Права и обязанности налогоплательщиков. 5

Медицинский университет  «Астана»

Кафедра судебной медицины с основами права

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СРС

на тему:

 «Права и  обязанности налогоплательщиков»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Айтхожин Куаныш 

Группа: 132  ОМ

     Проверила:  Какимжанова Н Т 

 

 

 

 

Астана 2012 г

ПЛАН:

1.Определение  понятия «налогоплательщик»

2.Признаки налогоплательщиков

3.Классификация  налогоплательщиков

4.Права налогоплательщиков

5.Обязанности  налогоплательщиков

6.Вывод

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Определение  понятия «налогоплательщик»

 Налогоплательщик –  субъект налоговых отношений,  на которого законом возложена обязанность оплачивать налоги за счет собственных средств.

 

2. Признаки налогоплательщиков.

Исходя из данного определения, можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков.

1) Налогоплательщики являются  субъектами налогового права,  которые могут не совпадать  с понятием субъектов иных  отраслей права.

Традиционно налогоплательщиками  выступают физические и юридические  лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым  законодательством. К ним относятся  обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства  иностранных юридических лиц. При  этом определение налогового статуса  постоянного представительства  иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных  условий. Согласно общему правилу, под  постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое  место регулярного осуществления  деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

В проекте Налогового кодекса  предлагается установить в качестве самостоятельного налогоплательщика  консолидированную группу налогоплательщиков'. Это означает, что группа зависимых  организаций будет платить консолидированные  налоги, что позволит избежать налогообложения  средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы (например, концерна). В настоящее время ст. 13 Закона РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах»^ предусмотрено, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров, работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков.

Кроме того, по законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может  выступать семья в целом, а  не конкретный гражданин.

 

2) Налогоплательщики выступают  обязанными субъектами, основной  обязанностью которых является  уплата налогов.

 

3) Налогоплательщики - это  лица, уплачивающие налоги за  счет собственных средств.

 

В данном случае имеется  в виду, что уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания  налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика  следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется  в основном в экономическом аспекте - это лицо, которое несет тяжесть  налогообложения, т. е. в конечном итоге  налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных  налогов является конечный потребитель  товара (работы, услуги).

 

3.Классификация налогоплательщиков

Налогоплательщиков  можно классифицировать по различным  основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц.

Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых  странах и группа физических лиц  – семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.

Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками. При этом их обособленные подразделения, а также группа юридических лиц  тоже могут выступать в качестве налогоплательщиков. Иностранное юридическое  лицо как налогоплательщик в основном выступает в качестве постоянного  представительства.

При этом необходимо учитывать, что права юридических лиц  как объединений граждан гарантируются  Конституцией так же, как и права  физических лиц. Так, Конституционный  Суд РФ указал, что акционерные  общества (товарищества, общества с  ограниченной ответственностью) по своей  сути являются объединениями, которые  созданы гражданами для реализации таких конституционных прав, как  право свободно использовать свои способности  и имущество для предпринимательской  и иной не запрещенной законом  деятельности.

По величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Юридические лица подразделяются на обычные организации, малые предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что малыми предприятиями могут быть только российские юридические лица.

Законодательство о подоходном налоге разделяет всех граждан в  зависимости от постоянного местопребывания  на лиц, имеющих постоянное местопребывание  в России, и лиц, не имеющих постоянного  местопребывания.

 

Наиболее специфической  в целях налогообложения классификацией налогоплательщиков является деление  субъектов на коммерческие и некоммерческие организации. В зависимости от получения  того или иного статуса организации  при равных хозяйственных условиях будут иметь различные механизмы  налогообложения. Так, например, прибыль  образовательных учреждений уменьшается  на суммы, направленные на развитие образовательного процесса.

 

4.Права налогоплательщиков

 

1. Права и обязанности налогоплательщиков установлены в Законе об основах налоговой системы. Можно отметить, что основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от видов налогоплательщиков. Вместе с тем отдельные группы субъектов имеют дополнительные (специфические) права и обязанности. Например, предприятия, использующие труд инвалидов, вправе отказаться от применения льготы по НДС, отдельные субъекты малого предпринимательства вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у них появляются дополнительные обязанности.

 

Права налогоплательщика  не так многочисленны, как его  обязанности. Законодательством предусмотрены следующие их виды.

1) Право пользоваться  льготами по уплате налогов  на основаниях и в порядке,  установленных законодательными  актами.

Вопрос о том, является ли применение льготы правом налогоплательщика, рассматривался в гл. 8 (Порядок исчисления налога). В том случае, когда льгота действительно является правом налогоплательщика, необходимо учитывать установленный  порядок ее применения. Помимо этого, поскольку налог исчисляется  за определенный период, то использовать данное право либо отказаться от него можно также в рамках налогового периода

2) Право представлять  налоговым органам документы,  подтверждающие право на льготы  по налогам является производным  от первого. Вместе с тем  оно носит самостоятельный характер, поскольку налоговые органы не  имеют права отказать налогоплательщику  в предъявлении указанных документов.

3) Право знакомиться с  актами проверок, проведенных налоговыми  органами, является гарантией права  на защиту, поскольку квалифицированное  обжалование решений налоговых  органов возможно только после  ознакомления с выявленными в  ходе проверки нарушениями.

4) Право представлять  налоговым органам пояснения  по исчислению и уплате налогов  и по актам проведенных проверок  позволяет на ранней стадии  разрешить спорные вопросы, не  доводя дела до административного  или судебного обжалования.

5) Право в установленном  законом порядке обжаловать решения  налоговых органов и действия  их должностных лиц является  основной гарантией защиты прав  налогоплательщика.

 

Законодательство устанавливает  и другие права налогоплательщиков, например, право физического лица в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные им в этой декларации.

 

Статья 13. Права  налогоплательщика

1. Налогоплательщик вправе:

 

1) получать от органов  налоговой службы информацию  о действующих налогах и других  обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом  законодательстве Республики Казахстан,  разъяснения по порядку заполнения  налоговых форм;

 

2) представлять свои интересы  в отношениях, регулируемых налоговым  законодательством Республики Казахстан,  лично либо через своего представителя  или с участием налогового  консультанта;

 

3) получать результаты  налогового контроля в случаях,  установленных настоящим Кодексом;

 

4) получать бесплатно  в налоговом органе утверждённые  уполномоченным органом стандарты  оказания государственных услуг,  бланки установленных форм налоговых  заявлений и (или) программное  обеспечение, необходимое для  представления налоговых отчётности  и заявления в электронном  виде;

 

5) по заявлению получать  в налоговом органе копию представленной  им ранее налоговой отчётности;

 

6) представлять органам  налоговой службы пояснения по  исчислению и уплате налогов  и других обязательных платежей  в бюджет по результатам налогового  контроля;

 

7) не позднее двух рабочих  дней с момента получения налоговым  органом налогового заявления  получать выписку из лицевого  счёта о состоянии расчётов  с бюджетом по исполнению налогового  обязательства, а также обязательств  по исчислению, удержанию и перечислению  обязательных пенсионных взносов,  исчислению и уплате социальных  отчислений;

 

8) по налоговому заявлению  получать в порядке и сроки,  которые установлены настоящим  Кодексом, следующие виды справок:

об отсутствии налоговой  задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

об отсутствии (наличии) налоговой  задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

о суммах полученных нерезидентом доходов из источников в Республике Казахстан, и удержанных (уплаченных) налогов;

 

9) получать сведения о  реквизитах, необходимые для заполнения  платёжного документа, в целях  исполнения налогового обязательства  по уплате налогов и других  обязательных платежей в бюджет, а также информацию о порядке  уплаты налогов и других обязательных  платежей в бюджет в течение  одного рабочего дня с момента  обращения в налоговый орган  за указанной информацией;

 

10) обжаловать в установленном  настоящим Кодексом и другими  законодательными актами Республики  Казахстан порядке уведомление  о результатах налоговой проверки  и (или) решение вышестоящего  органа налоговой службы, вынесенное  по результатам рассмотрения  жалобы на уведомление, а также  действия (бездействие) должностных  лиц органов налоговой службы;

 

11) требовать соблюдения  налоговой тайны;

 

12) бесплатно получать  государственные услуги, оказываемые  органами налоговой службы в  соответствии с настоящим Кодексом;

13) письменно фиксировать  вопросы, возникающие у должностного  лица органов налоговой службы  в ходе проведения налоговой  проверки, и согласовывать с ним  документ, отражающий эти вопросы;

14) не предоставлять информацию  и документы, не относящиеся  к объектам налогообложения и  (или) объектам, связанным с налогообложением, за исключением информации и  документов, предоставление которых  прямо предусмотрено налоговым  законодательством Республики Казахстан,  законодательством Республики Казахстан  о трансфертном ценообразовании,  а также законодательством Республики  Казахстан о государственном  регулировании производства и  оборота отдельных видов подакцизных  товаров.

 

2. Налогоплательщик вправе  участвовать электронным способом  в отношениях, регулируемых налоговым  законодательством Республики Казахстан,  в порядке, установленном настоящим  Кодексом.

 

3. Налогоплательщик имеет  иные права, предусмотренные налоговым  законодательством Республики Казахстан.

 

6.Обязанности  налогоплательщиков.

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое  значение, так как применение ответственности  к налогоплательщику обусловлено  именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в  первую очередь на доказательстве факта  отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

 

 Первой  и главной обязанностью налогоплательщика  является своевременная и полная  уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет.

 

Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать  в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

 

1) Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

 

2) Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

 

Данная обязанность достаточно условна, поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения  этих документов и сведений. Если в  отношении документов какие-либо неясности  не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые  у него есть в наличии, т. е. для  получения которых не надо производить  каких-либо дополнительных действий. В  противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

 

На практике многие налоговые  органы требуют от предприятий предоставления справки о произведенных на предприятии  исправительных проводках. Однако следует  отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения  этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности  налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии  к моменту запроса), то оно не обязано  предоставлять эти сведения.

 

3) Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Данная обязанность проистекает  из специфической конструкции нормы  Закона об основах налоговой системы, предусматривающей применение финансовых санкций. При сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения  вносить какие-либо исправления  в размере данного объекта  в целях уплаты налога нет большой  необходимости, поскольку в составе  финансовых санкций взыскивается непосредственно  сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую  отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль.

 

4) Обязанность в случае  несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа.

 

5) Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая. В проекте Налогового кодекса РФ предлагается закрепить дополнительные обязанности, которые позволят заполнить существующие в настоящее время пробелы'. Например, предусматривается установление обязанности по постановке на налоговый учет, по ведению налогового учета и др.

 

 

Статья 14. Обязанности  налогоплательщика

1. Налогоплательщик обязан:

1) своевременно и в  полном объёме исполнять налоговое  обязательство в соответствии  с настоящим Кодексом;

2) выполнять законные  требования должностных лиц органов  налоговой службы об устранении  выявленных нарушений налогового  законодательства Республики Казахстан,  а также не препятствовать  законной деятельности при исполнении  ими служебных обязанностей;

3) на основании предписания  допускать должностных лиц органов  налоговой службы к обследованию  имущества, являющегося объектом  налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

4) предоставлять информацию  и документы, предусмотренные  законодательством Республики Казахстан  о трансфертном ценообразовании;

5) применять контрольно-кассовые  машины и соблюдать порядок  их применения, установленный настоящим  Кодексом;

6) подавать налоговое  заявление в налоговый орган  о проведении документальной  проверки в связи с прекращением  предпринимательской деятельности  индивидуального предпринимателя  (за исключением случаев, установленных  статьей 43 настоящего Кодекса), деятельности  частного нотариуса, адвоката, постоянного  учреждения, юридического лица-нерезидента,  реорганизацией путём разделения  и (или) ликвидацией юридического  лица.

 

2. Налогоплательщик выполняет  иные обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом.

Статья 15. Права и обязанности  налогового агента

1. Налоговый агент имеет  такие же права и несёт такие  же обязанности, что и налогоплательщик, если иное не предусмотрено  настоящим Кодексом.

2. Налоговый агент также  обязан:

а) правильно и своевременно исчислять налоги, удерживаемые у источника выплаты в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса;

б) удерживать соответствующие налоги с налогоплательщика и перечислять их в бюджет в порядке и сроки, которые предусмотрены настоящим Кодексом;

в) вести учёт выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту регистрационного учёта налоговую отчётность в порядке, установленном особенной частью настоящего Кодекса.

 

3. Налоговый агент выполняет  иные обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом.

 

Статья 16. Обеспечение и  защита прав налогоплательщика (налогового агента)

 

 1. Налогоплательщику (налоговому агенту) гарантируется защита его прав и законных интересов.

 

 2. Защита прав и законных интересов налогоплательщика (налогового агента) осуществляется в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан.

 

Статья 17. Представительство  в налоговых отношениях, регулируемых настоящим Кодексом

 

 1. Налогоплательщик (налоговый агент) вправе участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, через законного или уполномоченного представителя.

 

 2. Законным представителем налогоплательщика (налогового агента) признаётся лицо, уполномоченное представлять налогоплательщика (налогового агента) в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

 

 3. Уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) признаётся физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком (налоговым агентом) представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы, иными участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан.

 

Уполномоченный представитель  действует на основе учредительных  документов налогоплательщика (налогового агента) и (или) нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, выданной налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствии с гражданским  законодательством Республики Казахстан, в которой указывается конкретный перечень полномочий уполномоченного  представителя.

 

4. Личное участие налогоплательщика  (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством  Республики Казахстан, не лишает  его права иметь представителя,  равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика  (налогового агента) права на личное  участие в указанных отношениях.

 

5. Действия (бездействие)  представителя налогоплательщика  (налогового агента), совершённые  в связи с участием этого  налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым  законодательством Республики Казахстан,  признаются действиями (бездействием) налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных  им указанному представителю  на основании документов, указанных  в пункте 3 настоящей статьи.←  Глава 1 Налоговый Кодекс Республики Казахстан 2009 года

 

 

ВЫВОД: Рассмотрев и изучив права и обязанности налогоплательщиков, организаций, убедилась, что вторые в значительной степени преобладают над первыми, таким образом, регулируя их действия, ответственность их общественных от отношений, являются общеобязательными, Их легитимность подтверждается нормами морали нравственности. Правовые нормы устанавливаются или санкционируются государством, при необходимости обеспечиваются государственным принуждением. Обладают формальной определенностью: нормы права, как правило, фиксируются в правовых актах государства и чётко закрепляют права, обязанности и запреты, а также, системностью: нормы права взаимосвязаны и не противоречат друг другу, нормам морали и нравственности.

Действия (бездействие) представителя  налогоплательщика (налогового агента), совершённые в связи с участием этого налогоплательщика (налогового агента) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Казахстан, признаются действиями (бездействием) налогоплательщика (налогового агента) в рамках полномочий, предоставленных  им указанному представителю на основании  документов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.← Глава 1 Налоговый Кодекс Республики Казахстан 2009 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. «Правовой статус налогоплательщика - физического лица» С. С. Тропская
2. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) Жидкова Е.Ю. (2009)
3. Налогообложение. (Учебное пособие) Колчин С.П. (2008)
4. Доказательства в налоговых спорах.  Сафарова Е.Ю. (2007)
5. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008г. Зрелов А.П. (2008)
6. Учетная политика организаций на 2008 год.  Под ред. Касьянова А.В