Пользователи бухгалтерской отчетности

 

2. Пользователи бухгалтерской  отчетности организаций

 

Бухгалтерская отчетность –  это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

Необходимость составления  бухгалтерской отчетности обусловлена  принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет  продолжать функционировать в обозримом  будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также  для принятия управленческих решений  необходимо периодически иметь сводные  данные об имущественном положении  организации и финансовых результатах  ее деятельности. Кроме того, такое  обобщение информации диктуется  интересами собственников. Все это  приводит к необходимости составления  бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими  управление как непосредственно  данным предприятием, так и иными  связанными с ним юридическими и  физическими лицами, государством и  его органами. Таким образом, возникает  круг пользователей бухгалтерской  отчетности.

Пользователь бухгалтерской  отчетности в ПО «Курском» согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные (рис.1)

 

 

                                                     

 

                                                    

                                                     

                                               

                                 

 

Рис. 1. Пользователи бухгалтерской  отчетности

К внутренним пользователям  относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного  экономического субъекта и принимают  решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в  частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д.т.

Внешние пользователи - это  физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие  информацию о данном предприятии. Внешние  пользователи, принимаемые решения  которых зависят от показателей  деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким  пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы  и т.д. Внешние пользователи, принимаемые  решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности имеют деловые отношения  не с одной, а с несколькими  организациями. При этом они принимают  решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы  отчетная информация была сопоставима  она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может  оценить интересующие его параметры  независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, т.е. ее стандартизации. Вместе с тем выработки стандартов бухгалтерской отчетности необходимо наличие общего представления о  них. Поэтому прежде чем разрабатывать  стандарты, необходимо определить их принципиальные концепции которые формируют  логическую базу, положенную в основе стандартов. Основной концепцией для  стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности Российской Федерации, но и международной  практике. Это объясняется тем, что  основные цели коммерческих организаций  в условиях рынка одинаковы.

В настоящее время ряд  инвесторов и организаций в зависимости  от своей значимости могут запросить  у организации любую информацию потому, что она не может не считаться  с их мнением. Они располагают  такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу служебных функций (налоговые органы). Поэтому порядок составления бухгалтерской отчетности обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию. Именно это обстоятельство в современных условиях накладывает на порядок формирования показателей, представляемых в бухгалтерской отчетности, социально-политическую направленность. Речь идет о формировании среднего класса в Российской Федерации. Без создания этого социального слоя нашего общества не может быть его поступательного движения. В этих условиях бухгалтерская финансовая отчетность является одним из элементов, который может способствовать формированию среднего класса при выполнении определенных условий. В первую очередь, следует говорить о представлении такой совокупности показателей отчетности, которая обеспечит ее прозрачность и соответственно доверительное восприятие информации, понятия, широко декларируемые, но пока не реализованные на практике. Создание посредством отчетности указанных условий обеспечит возникновение прямых и обратных связей между составителями отчетности и ее пользователями. Так, организации, стремящиеся к привлечению средств широких слоев населения, с помощью отчетности получают возможность обеспечить их поступление, а организации и физические лица, вложившие средства с помощью той же самой отчетности, получают информацию об их использовании и суммах возможных доходов. Тем самым создаются предпосылки для решения крупной социально-политической проблемы.

Таким образом, интересы внешних  пользователей порождают необходимость  отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение  о взаимодействии с организацией. Следовательно, бухгалтерская отчетность является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Работа, предшествующая  составлению бухгалтерской финансовой  отчетности организации

 

После завершения отчетного  года ПО «Курское» составляет и в установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и контроля.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи должны быть отнесены на синтетические  и аналитические счета (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей.

Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать  данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения  в бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления  ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ранее  ее подписавших, с указанием даты исправления.

Не менее важное значение при подготовке к составлению  финансовой отчетности имеет такая  процедура, как реформация баланса.

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции в определенной последовательности:

1) сначала закрывают счета, на которых в течение отчетного года учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

2) далее финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его значения. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерская отчетность в  России составляется предприятиями, организациями  и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным годом для  ПО «Курское» является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

После составления и представления  бухгалтерской финансовой отчетности в ПО «Курском» проводится отчетное собрание по итогам прошедшего года с участием всех уполномоченных пайщиков. Данное собрание утверждает бухгалтерскую финансовую отчетность, результаты финансово-хозяйственной деятельности организации и определяет конкретные меры, необходимые в целях дальнейшего развития организации.

В случае образования положительного финансового результата собрание уполномоченных пайщиков организации решает, в какой пропорции и в какой последовательности использовать полученную прибыль. Прибыль может быть направлена:

- на формирование резервов предстоящих расходов и платежей;

- пополнение паевых взносов  пайщиков;

- на создание резервного фонда;

- на покрытие убытков от предыдущей хозяйственной деятельности организации;

- на оказание спонсорской и благотворительной помощи другим организациям и разным физическим лицам;

- в фонд поддержания социальной миссии потребительской кооперации

Если же организация получила по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период отрицательный финансовый результат, т. е. убыток, владельцами организации совместно с управленческим персоналом устанавливаются причины убыточности и определяются меры по его устранению в ближайшей перспективе. В этих целях необходим тщательный и детальный анализ деятельности организации в целом и отдельно по каждому структурному подразделению (участку). Основными мерами устранения убыточности и повышения эффективности управления ресурсами служат:

- ускорение оборачиваемости производственных запасов, товаров и дебиторской задолженности;

- совершенствование кредитной политики, ужесточение условий расчетов и взыскания просроченной задолженности;

- сокращение непроизводительных расходов;

- обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков организации, синхронности их движения;

- контроль за расходованием текущих и капитальных расходов и др.

Срок представления годовой  бухгалтерской отчетности организациями  установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартального –  не позднее 30 дней после окончания  отчетного периода.

Днем представления бухгалтерской  финансовой отчетности считается дата отправки почтового отправления  с описью вложения, либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи ее по принадлежности.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут  знакомиться с годовой бухгалтерской  финансовой отчетностью организации  и получать ее копии с возмещением  расходов на копирование.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку финансовой отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

В связи с тем, что пользователи принимают решения постоянно, им может требоваться информация, раскрывающая последствия событий, происходящих в течение года и оказывающих  значительное влияние на финансовое положение организации. Для удовлетворения подобных запросов пользователей служит промежуточная отчетность. В соответствии с МСФО предназначение промежуточной  бухгалтерской финансовой отчетности состоит в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности относительно изменений в способности  организации создавать прибыли, генерировать денежные средства и т. п.

Промежуточная отчетность представляет отчетность, составленную за более  короткий временной период, чем отчетный год. В качестве такого периода может  выступать квартал, полугодие, 9 месяцев.

В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации организации  должны составлять и представлять в  соответствующие государственные  органы бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год  нарастающим итогом с начала отчетного  года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации.

Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством  финансов РФ. Так, по результатам квартала составляются две основные формы  отчетности – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, по итогам года составляется отчетность по нескольким типовым формам.

Кроме того, на основании  данных бухгалтерской отчетности организации  составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным федеральным органом  статистики. Единая система показателей  отчетности организации позволяет  составлять отчетные сводки по отдельным  отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

Квартальную отчетность организации, как было отмечено выше, должны сформировать не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством. В пределах указанного срока конкретная дата представления бухгалтерской  отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим  собранием. В соответствии с МСФО предоставление промежуточной отчетности должно происходить не позже чем  через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Датой подписания бухгалтерской  отчетности считается дата, указанная  в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, подписанной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» установлен порядок отражения в бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций  событий после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств  или результаты деятельности организации  и который имел место в период между отчетной датой и датой  подписания бухгалтерской отчетности за каждый год. Так, событием после отчетной даты признается объявление годовых  дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

К событиям после отчетной даты также относятся: события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных  условий, в которых организация  вела свою деятельность; события, свидетельствующие  о возникновении после отчетной даты хозяйственных условий, в которых  организация ведет свою деятельность.

Последствия события после  отчетной даты отражаются в бухгалтерской  отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  либо путем раскрытия соответствующей  информации.

При составлении бухгалтерской  отчетности организация оценивает  последствия событий после отчетной даты в денежном выражении, для оценки которых делается соответствующий  расчет и обеспечивается подтверждение  такого расчета.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые  могут быть признаны событиями после  отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.

Развитие новых форм организации  бизнеса в современных условиях обусловило необходимость введения в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности правил публикации последней. Значение этой процедуры  состоит в том, чтобы обеспечить доступность отчетных данных открытых акционерных обществ всем заинтересованным пользователям. Публикация отчетности важна не столько как возможность  осуществления контрольной функции  со стороны кредиторов и инвесторов, а как один из важнейших способов поддержания рынка ценных бумаг  общества и привлечения дополнительных источников финансирования.

 

 

 

 

 

4. Характеристика форм  бухгалтерской отчетности, необходимых  для оценки состояния активов  организации и их источников

 

При оценке статей бухгалтерской  отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Бухгалтерский баланс (форма  № 1) (Приложение 3,4,5) в структуре  отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между  собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец  отчетного периода, вносятся в форму№1из Главной книги.

При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту каждого  счета записывают в Главную книгу  только из журналов-ордеров. Обороты  по дебету отдельных счетов суммируют  в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих  счетов. В случае, если организация  ведет учет по мемориально-ордерной форме, запись на счетах Главной книги  производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. При использовании  в организациях компьютерных бухгалтерских  программ данные в Главную книгу  заносятся из регистров, которые  формирует машина в зависимости  от использования той или иной программы в ПО «Курском» бухгалтерский  учет автоматизированый.

Данные бухгалтерского баланса  на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые  должны раскрываться в пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в  пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления  от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

- Принципы формирования  оценки отдельных статей бухгалтерского  баланса предусматривают следующие  подходы:

-имущество, приобретенное  за плату, оценивается в сумме  фактических затрат на приобретение;

- безвозмездно полученное  имущество отражается в балансе  по рыночной стоимости на дату  принятия к учету, подтвержденной  документально или экспертным  путем;

- имущество, изготовленное  самой организацией, принимается  на баланс в сумме затрат  на его изготовление;

- начисление амортизации  по основным средствам и нематериальным  активам производится независимо  от результатов финансово-хозяйственной  деятельности организации;

- стоимость основных средств  и нематериальных активов показывается  в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

- применение иных методов  оценки имущества и обязательств  допускается в случаях, не противоречащих  действующему законодательству  и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Оценка отдельных видов  имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив  баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы»  и «Оборотные активы»; пассив баланса - из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  составил не более 12 месяцев после  отчетной даты или продолжительности  операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или  приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению  баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками  по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. В разделе I «Внеоборотные активы»  баланса представлены следующие  группы статей:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) незавершенное строительство;

4) доходные вложения в  материальные ценности;

5) долгосрочные финансовые  вложения;

6) отложенные налоговые  активы;

7) прочие внеоборотные  активы.

Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации) и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007.

В группе статей «Основные  средства» приводят стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации  или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного  года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя определяется расчетно путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы  их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических  затрат на приобретение учитываются  в балансе те объекты в составе  основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация  в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и  безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, деловая репутация, товарные знаки и т.п.). В ПО «Курском»  присутствует только эта группа статьи.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты  на строительно-монтажные работы, осуществляемые всеми способами, а также затраты  на капитальные вложения, связанные  с приобретением основных средств  до введения их в эксплуатацию. Также  по указанной статье записывают затраты  по формированию основного стада, стоимость  оборудования, требующего монтажа и  предназначенного для установки.

Незавершенные капитальные  вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском  балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том  случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в  будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме  фактических затрат, если иное не оговорено  в договоре аренды.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» включает доходные вложения в ценности, предоставляемые  организации за плату во временное  пользование и владение в соответствии с договором аренды.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций. Финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат инвестора. Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к  учету. Данное правило действует  в том случае, когда такие акции  котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно  публикуется в соответствующих  изданиях. На эту разность в конце  года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций  повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается  на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного  года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении  бухгалтерского баланса.

Статья «Отложенные налоговые  активы» была введена Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим ПБУ под отложенным налоговым  активом понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как  произведение вычитаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Прочие внеоборотные активы содержат данные о средствах и  вложениях долгосрочного характера, не нашедших отражения в вышеперечисленных  статьях первого раздела.

Раздел II «Оборотные активы»  баланса включает следующие группы статей:

1) запасы;

2) налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям;

3) дебиторская задолженность;

4) краткосрочные финансовые  вложения;

5) денежные средства;

6) прочие оборотные активы.

Запасы. В балансовых статьях  этой группы отражается фактическая  себестоимость сырья, основных и  вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, т.е. активов, признаваемых запасами в  соответствии с ПБУ 5/01. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.