Предмет бугалтерского учета

Содержание

Введение

Бухгалтерский учет имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раз-дела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и прода-жи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раз-дела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. В частнос-ти, имущество по составу и размещению – в необоротные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) — капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства; хо-зяйственные операции (процессы) и их результаты — снабжение, производство, продажа и финансовые результаты.

В свою очередь метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозя-йственная деятельность предприятия.

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения.   Изобре-тение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII – XIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии.

Первым  начал  систематизировать учет францисканский  монах Лука Пачоли.

Создавший свой великий труд “Трактат о счетах и записях” (1494г.), в котором он раскрывает смысл учетных записей. Эта книга остается актуальной и сейчас. Пос-ледователи Луки Пачоли распространили применение учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558г.) - судостроение, Д.А.Маскетти (1610г.) -промышленность, Людовико Флори (1636г.) – госпитали, государственные организации, Бастиано Вентури (1655г.) – сельское хозяйство. Первое в истории общество бухгалтеров было создано в Венеции в 1581г.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И,Арнольд, И.Н.Ахметов, Э.А. Мудров. К.И.Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н.Ахметов – служащий петербургской торговой фирмы; Э.А.Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой (г.Петрозаводск) гимна-зии.

Первые учебники по бухгалтерскому  учету  появились  в  России  в  XIXв.  В 1831г.  К.  Кларком  и  В.Немчиновым   было  издано  учебное  пособие  “Счетная наука”; в 1866г. преподаватель коммерческого училища в Санкт Петербурге  П.  Рейнборт  издает “Полный  курс  коммерческой бухгалтерии  по  простой  и двойной системам”,  состоящий  из  теоретических   и  практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и ком-мерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издает “Курс двойной бухгалтерии”, в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова “Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях”. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в работах видных ученых ХХ в.

Любое явление, которое может быть объективно выражено в стоимостной оценке и необходимо для управления организацией, является объектом бухгалтер-ского учета. Всякая организация, работающая обособленно от других, должна обла-дать определенным имуществом (комплексом хозяйственных средств), которое называют активами организации. Имущество поступает из разных источников и на разный период времени. Существуют два типа источников - собственный капитал и обязательства организации. Собственный капитал и обязательства называют пасси-вами организации. Естественно, что активы и пассивы организации являются харак-теристиками одного и того же имущества - сумма активов и пассивов совпадает. Кроме того, любое явление, приводящее к изменению активов или пассивов органи-зации также должно учитываться в бухгалтерском учете.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются активы, пассивы организации и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Под хозяйственной операцией понимается любое явле-ние, приводящее к изменению состава активов или пассивов организации.

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентиро-ванная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и финан-совые результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

Все это дает основание рассматривать бухгалтерский учет как науку, которая имеет свой предмет и метод.

1. Предмет бухгалтерского учета

1.1. Имущество организации по  составу и размещению

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентирован-ная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные  операции и результаты деятельности организации в  денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий).

По первому признаку имущество (хозяйственные средства) организации под-разделяют на две группы: необоротные активы и оборотные активы .

Необоротные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во необоротные активы, доходные вложения в материальные ценности, прочие необоротные активы. Необоротные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время, т.е. более одного года. Некоторые из них отличаются также тем, что постепенно изнаши-ваются и переносят свою стоимость на производственный  продукт.

Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве Средства труда  при   производ-стве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления    организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного    опера-ционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения,    рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие     приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру-мент, производственный  и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий    и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные   вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие   мелиоративные   работы)  и  в арендованные объекты  основных средств.

Капитальные  вложения  в  многолетние  насаждения, коренное  улучшение зе-

мель включаются  в  состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящи-хся к  принятым в отчетном  году  в эксплуатацию площадям, независимо  от даты     окончания  всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности    организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и дру-гие природные ресурсы). Законченные капитальные вложения в арендованные    объекты.

Основных  средств  зачисляются  организацией – арендатором  в  собственные

основные средства в сумме фактических производственных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

основные средства в сумме фактических производственных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Таким образом, основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями, в течение нормативного срока их службы путем переноса своей стоимости на стоимость вновь созданного продукта, т.е. путем начисления амортизации.

В зависимости от характера и назначения в хозяйственной деятельности они подразделяются на основные средства: производственного назначения и непроизво-дственного назначения.

Основные средства производственного назначения непосредственно принима-ют участие в производственной деятельности организации (производственные зда-ния, сооружения, рабочие машины и др.).

Основные средства непроизводственного назначения не принимают участие в производственной деятельности организации, а используются в культурно-бытовой сфере экономического субъекта (дома культуры, столовые, прачечные, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и др.).

IIo степени использования  основные средства подразделяются  на находящи-еся:

• в эксплуатации;
• в запасе;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликви-дации;
• на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подраз-деляются на:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собстве-нности (в том числе сданные в аренду);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду.      

Нематериальные активы. К нематериальным активам, используемым в хозяйствен-ной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся:

• исключительное право потребителя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительной авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашаются путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Характерными особенностями нематериальных активов являются:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• использование в течение длительного времени (более одного года);

• способность приносить доход для организации;

• высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования 

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим, требованиям:

• иметь товарную форму (схема, проект, образец, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

• иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;

• приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Незавершенные капитальные вложения (вложения во необоротные активы). К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами прие-мки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приоб-ретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуа-тации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

К прочим необоротным активам можно отнести оборудование к установке.

Оборотные активы включают в себя материально-производственные запасы, незавершенное производство, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность (или средства в расчетах), финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Особенностями оборотных активов являются: целиком потребляются в каж-

дом цикле производственной деятельности; полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции; более короткий срок превращения активов в денежную форму стоимости.

Материально-производственные запасы — часть имущества:

• используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
• предназначенная для продажи;
• используемая для управленческих нужд организации.

В частности, к материально-производственным запасам относятся: готовая продукция и товары, материалы, животные на выращивании и откорме.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов органи-зации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производ-ственного процесса, законченная  обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требо-ваниям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, приоб-ретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназна-ченная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материалы — часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве сырья и материалов. К материалам относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы и др.

1.2. Источники формирования имущества

К материально-производственным запасам организации относится особая гру-ппа оборотных средств — животные на выращивании и откорме: молодняк живот-ных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные.

Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическими процессами, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству.

К оборотным средствам относятся также расходы будущих периодов: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Средства в расчетах — дебиторская задолженность, т.е. задолженность орга-низации за отгруженную (реализованную) продукцию (выполненные работы и ока-занные услуги), по авансам, выданным в подотчет подотчетным лицам и др.

Денежные средства — сумма наличных денежных средств в кассе органи-зации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и про-чих счетах в банках.

Финансовые вложения. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения на срок более одного года являются долгосрочными, на срок до одного года — краткосрочные финансовые вложения.

К доходным вложениям в материальные ценности относятся имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

Прочие оборотные средства. К ним можно отнести отвлеченные средства — часть средств, изъятая у организации в течение календарного года и не участвующая в хозяйственном обороте или направленная на специальные цели.

По видам, экономическому содержанию и размещению имущество (средства) организации подразделяются на: а) средства в сфере производства; б) средства в сфере обращения; в) средства непроизводственной сферы; г) отвлеченные средства.

В состав средств в сфере производства входят средства труда или орудия труда (здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства и т.д.), предметы труда (сырье, материалы, топливо, строительные материалы и т.п.), неза-вершенное производство и расходы будущих периодов. Все эти три элемента, вместе взятые, составляют средства производства.

Средства в сфере обращения состоят из готовой продукции, подлежащей реализации, денежных средств, финансовых вложений в ценные бумаги, средств в расчетах, а также средств, обслуживающих обращение (торговые и складские зда-ния, оборудование, инвентарь и др.).

Средства непроизводственной сферы — это средства культурно - бытового назначения и обслуживания.

В зависимости от времени и характера участия в хозяйственных процессах средства организации подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные. Ха-рактеристика дана выше.

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств).

Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязатель-ствами. В составе собственного капитала организации учитываются капитал и резе-рвы: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; целевое финансирование; прочие доходы и резервы.

Уставный (складочный) капитал — это первоначальный источник форми-рования имущества (средств) предприятия. Он представляет собой совокупность вкладов (взносов) учредителей (участников) в имущество в денежном выражении при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определя-емых учредительными документами. Сумма уставного капитала отражается в уставе организации и представляет собой относительно постоянную величину. Она может быть изменена по решению учредителей организации с внесением соответствующих изменений в учредительные документы и их перерегистрации в исполнительных (муниципальных) органах власти.

Добавочный капитал — как источник приращения собственных средств созда-ется за счет полученной суммы до оценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных  объектов имущества организации со сроком полезного использования более одного года, а также  за  счет  эмиссионного дохода (разница между продажной ценой и номинальной стоимостью  размещенных акций).

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством  за счет прибыли и других источников средств организации.  Размер резервного капитала определяется уставом организации  в пределах, например,  для  акционерных обще-ств,  15%  уставного капитала, а размер  ежегодных  отчислений не  менее  5%  годо-вой чистой прибыли. Резервный капитал  используется  для  покрытия непредви-денных потерь и убытков, а также для выплаты  дивидендов акционерам — держа-телям привилегированных акций при недостаточности для этих целей прибыли. Кроме того, средства резервного капитала могут быть использованы для погашения облигаций организации или выкупа ее собственных акций.

Нераспределенная прибыль — это неиспользованная часть прибыли отчетного года и прошлых лет. Данная часть прибыли может быть использована организацией для создания резервного капитала. Чистая прибыль предназначена для финансиро-вания капитальных вложений, связанных с производственным развитием (техно-логическое перевооружение, строительство новых объектов и реконструкция ста-рых, приобретение основных средств и т.д.).

Кроме того, часть нераспределенной прибыли, согласно учредительным доку-ментам организации, может быть направлена на выплату дивидендов учредителям (акционерам).

Целевое финансирование — это средства, поступившие от других организаций и лиц в порядке благотворительной и спонсорской помощи, а также средства, поступившие от правительственных органов и бюджета в виде субсидий или дота-ций. Эти средства предназначены для финансирования тех или иных мероприятий, а поэтому должны быть использованы строго по целевому назначению.

К прочим доходам и резервам относятся доходы будущих периодов, оцено-чные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей.

Доходы будущих периодов — доходы полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов организации для регу-лирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относятся резе-рвы по сомнительным долгам, по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, резервы под снижение стоимости матери-альных ценностей и др.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответ-ствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Большая часть собственных источников формирования средств организации создается за счет ее прибыли, а поэтому приведем методику определения расчета данного показателя.

Большая часть собственных источников формирования средств организации создается за счет ее прибыли, а поэтому приведем методику определения расчета данного показателя.

Прибыль (убыток) организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представ-ляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за определенный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных опе-раций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Методика расчета бухгалтерской прибыли можно представить в виде следу-ющей формулы:

Пб = (Дд — Рд) + (До — Ро) + (Дв — Рв) + Щч — Рч), где, Пб — бухгалтерская прибыль организации;

Дд, Рд — соответственно, доходы и расходы организации по обычным видам деятельности (от реализации продукции, товаров, работ и услуг);

До, Ро — соответственно, операционные  доходы  и  расходы  организации (от

реализации прочих активов, от участия в других организациях, в виде процентов и

др);

Дв, Рв — соответственно, внереализационные доходы и расходы (не связан-ные с реализацией имущества — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, возмещение или поступления в возмещение причиненных убытков и т.д.);

Дч, Рч — соответственно, чрезвычайные доходы и расходы (поступления и расходы, возникающие как последствия - чрезвычайных обстоятельств — сти-хийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.).

Прибыль от обычной деятельности организации определяется по формуле:

Пд = (Дд — Рд) + (До — Ро) + (Дв — Рв) — НП, где, Пд — прибыль от обычной деятельности организации;

НП — налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного года) организации оп-ределяется по формуле:

Пч = Пд + Дч — Рч,

где Пч — чистая прибыль организации (сумма прибыли от обычной деяте-льности и чрезвычайных доходов, уменьшенная на чрезвычайные расходы).

Прибыль от продажи (реализации) продукции, товаров, работ и услуг опреде-ляется по формуле:

Прибыль от продажи (реализации) продукции, товаров, работ и услуг опреде-ляется по формуле:

Пп = Дд — Рд,

где Пп — прибыль от продаж (разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой совокупных затрат, т.е. полной коммерческой себестоимостью).

Валовая прибыль организации определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ и услуг и суммой себестоимости их продажи:

Пв = Дд — Сп,

где Пв — валовая прибыль;

Сп — себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

К заемному капиталу (заемным, привлеченным источникам) относятся долго-срочные и краткосрочные обязательства организации.

Долгосрочные обязательства — это обязательства организации со сроком по-

гашения более одного года. К ним относятся:

• расчеты по долгосрочным кредитам банков, т.е. кредитам банков, полу-ченным на срок погашения (возврата) более одного года;

• расчеты по долгосрочным займам других организаций и физических лиц, т.е. займам, полученным на срок погашения (возврата) более одного года;

• прочие долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства — это обязательства организации со сроком погашения до одного года. К ним относятся:

• расчеты по краткосрочным кредитам банков, т.е. кредитам  банков, получе-нным на срок погашения (возврата) не более одного года;

• расчеты по краткосрочным займам других организаций и физических лиц, т.е. займам, полученным на срок погашения (возврата) не более одного года.

Текущая кредиторская задолженность — задолженность поставщикам за материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, а также задолженность по авансам получен-ным, по расчетам с персоналом организации, по векселям выданным, по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондам.

2. Метод бухгалтерского учета

2.1. Характеристика хозяйственных  процессов и их результатов

Важнейшими объектами бухгалтерского учета являются также хозяйственные   процессы и их результаты, вызывающие изменение  имущества и источников их     формирования. Основными хозяйственными процессами организации являются     снабжение (заготовление), производство  и реализация продукции (работ, услуг).

В процессе заготовления приобретаются материальные ценности, основные   средства и др. для процесса  производства. В  процессе производства расходуются       оборотные средства, изнашиваются основные средства, начисляется оплата труда работникам, выпускается  продукция. В процессе реализации продукции    органи-зация получает денежную  выручку от покупателей, заказчиков. Результатом  про-цесса заготовления  и  производства может быть экономия или перерасход     сред-ств,  а  процесса реализации  -  доход (прибыль) или убыток.