уровень членов группы;

     д) преемственность персонала группы;

     е) квалификационный уровень членов группы.

     В соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3, аудиторские фирмы  до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита. Принципы подготовки общего плана и  программы аудита:

     аудиторская организация является независимой  в выборе приемов и методов  аудита, отраженных в общем плане  и программе, и несет полную ответственность  за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

     аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур;

     выявив  области, значимые для аудита, аудиторам  следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических  процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

     оценив  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).

     установить  приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной;

     следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации;

     можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные  положения общего плана и программы  аудита.

     При этом результаты проводимых аудиторской  организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течение всего  процесса аудита.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита. Он должен быть достаточно подробным  для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

     а) реальные трудозатраты;

     б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

     в) уровень существенности;

     г) проведенные оценки рисков аудита.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

     общие экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

     общий уровень компетентности руководства;

     б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

     учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

     влияние новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

     планы использования в ходе аудиторской  проверки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

     в) риск и существенность, в том числе:

     ожидаемые оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение  наиболее важных областей для аудита;

     установление  уровней существенности для аудита;

     возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений  или мошеннических действий;

     выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат  зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

     г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

     относительную важность различных разделов учета  для проведения аудита;

     влияние на аудит наличия компьютерной системы  ведения учета и ее специфических  особенностей;

     существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

     привлечение других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     привлечение экспертов;

     количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

     количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     возможность того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

     обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

     особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

     срок  работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу;

     форму и сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     В общем плане рекомендуется также  предусмотреть:

     формирование  аудиторской группы, численность  и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

     распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и  должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

     инструктирование  всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     контроль  руководителя за выполнением плана  и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с  практической реализацией аудиторских  процедур;

     документальное  оформление особого мнения члена  аудиторской группы (исполнителя) при  возникновении разногласий в  оценке того или иного факта между  руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. Аудиторская  организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

     Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     На  базе общего плана аудита в аудиторских  фирмах разрабатывают программу  аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, так  как планирование аудитором своей  работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. 

     2. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности 

     В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность  в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в  ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

     В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого  пользователь данной отчетности дезориентирован  в принятии своего решения или  понесет убытки.

     Принцип существенности в аудите применяется  при решении многих задач. С его  помощью формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских  процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения. Применение категории «существенность в  аудите» позволяет не принимать во внимание незначительные события. Однако вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. Следовательно, в ходе аудиторской проверки исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают существенное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.

     Количественное  выражение существенности называется уровнем существенности.

     Уровень существенности определяется величиной  максимально допустимой ошибки в  бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает  влияния на экономические решения  пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

     Значение  этого понятия сводится к тому, что существенность не предполагает обязанности аудитора проверить  бухгалтерскую отчетность организации  и дать заключение о ее достоверности  с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена. Кроме того, существенность не может  выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. Критерием  оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая  может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

     При определении уровня существенности учитывают, как правило, два показателя: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора, что даже небольшая сумма ошибки может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, выручке от продаж, валюте баланса, собственному капиталу и т.п.). Некоторые авторы выделяют три категории показателей для расчета планового уровня существенности: счета бухгалтерского учета, статьи баланса, показатели бухгалтерской отчетности. В каждом конкретном случае выбор тех или иных показателей будет зависеть как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

     При оценке существенности необходимо учитывать  не только количественные, но и качественные стороны информации, такие как  вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние (например, какая-либо сумма  может оказаться несущественной по отношению к объему валовой  прибыли, но иметь значение при выявлении  тенденции развития).