Платность природопользования. 2

Введение

Одним из основных принципов природопользования и охраны окружающей среды является платность природопользования. Однако данный принцип сопровождает экономику  нашей страны не так давно, да и  не совсем эффективно.

Уникальный  природно-ресурсный потенциал России при его эффективном использовании  является одной из важнейших предпосылок  устойчивого развития страны, как  в настоящее время, так и на длительную перспективу.

Система платежей за природные ресурсы включает:

1) плату  за право пользования природными  ресурсами;

2) плату  за частичное их восстановление;

3) штрафные  платежи за превышение минимального  использования природных ресурсов.

Платежи за природные ресурсы разделены  между федеральным и местным  бюджетами.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к федеральным  отнесены:

• налог  на пользование недрами;

• сбор за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами;

• водный налог;

• лесной налог;

К местным  налогам относится земельный  налог.

Экономическая природа и роль природоресурсных платежей в доходы бюджета

Государство в лице его полномочных органов  заинтересовано в том, чтобы природные  ресурсы использовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Для этого служат рентные платежи за природные  ресурсы, цель которых уравнять экономические  условия добычи и управлять этими  условиями. В настоящее время  это правило составляет основу хозяйствования Российской Федерации.

       Платежи за пользование природными ресурсами – являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

           Сущность системы платежей за природные ресурсы

Природно-ресурсные  налоги и платежи в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, относятся  к числу регулирующих доходов  бюджета, распределение которых  осуществляется ежегодно при принятии бюджета. В них заинтересованы субъекты Федерации, поскольку предельные размеры  ставок указанных налогов и платежей по большинству природных ресурсов (водным, лесным, земельным и др.) устанавливаются на уровне Российской Федерации, а конкретные ставки –  субъектами Российской Федерации, исходя из их географических, экономических, социальных и экологических условий.

Система платежей за природные ресурсы - это  виды платы, методы определения размера  отдельных видов платы, порядок  установления, изъятия и использования  платы.

Плата за природные ресурсы - это издержки предприятия, связанные с использованием природных ресурсов и рассчитанные в соответствии с действующей  в стране методикой расчета затрат. На основе правил расчета затрат вся  совокупность природных ресурсов делится  на три группы:

1) Ресурсы  закупаемые. Оцениваются ценой предприятия,  добывающего, подготавливающего  или производящего первичную  переработку ресурса. Сюда относятся  сырьевые и энергетические ресурсы.

2) Ресурсы  изымаемые у природы. Они оцениваются  издержками на их добычу и  специальными выплатами (налогами) государственным или муниципальным  фондам за каждую единицу используемого  ресурса. К ним относятся изменяемые  или используемые земля, вода, атмосфера, лес и полезные ископаемые, вовлекаемые в производство.

3) Ресурсы,  являющиеся собственностью производителя  (или предприятия). Сюда относят:  отходы производства, возвращаемые  в виде ресурса (металлоотходы), вторичные энергетические ресурсы,  вода замкнутого оборотного цикла,  собственная земля и т.п. Для  оценки этих ресурсов существует  три правила:

1) Ресурсы  оцениваются по нулевой оценке;

2) Ресурсы  оцениваются по издержкам на  доставку и подготовку к использованию;

3) Ресурсы  оцениваются по вытесняемым затратам  за счет замены "первичного" природного ресурса.

Принцип "платности использования ресурсов" был закреплен как основополагающий в Законе "Об охране окружающей природной  среды" в 1991 году. Платность использования  ресурсов в природопользовании выполняет  следующие функции:

• Рациональное и комплексное использование природных ресурсов;
• Улучшение охраны окружающей среды;
• Выравнивание социально-экономических условий хозяйствования при использовании природных ресурсов;
• Формирование специальных фондов финансирования по охране и воспроизводству природных ресурсов.

          Налоговые платежи за пользование природными ресурсами

Платежи за пользование недрами

Правовые  и экономические основы, регламентирующие охрану недр и их комплексное использование, установлены Законом РФ «О недрах»  от 21 февраля 1992 г. С введением Налогового кодекса РФ сохраняется положение, что природопользование регулируется государством путем введения платежей за пользование недрами и воспроизводство недр.

Система платежей включает:

1) сбор  за участие в конкурсе и  выдачу лицензии. Размер сбора  определяется с учетом стоимости  подготовки проведения конкурса, с подведением итогов и оформлением  лицензии;

2) плату  за получение права на пользование  недрами;

3) плату  за пользование недрами, включающую  затраты поиска и разведку месторождений, их добычу и пользование недрами;

4) отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы также относятся к системе  платежей за пользование недрами;

5) платежи  за право на поиски месторождений  полезных ископаемых, их разведку  и разработку, а также платежи  за право строительства и эксплуатации  подземных сооружений, не связанных  с добычей полезных ископаемых  и др.

Определение размера платежей ведется с учетом условий геологии, гидрологии, экономико-географических особенностей, размера участка, глубины  залегания, вида полезных ископаемых, климатических условий, уровня обжитости  местности, инженерных коммуникаций и  транспорта, а также степени риска. Платежи могут быть как разовыми, так и регулярными взносами.

Платежи за право пользования природными ресурсами взимаются со всех пользователей  недр, исключая следующие категории  пользователей:

1) собственников,  владельцев земельных участков, осуществляющих в установленном  порядке добычу общераспространенных  полезных ископаемых на принадлежащем  им или арендуемых земельных  участках для своих нужд;

2) пользователей  недр, ведущих работы научно-изыскательского  характера без нарушения целостности  недр, а также получивших участки  для образования особо охраняемых  геологических объектов.

Плата за пользование недрами осуществляется в форме денежных платежей, части  объема добытого сырья или иной производимой продукции, выполнения работ или  предоставления услуг, зачета сумм предстоящих  платежей в бюджет, в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемой  организации.

Форма внесения платы, размеры и условия платежей по каждому объекту лицензирования устанавливаются в лицензии.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики, организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Объект  налогообложения. Представляет собой  полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации  либо за ее пределами, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых на основании  международного договора) на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование.

Полезным  ископаемым признается продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту  отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для  отдельного добытого полезного ископаемого  стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Налоговая ставка НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезного ископаемого. Так, налогообложение производится по ставке 3,8 % при добыче калийных солей; 4,0 % – торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8 % – руд черных металлов; 5,5 % – сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов; 6,0 % – горнорудного неметаллического сырья; 6,5 % – концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); 7,5 % – минеральных вод; 8,0 % – руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 16,5 % – углеводородного сырья.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по итогам каждого налогового периода по каждому виду добытого полезного ископаемого. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого  участка недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Сборы за пользование объектами  животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Плательщики сборов – организации и физические лица, получающие в установленном  порядке лицензию (разрешение) на пользование  объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Кроме того, плательщиками сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов признаются организации и  физические лица, получающие в установленном  порядке лицензию (разрешение) на пользование  объектами водных биологических  ресурсов во внутренних водах, в территориальном  море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации,

также в  Азовском, Каспийском, Баренцевом морях  и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения признаются объекты животного  мира и объекты водных биологических  ресурсов, изъятие которых из среды  их обитания осуществляется на основании  соответствующей лицензии.

Не признаются объектами обложения объекты  животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование  которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков.

Ставки  сбора за каждый объект животного  мира устанавливаются в твердых  размерах. Так, за овцебыка или зубра  размер ставки составляет 15 000 рублей; за благородного оленя или лося – 1 500 рублей; за пятнистого оленя, лань, снежного барана – 600 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических  ресурсов. Порядок исчисления сборов. Сумма сбора определяется в отношении  каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки.

Порядок и сроки уплаты сборов. Сумму сбора  за пользование объектами животного  мира плательщики уплачивают при  получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного  мира.

Сумма сбора  за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении  лицензии (разрешения) на пользование  объектами водных биологических  ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной  суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение  всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата  сборов производится: физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение); плательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Объекты налогообложения - следующие вид  водопользования: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории  водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики; 4) использование  водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения более  десяти видов водопользования, включая  забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор  воды из водных объектов для обеспечения  пожарной безопасности, а также для  ликвидации стихийных бедствий и  последствии аварий; забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река – море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; забор  воды из водных объектов и использование  акватории водных объектов для рыбоводства  и воспроизводства водных биологических  ресурсов и т.д.

Налоговая база. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  водного объекта. В случае, если в  отношении водного объекта установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой  ставке.

1) При  заборе воды налоговая база  определяется как объем воды, забранной из водного объекта  за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта,  определяется на основании показаний  водоизмерительных приборов, отражаемых  в журнале первичного учета  использования воды. В случае  отсутствия водоизмерительных приборов  объем забранной воды определяется  исходя из времени работы и  производительности технических  средств. В случае невозможности  определения объема забранной  воды исходя из времени работы  и производительности технических  средств объем забранной воды  определяется исходя из норм  водопотребления.

2) При  использовании акватории водных  объектов, за исключением лесосплава  в плотах и кошелях, налоговая  база определяется как площадь  предоставленного лицензией водного  пространства.

3) При  использовании водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база  определяется как количество  произведенной за налоговый период  электроэнергии.

4) При  использовании водных объектов  для целей лесосплава в плотах  и кошелях налоговая база определяется  как произведение объема древесины,  сплавляемой в плотах и кошелях  за налоговый период, выраженного  в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного  в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам  рек, озер, морей и экономическим  районам в твердых размерах (в  рублях за 1 000 куб. метров воды). При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка  водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки. Общая сумма  налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению  объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Иностранные лица представляют также  копию налоговой декларации в  налоговый орган по местонахождению  органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма  водного налога уплачивается по местонахождению  объекта налогообложения. Налог  подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие-либо налоговые льготы по водному налогу не предусмотрены.

Лесной налог

Пользование лесным фондом в Российской Федерации  платное. Лесной доход представляет собой совокупные платежи за пользование  лесными ресурсами, которые включают лесные подати, арендную плату, плату  за древесину, отпускаемую на корню. Лесной доход носит рентный характер и призван покрывать расходы  на воспроизводство лесных массивов.

Лесные  подати занимают основное место в  составе лесного дохода. Они взимаются  со всех пользователей лесным фондом за исключением арендаторов.

Объект  обложения лесными податями —  объем древесины на корню. С этой целью производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в  кубометрах по специальным таблицам, отражающим объем стволов, и возможный  выход готовой продукции.

Маломерный  и некондиционный лес отпускается  по лесорубным билетам. Лесные подати являются платой за:

- древесину,  отпускаемую на корню;

- заготовку  живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую  заготовку ягод, грибов, лекарственных  растений, технического сырья, размещение  ульев и пасек и за другие  виды побочных лесных пользований;

- пользование  лесным фондом для нужд охотничьего  хозяйства;

- пользование  лесным фондом в культурно-оздоровительных,  туристических и спортивных целях.

Лесные  подати могут взиматься в форме  денежных платежей части объема добытых  лесных ресурсов или иной производи  пользователем продукции в виде разовых или регулярных платежей с начала пользования участком лесного  фонда в течение всего срока  эксплуатации.

Плату за древесину (лес), отпускаемую на корню, вносят любые лесозаготовители (кроме  арендаторов), получающие лесорубочные билеты. Она полностью поступает  в доход бюджета. Заготовители —  леспромхозы, ведущие заготовку  древесины, уплачивают в бюджет лесные таксы по установленным срокам, по каждому из которых определяется процент перечислений. Порядок и  сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются  Министерством РФ по налогам и  сборам по согласованию с Министерством  финансов РФ в зависимости от объемов  предоставленных в пользование  ресурсов и иных» условий.

Периодичность пересмотра минимальных ставок лесных податей, включая плату за отпуск леса на корню, определяется органами власти субъектов Федерации.

Размер  ставок и периодичность пересмотра лесных податей зависят от цен  реализации и затрат на производство и добычу продуктов лесного пользования.

Установленные ставки лесных податей используются в качестве минимальных (стартовых) ставок при организации лесных торгов, конкурсов, аукционов, при передаче участков лесного фонда в аренду.

В аренду участки лесного фонда передаются на основании специального разрешения (лицензии) для следующих видов  лесных пользований: заготовки древесины; живицы; второстепенных лесных материалов; побочных лесных пользований; пользования  лесным фондом для нужд охотничьего  хозяйства, в научно-исследовательских, культурно-оздоровительных, туристических  и спортивных целях.

Арендаторами  могут быть юридические лица, в  том числе иностранные, обладающие правом на пользование лесным фондом.

Арендатор вносит арендную плату в размере  и в сроки, определенные лицензией, величина которой зависит от количества и качества лесных ресурсов, места  расположения лесных участков. Основой  для установления арендной платы  служат ставки лесных податей. Величины арендной платы уточняются ежегодно.

Земельный налог

          Земельный налог относится к местным налогам. Он устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Аналогичный порядок установления и введения налога действует и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Устанавливая  земельный налог, представительные органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые  ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы  для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения.

Объектом  налогообложения являются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный  налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные  участки: 1) изъятые из оборота; 2) ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного  наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического наследия; 3) ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) ограниченные в обороте в  соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда; 5) ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством, занятые находящимися в государственной собственности  водными объектами в составе  водного фонда, за исключением земельных  участков, занятых обособленными  водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве  общей собственности на земельный  участок, в отношении которых  налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

1) 0,3 % в  отношении земельных участков: отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в поселениях и  используемых для сельскохозяйственного  производства; занятых жилищным  фондом и объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или предоставленных  для жилищного строительства;  предоставленных для личного  подсобного хозяйства, садоводства,  огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в  отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Налоговые льготы. От налогообложения освобождаются, в частности:

1) организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы Минюста РФ – в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации  – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными  дорогами общего пользования;

3) организации  – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами  мобилизационного назначения и  (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не  используемыми в производстве; всеми  видами мобилизационных запасов  (резервов) и другим имуществом  мобилизационного назначения, отнесенным  к создаваемым по решениям  органов государственной власти  страховым запасам; испытательными  полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой  системы организации воздушного  движения, отнесенными к объектам  особого назначения;