Понятие и виды налогов

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Экономическое  содержание и сущность налогов……………………………4

1.1 Понятие налога……………………………………………………………….4

1.2 Основные признаки налога…………………………………………………6

2  Конструкция и элементы налога ……………………………………………8

3 Классификационный состав налогов и их характеристика……………….11

Заключение………………………………………………………………………16

Список использованных источников…………………………………………17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги - важный источник доходной части государственного бюджета. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней.

 Налоги – это экономическая  база содержания государственного  аппарата, армии, непроизводственной  сферы. Но они не только обеспечивают  финансовую базу для общегосударственных  расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

Цель данного реферата заключается в раскрытии понятия и сущности налога, исследовании и характеристике его видов посредством изучения нормативно-правовой базы с учетом последних изменений и дополнений, а также научных подходов исследователей, обратившихся к данной проблеме.

    Для достижения  цели, были поставлены следующие  задачи:

- раскрытие сущности налога;

- изучение конструкции налога;

- характеристика основных элементов налога;

-  сравнительный анализ различных классификаций налога;

Теме данного реферата посвящали свои труды такие ученые как Гаврилюк  Р.А., Кишкевич А.Д., Химичева Н.И. и множество других авторов. Особо актуальное значение имеют и публикации ученых и практических работников как: Гуреев В.И, Заяц Н. Е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Экономическое  содержание и сущность налогов

 

1.1 Понятие налога

 

Налоги известны людям  с глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано  с необходимостью содержания государства.

Государство прибегает  к  разным источникам формирования своих доходов, но  основными являются налоги. Государство объективно не может выполнять многочисленные внутренние и внешние функции без изъятия и распределения  определенной  части  национального  дохода  между  отраслями экономики, территориями и группами населения.

 Для того чтобы государство имело возможность проводить социальную политику, защищать своих граждан от внешних и внутренних врагов, выполнять другие возложенные на него функции, ему необходимы финансовые ресурсы. В государствах с тоталитарным или авторитарным политическими режимами, когда преобладает государственная форма собственности на средства производства, финансовые ресурсы аккумулируются в централизованном государственном бюджете по распоряжению соответствующего уполномоченного органа. Предприятия, принадлежащие государству, становятся перед фактом изъятия у них определенной суммы. Впоследствии накопленные таким образом финансовые ресурсы централизованно распределялись между звеньями бюджетной системы государства.

 В государствах с рыночной экономикой перераспределение денежных средств осуществляется при помощи налогов, которые устанавливаются государством и представляют собой процесс отчуждения собственности юридических и физических лиц на основании предписания закона, исключающий судебный порядок таких изъятий. В связи с изложенным уяснение сущности налога, его понятия и структуры, осознание необходимости всеми членами общества отчуждения денежных средств на государственные (общественные) потребности имеют чрезвычайно важное значение.

Налоги – это синтетическая  категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение.

В экономическом смысле под  налогами понимаются обязательные индивидуально-безвозмездные  денежные  платежи в бюджет,  взимаемые с плательщиков в законно установленных порядке и размерах.

Налоги  как  экономическая  категория  выражают  общие  закономерности финансовых  отношений.  Процесс  распределения  и  перераспределения  национального  дохода, опосредуемый движением денежных средств и формирующий  обратные связи в экономике, представляет собой совокупность финансовых  отношений. Но  в  это же  время  они  обладают  устойчивыми  внутренними свойствами, закономерностями развития и особенностями проявления. Именно это обуславливает их общественное содержание.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, ведь отчуждению подлежат денежные доходы, другие материальные ценности.  Государство  распределяет  эти  доходы по  своему  усмотрению, не  согласовывая  с  каждым плательщиком. Материальное и  общественное  содержание налогов дополняет друг друга. 

Юридическая природа налогов  обусловлена  обязательностью их уплаты.

В этой связи между тем, кто уплачивает налоги и тем, кто их получает, возникают определенные общественные отношения, которые нуждаются в правовом  оформлении.  Обязательность  уплаты налогов вызывается  законодательным  закреплением  ее за плательщиками [1, с.7-8].

 Так, в статье 56 Конституции Республики Беларусь закреплено, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей [2].

  В  мировой теории  и  практике  налогообложения  выработаны  два  основных  подхода  к решению проблемы юридического определения налога. 

Первый  из  них  предполагает  рассмотрение  налога  в  широком  смысле

слова, при котором к  налогу относятся любые изъятия средств для финансирования публичных  расходов. Такой подход подразумевает  отнесение  к понятию налога любого взноса, отчисления, сбора, тарифа.

Второй подход основан  на рассмотрении налога как одной из разновидностей фискальных платежей, отвечающей определенным требованиям. В этом случае никакие  взносы, платежи,  сборы, отчисления,  за исключением непосредственно налогов, в понятие налогов не включаются.

 Согласно п. 1 ст. 6 Общей  части Налогового кодекса Республики  Беларусь (далее - НК), налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [3].

В научной и учебной  литературе имеется достаточно большое  количество определений налогов, согласно которым:

- налоги – это обязательные безвозмездные платежи (взносы), установленные законодательством и осуществляемые плательщиком в определенном размере и в определенный срок [1, с.9];

- налоги – это обязательные  платежи юридических и физических  лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством  в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных потребностей [4, с.7];

- налоги – это индивидуально  безвозмездные платежи физических  и юридических лиц, установленные  представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в государственную казну с определением их размеров и сроков уплаты [5, с.25].

Приведенные определения  сводятся к объяснению данного феномена как принудительного, одностороннего, индивидуального, безответного платежа  или взноса, законодательно установленного государством и взимаемого им с юридических  и физических лиц в государственный  бюджет. 
Наибольшего внимания заслуживает определение налогов, выведенное Л. Н. Морозом. Налоги, по его мнению, представляют собой отчуждаемые для общественных и государственных нужд в соответствии с требованиями правовых норм части собственности юридических и физических лиц путем исполнения закрепленных за ними законами обязанностей или взятых по налоговым договорам обязательств уплачивать в установленном порядке определенные суммы от доходов и других подлежащих налогообложению стоимостей; государство обязано бережно, в основном по целевому назначению использовать получаемые платежи и обеспечивать защиту прав, свобод и интересов налогоплательщиков.

 

1.2 Основные признаки  налога

 

Налог объективно существует со времени принятия первых правовых норм независимо от экономических условий  жизнедеятельности человечества. С  развитием социума, сменой общественно-экономических  формаций изменялась внутренняя структура  налога, вводились и отменялись всевозможные его виды, однако сам налог как  процесс отчуждения собственности  физических и юридических лиц  во внесудебном порядке оставался  не зыблем.

Охарактеризуем понятие  налога, выделив его основные, наиболее существенные признаки:

1.Права собственности на денежные средства переходят к государству.

В данном случае не столь  важно, в какой бюджет или внебюджетный фонд поступают деньги. Они становятся собственностью государства;

2. Законность его установления и введения.

В соответствии со статьей 133 Конституции Республики Беларусь налоги должны быть установлены законом, но поскольку статья 85 Конституции  Республики Беларусь приравнивает нормативные  акты Президента Республики Беларусь к законам, то налоги могут устанавливаться  указами и декретами Президента [2].

Поэтому установление налога законом или декретом является его  обязательным признаком и любые  обязательные платежи, не предусмотренные  этими правовыми актами, не могут  считаться налогом.

3. Обязательность уплаты налога.

Обязанность по уплате налога является конституционной. Она обеспечивается силой и средствами государства  через специально созданные органы.

4. Исключительно денежная форма.

Уплата налога путем передачи имущества кроме денег законодательством  не предусмотрена.

5. Индивидуальная безвозмездность уплаты, т.е. эквивалентность.
6. Безвозвратность налога.

Характеризуется как невозможность  вернуть денежные средства налогоплательщику, так как они становятся собственностью государства и расходуются по его усмотрению.

7. Налоги – это абстрактные платежи, которые не имеют целевого назначения. Они предназначены для финансового обеспечения деятельности государства через бюджетную систему.
8. Налоги должны быть точно определены (их размер) и уплачены в строго определенные сроки.

Не допускается как  просрочка платежа, так и внесение его в неполном объеме [6, с.187].

Таким образом, налог – это установленный правовыми нормами и обеспечиваемый силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности юридических или физических лиц, выраженной в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направляемой на выполнение возложенных на государство функций.

Данное комплексное определение  наиболее глубоко отражает сущность налога, характеризует его как  процесс, имеющий сложную структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов, раскрывает налог с позиции права.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Конструкция и элементы налога 

 

Правовая конструкция  налога – это закрепление всех элементов налога для признания  его законно установленным средством  платежа. В соответствии с п.5 ст.6 НК налог считается установленным в том случае, когда определены плательщики, а также следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения

2) налоговая база

3) налоговый период

4) налоговые ставки

5) порядок исчисления  налога

6) порядок и сроки уплаты  налогов

Плательщиками налогов  признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым  кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (ч.1 ст. 13 НК).

Под организациями понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, хозяйственные группы (п.2 ст.13 НК), хозяйственные товарищества. По месту нахождения организации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, по имуществу. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Несут налоговую обязанность за деятельность которая осуществляется в Республике Беларусь, от источников в Республике Беларусь, по имуществу на территории Республики Беларусь. Помимо непосредственно юридических лиц к организациям относятся их структурно обособленные подразделения (филиалы, представительства).

Физические лица – граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства (п.6 ст.13 НК).

Налоговыми резидентами  в соответствии с п.1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически находятся на территории Республики Беларусь не менее 183 дней в году. В качестве физического лица под налогоплательщиком (п.1 ст.19 НК) выделяют индивидуальных предпринимателей.

Элемент «плательщик налога»  часто соседствует с понятиями  «налоговый агент», «представитель»  и «носитель налога».

В налоговой сфере обязанность  по исчислению и уплате налогов с  целью упрощения налогового администрирования  иногда целесообразно возлагать  не на плательщиков, а на налоговых  агентов. В соответствии с НК, налоговыми агентами признаются организации или  физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику  и на которых в силу законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и  перечислению в бюджет налоговых  платежей [7, с.75-76].

Плательщик может участвовать  в отношениях, регулируемых налоговым  законодательством, самостоятельно либо через своего представителя. Данное право он может реализовать через  законных и уполномоченных представителей. Законные представители наделяются полномочиями на ведение всех налоговых  дел плательщика на основании  законодательства или учредительных  документов. К ним можно отнести: родителей и опекунов несовершеннолетних детей (ст. 25 Гражданского кодекса Республики Беларусь) [8], руководителя организации и иное должностное лицо, на которых согласно учредительным документам возложены управленческие функции и др.

Уполномоченные представители  наделяются полномочиями на ведение  только тех вопросов налогообложения,  которые плательщик передал им по доверенности.

Налогоплательщик стремится  восполнять свои налоговые потери, включая в цену реализации суммы  налоговых платежей или источники  для их уплаты, а также выставляя  уплаченные налоги к возмещению. Потому бремя уплаты налоговых платежей в итоге несет на себе не столько  плательщик, сколько потребитель  товаров, работ и услуг. Потребитель, или фактический плательщик, может  не иметь законодательной обязанности  уплачивать налоги в бюджет, и в  налоговой сфере его называют носителем налогов [9, с.23].

Объекты налогообложения. В  соответствии с п.1 ст. 28 НК объектами  налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика  возникают налоговые обязательства. Объекты: товары (ст.29 НК), работы и услуги (ст.30 НК), реализация товаров, работ  услуг и имущественных прав. Также  доходы (ст.34 НК), проценты и дивиденды (ст.32 НК). Но для каждого налогового платежа установлен индивидуальный объект обложения (одни и те же обстоятельства могут являться объектом только одного налога).

Налоговая база. В соответствии с п.1 ст.41 НК налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база – количественная характеристика предмета налога. Однако, когда сам объект определен в виде в виде финансового показателя (например, доход или добавленная стоимость), мало сказать, что его характеризует налоговая база. В этом случае уместно признать, что налоговая база может быть равна объекту обложения или его части (за вычетом возможных налоговых изъятий).

Налоговый период. В соответствии с п.1 ст.42 НК налоговый период –  это календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляются сумы налогов, сборов и  пошлин.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу  налогообложения (п.2 ст.41 НК).

Порядок исчисления налогов  – процессуальное действие, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумы налогов на основании  налоговой базы, налоговой ставки, а также налоговых льгот. Сума налога, подлежащая уплате, определяется путем умножения исчисленной  налоговой базы на налоговую ставку.

Порядок уплаты налогов. В  соответствии с п.1 ст.46 НК уплата налогов  производится путем разовой уплаты всей причитающейся сумы или ином порядке, предусмотренном указом президента и т.д.

Сроки уплаты налогов. Срок – установленный налоговым законодательством  период времени, в течение которого налогоплательщик должен исполнить  обязательство по уплате налогов. Срок уплаты налогов может определятся  указанием на событие, которое должно совершить, произойти, или действие, которое должно быть совершено (п.3 ст.45 НК).

Факультативные элементы. К ним относятся налоговые льготы.

В соответствии с п.1 ст.43 НК налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества, включая возможность неуплаты налога, сборов либо пошлин, либо уплаты в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются  в следующих видах:

1)освобождение от налогов,  сборов и пошлин

2)понижение размера налоговой  ставки

3)возмещение суммы уплачиваемого  налога, сбора, пошлины

4)в виде дополнительных  по отношению к учитываемым  при определении налоговой базы  для всех плательщиков выплат  скидок, уменьшающих налоговую базу.

Законодатель предоставил  право устанавливать Президенту Республики Беларусь дополнительные льготы отдельным категориям налогоплательщиков временно или постоянно.

Льготы, как правило, не носят  индивидуальный характер. В исключительных случаях по решению Президента Республики Беларусь они могут быть установлены  индивидуально [6, с.197].

 

 

 

 

 

 

 

3 Классификационный состав налогов и их характеристика

 

На сегодняшний день налоги очень разнообразны по видам и  образуют довольно разветвленную совокупность. Налоги можно классифицировать следующим образом:

1. по объекту обложения  и взаимоотношению налогоплательщика  с государством:

- прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком (подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость и др.). Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. В свою очередь прямые налоги делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), отражая при этом фактическую платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др.

Реальными налогами облагаются не действительные доходы, а предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг) и др.) [7, с.33-34].

- косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. Субъектом налога выступает продавец товара (услуги), который выступает посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). Такими налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ. В данном случае объектом налогообложения являются такие действия, порождающие налоговое обязательство как, реализация товаров (услуг, работ), их передача и другие.

В свою очередь  косвенные налоги в зависимости  от объекта обложения подразделяются на:

-  косвенные  индивидуальные, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы);

-   косвенные универсальные, которыми облагаются все (за исключением тех, на которые распространяются налоговые льготы) товары, работы, услуги (налог на добавленную стоимость).

2. В зависимости  от плательщика:

- налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с физических лиц и др.);

- налоги, взимаемые с  организаций (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и др.);

- смешанные налоги, которые уплачивают как организации, так и физические лица (земельный налог, налог на недвижимость и др.).

3. По степени закрепленности за конкретным бюджетом:

закрепленные - налоги, которые на длительный период полностью закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, суммы налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию, государственная пошлина и другие платежи в соответствии с законом о республиканском бюджете полностью поступают в республиканский бюджет; подоходный налог с физических лиц полностью зачисляется в бюджеты областей и г. Минска.

- регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законом о республиканском бюджете. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью их сбалансированности. Распределение сумм этих налогов происходит в форме процентных отчислений общегосударственных налогов в местные бюджеты областей и города Минска. Размер процентных отчислений ежегодно устанавливается в законе о бюджете. Примером таких налогов являются налог на добавленную стоимость (за исключением взимания налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границу Республики Беларусь), экологический налог (в части установленных платежей) [10, с. 56-57].

4. В зависимости  от характера использования налога:

- общие налоги вводятся для формирования бюджета в целом (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.)

-  целевые налоги вводятся для покрытия конкретных расходов.

5. По степени регулярности:

- регулярные налоги взимаются   с установленной периодичностью  в течение всего времени владения  имуществом или занятия определенным  видом деятельности, приносящим  доход (налог на недвижимость).

- разовый налог – его  уплата связывается с совершением  определенных действий.

6. в зависимости  от органа, который вводит налог:

- республиканские  - налоги, сборы (пошлины), установленные  Налоговым кодексом либо Президентом  Республики Беларусь и обязательные  к уплате на всей территории  Республики Беларусь. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) в соответствии со ст. 8 НК относятся:

1) налог на  добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на  прибыль;

4) налог на  доходы иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Республике Беларусь через  постоянное представительство;

5) подоходный  налог с физических лиц;

6) налог на  недвижимость;

7) земельный налог;

8) экологический  налог;

9) налог за  добычу (изъятие) природных ресурсов;

10) сбор при  ввозе на территорию Республики  Беларусь озоноразрушающих веществ;

11) сбор за  проезд автомобильных транспортных  средств иностранных государств  по автомобильным дорогам общего  пользования Республики Беларусь;

12) сбор за  выдачу разрешений на проезд  автомобильных транспортных средств  Республики Беларусь по территориям  иностранных государств;

13) оффшорный  сбор;

14) гербовый сбор;

15) консульский  сбор;

16) государственная  пошлина;

17) патентные  пошлины;

18) таможенные  пошлины и таможенные сборы.

Установление, введение и прекращение действия республиканских  налогов, сборов (пошлин) осуществляются принятием закона о внесении изменений  и (или) дополнений в Налоговый кодекс, а по вопросам изменения плательщиков и отдельных элементов обложения  применительно к таможенным платежам – в Таможенный кодекс Республики Беларусь [11] или Закон Республики Беларусь «О Таможенном тарифе» (ст. 40) [12] либо Президентом Республики Беларусь.

- местные налоги  устанавливаются решениями местных  Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц. К местным налогам и сборам относятся (ст. 9 НК):

1) налог за владение собаками;

2) курортный сбор;

3) сбор с заготовителей.

Установление, введение, изменение  и прекращение действия местных  налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом принятием нормативного правового  акта (решения):