Понятие и характеристика акцизов

Понятие и характеристика акцизов 

Согласно словарю экономических терминов АКЦИЗ определяется как один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акциза являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным сбором.

Акцизы –  один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался

государями при  единоличном установлении источников пополнения своей казны и

государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901

г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая  древняя форма

налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы –  вид косвенных налогов на товары преимущественно массового

потребления. Сумма  акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее  время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они

установлены на ограниченный перечень товаров и  играют двоякую роль: во-

первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство

ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных

товаров) и регулирования  спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает  цену товара и поэтому

оплачивается  потребителем. В отличие от НДС  этим налогом облагается вся

стоимость товара, включая и материальные затраты. В соотвествии с Налоговым кодексом РК от 30.12.2009 г.

Подакцизными товарами являются:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента; 
• табачные изделия;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо
• моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;
• автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
• моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой;
• сырая нефть, газовый конденсат.

Акцизами облагаются:  

• 1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:
• реализация подакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
• взнос в уставный капитал;
• использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
• использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
• перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;
• 2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• 3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• 4) реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;
• 5) порча, утрата подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

• производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
• импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;
• осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;
• осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров, указанных в подпунктах 5) - 7) статьи 279 настоящего Кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279 Налогового кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан  раннее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Действующий механизм исчисления и взимания акцизов

Исчисление суммы акциза

Исчисление  суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой  базе.

Налоговая база

1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Дата  совершения операции

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю.

2. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям.

3. При передаче давальческих  товаров, являющихся  подакцизными, датой  совершения операции  является день  передачи указанных  товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных  товаров из давальческих товаров датой  совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

4. При использовании  подакцизных товаров  для собственных  производственных  нужд и собственного  производства подакцизных  товаров датой  совершения операции  является день передачи указанных товаров для такого использования.

5. При перемещении  подакцизных товаров,  осуществляемом производителем  с адреса производства, датой совершения  операции является  день перемещения  подакцизных товаров  с указанного в  лицензии адреса производства.

6. В случае порчи  подакцизной продукции,  акцизных марок,  учетно-контрольных  марок датой совершения  операции является  день составления  акта о списании  испорченной подакцизной  продукции (акцизных  марок, учетно-контрольных  марок) или день  принятия решения о ее дальнейшем использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных  товаров, акцизных марок, учетно-контрольных  марок датой совершения операции является день, когда произошла  утрата подакцизных  товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

Вычет из налога

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза. На вычет относятся суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

2. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:

1) на территории  Республики Казахстан  при приобретении  или импорте подакцизных  товаров на таможенную  территорию Республики  Казахстан;

2) за подакцизное  сырье собственного  производства;

3) при передаче подакцизных  товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Не  подлежат вычету суммы  акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

3. Вычет производится  на сумму акциза, исчисленную исходя  из объема подакцизного  сырья, фактически  использованного  на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

4. Вычет суммы акциза, уплаченного при  приобретении подакцизного  сырья на территории  Республики Казахстан,  осуществляется при  наличии следующих  документов:

1) договора купли-продажи  подакцизного сырья;

2) платежных документов  или чеков контрольно-кассовой  машины, подтверждающих  оплату подакцизного  сырья;

3) товаротранспортных  накладных поставки  подакцизного сырья;

4) счета-фактуры с  выделенной отдельной  строкой суммой  акциза;

5) купажных актов  (при производстве алкогольной продукции);

6) акта списания  подакцизного сырья  в производство.

5. Вычет суммы акциза, уплаченного за  подакцизное сырье  собственного производства, осуществляется при  наличии следующих  документов:

1) платежных документов  или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;

2) купажных актов  (при производстве  алкогольной продукции);

3) акта списания  подакцизного сырья  в производство.

6. Вычет суммы акциза, уплаченного при  импорте подакцизного  сырья на территорию  Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:

1) договора купли-продажи  подакцизного сырья;

2) платежных документов  или иных документов, подтверждающих уплату  акциза в бюджет  при таможенном  оформлении;

3) грузовой таможенной  декларации на  импортируемое подакцизное сырье;

4) купажных актов  (при производстве  алкогольной продукции);

5) акта списания  подакцизного сырья  в производство.

7. Вычету также подлежит  сумма акциза, уплаченного  при передаче подакцизных  товаров, изготовленных  из давальческого  подакцизного сырья, при наличии следующих документов:

1) договора между  собственником давальческого  подакцизного сырья  и переработчиком;

2) платежных документов  или иных документов, подтверждающих уплату  акциза в бюджет  собственником давальческого  подакцизного сырья;

3) накладной на отпуск  или акта приема-передачи  подакцизного сырья.

8. В случае превышения  суммы акциза, уплаченного  производителями  подакцизных товаров  при приобретении  на территории  Республики Казахстан  или импорте подакцизного  сырья, над суммой  акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит.

Сроки уплаты акциза

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

2. По подакцизным  товарам, произведенным  из давальческих  сырья и материалов, акциз уплачивается  в день передачи  продукции заказчику  или лицу, указанному заказчиком.

3. При передаче сырой  нефти, газового  конденсата, добытых  на территории  Республики Казахстан,  на промышленную  переработку акциз  уплачивается в  день их передачи.

4. Акциз на подакцизные  товары, за исключением  виноматериала и  пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

Место уплаты акциза

1. Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения.

2. Плательщики акциза, осуществляющие оптовую,  розничную реализацию  бензина (за исключением  авиационного) и дизельного  топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками  за структурные подразделения, объекты, связанные  с налогообложением

1. По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу).

На  основании расчета  по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего  уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.

2. Плательщики акциза  обязаны представить  расчет по акцизу  в налоговые органы  по месту нахождения  структурного подразделения,  объектов, связанных  с налогообложением, в сроки, установленные в настоящем Кодексе.

Плательщики акциза, имеющие несколько  объектов, связанных  с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом  органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.

3. Уплата акциза, включая  текущие платежи,  за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение.

Индивидуальные  предприниматели  представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

     1. Историческое развитие  акцизов

     Развитие  акцизов в мире

     С момента возникновения государства  перед обществом встал важнейший  вопрос поиска источников формирования государственной казны.

     В ходе исторического развития государства  методы изъятия доходов на его  функционирование изменялись от натуральных  сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов.

     Основная  причина широкого распространения  акцизов со времен глубокой древности  и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

     Акцизы  были известны еще в Римской империи: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости).

     Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года.

     В целом, как в феодальной Европе, так  и в Казахстане современные формы  акцизов происходят от регалий и  системы их взимания — откупов. Регалией можно считать монопольное право правителя страны на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV—XVII вв. они насчитывались сотнями. Основные их них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта — пенька, соболя, сало, смола, патока — российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка — соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

     Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е., покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д. Но откупа — это только точка отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, а все-таки не вид акцизов. Сходство между ними состояло в том, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась.

     Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в Казахстане — с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми.

     Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в  размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д.

     В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что  косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные  налоги, взимаемые по количеству сырья  или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

     К сожалению, не существует достоинств без  недостатков. А недостатки у акцизного  обложения имелись и имеются  очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

     Акцизное  обложение распространено очень  широко и в современной мировой  налоговой практике, где применяется  достаточно успешно.

Развитие  акцизов в Казахстане

Акцизы  как налог имеют  длительную историю  и фактически тесно  связаны с формированием  государственной налоговой системы. Существовал этот налог и в дореволюционной России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом Казахстане, и во всех других странах мира.

Первый  Закон Республики Казахстан «Об  акцизах» принят 24 декабря 1991 года, и Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в Республике Казахстан» акцизы включены в состав общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции состоял всего лишь из 7 статей и занимал объем в 2 страницы. Приложением к этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.

Традиционными товарами, облагаемыми  акцизами, в подавляющем  большинстве стран  являются предметы не первой необходимости и даже в какой-то мере порочного потребительского спроса - алкогольные напитки и табачные изделия, предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.

По  мере развития производства тех или иных видов  продукции, изменений  спроса и потребностей бюджета список подакцизных  товаров периодически пересматривается.

В настоящее время, в состав подакцизных  товаров включены легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), бензин (за исключением авиационного), хотя еще Остап Бендер 70 лет назад бросил крылатую фразу, что автомобиль не роскошь, а средство передвижения.

Одно  время у нас  в Казахстане существовал  акциз на такой  предмет первой необходимости  современной жизни, как электроэнергия, впоследствии отмененный.

С другой стороны, нефть, являющаяся подакцизным  товаром, облагается акцизом по нулевой  ставке, хотя в 1997 году, когда ее ввели в состав подакцизных товаров, ставка равнялась 7 ЭКЮ за 1 тонну нефти. Сначала эту ставку снизили до 3 ЭКЮ, потом - до 2, а затем вообще сделали нулевой.

В настоящее время  акцизами облагаются как товары внутреннего  производства, так  и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан.

Как и НДС, здесь действуют  различные международные  соглашения - как  двусторонние, так  и многосторонние, поскольку первоначально  со странами СНГ у  нас были иные отношения  по экспортно-импортным  операциям, чем со странами дальнего зарубежья.

В отношении акцизов  ситуация следующая:

1) импорт облагается  акцизами, за исключением  перечня товаров,  освобожденных от  данного налога;

2) в страны СНГ,  с которыми Республикой  Казахстан заключены  соглашения, экспорт освобождается от акцизов с учетом корректировок, вносимых соглашениями;

3) в страны СНГ,  с которыми Республикой  Казахстан не заключены  соглашения, а также  во все другие  страны экспорт  освобождается от  акцизов.

Акцизы, особенно на алкогольную  и табачную продукцию в странах со значительным потреблением этой продукции, являются существенной составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом. Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название «пьяных».