Министерство  образования и науки Российской Федерации

     (МИНОБРНАУКИ  РОССИИ)

     Санкт-Петербургский  государственный лесотехнический  университет имени С.М. Кирова 
 
 
 
 

     Р Е Ф Е Р А  Т

     по  дисциплине «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

     на  тему «Подоходный налог» 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнил

     студент группы №___

     __________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание: 

     Введение 

       Подоходный налог с физических  лиц (налог на доходы физических  лиц - НДФЛ) занимает одно из  основных мест в налоговой  системе Российской Федерации  и оказывает серьёзное влияние  как на налоговую политику  государства, так и на финансовое состояние граждан. 

       Подоходный налог взимается с  доходов физических лиц. Это  налог, которым облагается любой  доход, полученный в денежной  или натуральной форме налогоплательщиками  от источников доходов на территории  РФ, так и за её пределами.

       В налоговом законодательстве  отсутствует отдельный закон  о подоходном налоге РФ.  Вопросам  исчисления и уплаты налога  на доходы физических лиц посвящена  глава 23 НК.

       В настоящее время установленные  в нашей стране ставки НДФЛ  являются одними из самых низких в мире. К примеру, в Австралии размер налога на доходы физических лиц достигает - 17-47%, в Бразилии - 15-27,5%, Великобритании - 0-40%, Германии - 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год), Испании - 24-43%, Италии - 23-43%, Китае - 5-45%, Чехии - 15%, США - 15-35%, и даже в Украине - 15%.

       В мире существуют страны, где  отсутствует подоходный налог,  это — Андора, Багаммы, Бахрейн,  Бермуды, Бурунди, Британские  Виргинские Острова, Каймановы  острова, Кувейт, Монако, Омар, Катан,  Сомали, ОАЭ, Уругвай, Вануату (по данным «Википедии»).

       Противники подоходных налогов  часто вспоминают фразу, приписываемую  Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный  налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более  зависимым от денежных средств  и политики глобального обмана».

      1. Определение и  история возникновения  подоходного налога

       Налоги — это обязательные  платежи, взимаемые государством  с физических и юридических  лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и косвенные, увеличивающие цены товаров (например, акциз).

       Подоходный налог — это прямой  налог на доход. Основной прямой  налог в большинстве стран,  которым облагаются отдельные  налогоплательщики или семьи.  При взимании этого налога удобно осуществлять принципы налоговой платёжеспособности и прогрессивного налогообложения. К недостаткам подоходного налога можно отнести то, что он может быть антистимулом к труду.

     Экономический словарь даёт следующее определение: « Налог на доходы физических лиц — налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истёкший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода.»¹

       Первый опыт подоходного обложения  был осуществлён в Англии. Оно было введено в 1798 году в виде устроенного налога на роскошь. В 1802г. подоходный налог был отменён под влиянием многочисленных жалоб, но уже в 1803г. вынуждены были вернуться к нему придав ему новую форму. В соответствии с законом доходы были разделены на пять категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, то есть с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны. Например, налог на землевладельца или домовладельца взыскивался с арендатора или квартиранта, а последние удерживали уплаченную сумму из арендной платы.

       Система налогообложения, созданная  законом 1803г. положила основание  той организации подоходного  налога, которая была в Англии  и в 20-е годы XX века. Налог был отменён в 1816г. в результате ожесточённой борьбы против него буржуазных слоёв общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефициты государственного бюджета и неплатёжеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842г. подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6% общих бюджетных поступлений в XIX веке подоходный налог после реформы 1910г. давал их уже 25%.²

       В Пруссии подоходный налог  развивался из личного обложения.  В 1806-1807г.г.  для сельских местностей был установлен личный налог для всех жителей старше 12 лет с единой ставкой 0,5 талера (ТАЛЕР, нем. Taler — старинная немецкая серебряная монета, равная 3 маркам³). В 1820г. Был сделан новый шаг в направлении личного обложения. Вместо личного налога был введён классный налог. В 1821г. Плательщики налога были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом: в 144, 96, 48, 24, 18, 12, 8, 6, 4, 3, 2 и 1,5 талера. Законом 1 мая 1851г. Был введён классный налог, в свою очередь классифицированный. Три главные класса налога подразделялись на 12 ступеней со ставками в 0,5 талера, 1, 2, 3 — для первого; 4, 5, 6, 8 и 10 талеров — для второго; 12, 16, 20 и 24 талеров — для третьего класса. К первому классу относились все рабочие-ремесленники, прислуга и те земельные собственники и промышленники, которые доход от собственного хозяйства дополняли приработками в чужих хозяйствах. Второй класс составляли мелкие самостоятельные землевладельцы и промышленники, земельные арендаторы, государственные чиновники, наёмные служащие. Третий класс — лица более состоятельные, чем зачисленные во второй класс, но доход которых не достигал 12 000 талеров. Доходы свыше 1 000 талеров облагались классифицированным налогом. Ставки налога за год составляли от 30 до 1 200 талеров. В 1873г. классный налог был распространён на более крупные города. Серьёзное реформирование подоходного налога было произведено в 1891г., когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. ⁴

       Германия и в 20-е годы XX века сохранила личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. Система подоходного обложения в Германии вела своё начало от классного подоходного налога, введённого законом 1820г. Если  английская система облагала отдельные части дохода плательщика, то прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда сформировалась важная роль декларации.

       В США подоходный налог был  введён в 1913г. Он распадался на две части: нормальный и дополнительный. Первый взимался в размере 8% от дохода, а второй — налагался в прогрессивно возрастающем размере: для дохода 6 — 10 тысяч долларов — 1%, для дохода 10 — 12 тысяч долларов — 2%, для доходов свыше 200 тысяч долларов — 50%.⁵

       История становления подоходного  налога в России начинает свой  отсчёт с 11 февраля 1812г. Именно  тогда был принят «Манифест  о преобразовании комиссий по  погашению долгов», вводивший  временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком. В манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание. В таком виде подоходный налог просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь рассчитывать на правосознание налогоплательщиков при отсутствии должного контроля и ответственности не приходится. И вскоре о дальнем предшественнике налога на доходы физических лиц все благополучно забыли. В начале 1905г. подоходный налог вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год.  В.И. Даль в своём словаре даёт следующее определение «Подоходный налог — подоходная подать, соразмерная доходам каждого».⁶ И вот, наконец, 6 апреля 1916г. с лёгкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», закон «О государственном подоходном налоге», которым было утверждено Положение о государственном подоходном налоге (далее по тексту Положение), получил путёвку в жизнь. В соответствии с Положением  субъектами обложения являлись как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года. Положение закрепляло широкий круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.  Налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчёте на проценты ставки составляли от 7 до 12 процентов. Для плательщиков с невысоким уровнем дохода были предусмотрены льготы. Положение предусматривало правила составления и предоставления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика,  их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности — подписями доверенных лиц и чиновников.

       После Февральской революции  пришедшее к власти Временное  Правительство 12 июня 1917г. приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1 тысячи до 400 тысяч рублей. Низшая ставка составила 1%, а высшая — 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3 050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей.

       В первой половине 20-х годов  налог успел приобрести двойное  название - «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно  с дохода и отдельно с имущества.  Очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырём группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

       Одним из ключевых моментов  в «карьерном росте» налога  на доходы физических лиц было  издание Указа Верховного Совета  СССР от 30.04.1943г. «О подоходном  налоге с населения», действовавшего  затем в течение многих лет.  В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

       С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

       И, наконец, очередной виток  в истории подоходного налога  связан с изданием Закона РСФСР  от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге»  (далее - Закон N 1998-1). Основная  отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.⁷

     2. Принципы взимания  подоходного налога  в настоящее время

       Часть 2 «Налогового Кодекса Российской  Федерации» (НК РФ) была принята  Федеральным законом № 117-ФЗ  от 05.08.2000г. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.). Вторая часть введена в действие с 1 января 2001г. Она содержит положения о конкретных налогах (федеральных, региональных и местных), сборах и специальных налоговых режимах. Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) посвящена глава 23 НК РФ, введена в действие одновременно с вступлением в силу второй части НК РФ. С введением второй части НК РФ изменилось название налога, вместо подоходного он стал называться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

       Налогоплательщиками налога на  доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики)  признаются физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации, а также физические  лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Важным моментом стало введение института «резидентства». Резиде́нт — в налоговом праве: лицо (юридическое или физическое), постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Физическое лицо рассматривается как резидент страны, если проживает в ней более 6 месяцев (183 дней) в данном налоговом году, имеет там «центр своих жизненных и деловых интересов», или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством этой страны.

       Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

     2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ, в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с её деятельностью на территории РФ, иного имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего физическому лицу;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;
9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
10. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной  организации;
2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
3. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;
5. доходы от реализации:недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ, за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ;
6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.⁸

     Ставки  НДФЛ варьируются в зависимости  от резидентства и источников получения  доходов, и составляют:

• 13% - по доходам, получаемым в России и за ее пределами физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами;
• 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
• 30% - по доходам, получаемым в России физическими лицами, являющимися налоговыми нерезидентами;
• 35% - от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения размера 4000 рублей⁹; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублёвым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начисляется указанный процент, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой¹⁰; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива .

       Сумма налога исчисляется при  определении налоговой базы исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  применительно ко всем доходам налогоплательщика. Сумма налога определяется в полных рублях,  с округлением 50 копеек и более до полного рубля.

• Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

     Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 1 статьи 226 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.¹¹ Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006г. N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
7. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
8. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

       Налоговая декларация предоставляется  налогоплательщиками не позднее с 1 января по 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате(доплате) или возврату по итогу налогового периода.

       Форма налоговой декларации по  налогу на доходы физических  лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н, зарегистрированном в Минюсте РФ 29 января 2010 г., регистрационный номер 16142.

     При УСН (упрощённой системе налогообложения) отчитываться перед налоговой за ведение предпринимательской деятельности по форме 3-НДФЛ не нужно. В данном случае необходимо предоставлять декларацию по форме УСН.

       Представляют декларацию следующие  категории граждан:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• нотариусы, адвокаты и др. лица, занимающиеся частной практикой — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
• физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
• налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
• получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;
• получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей;
• получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке.