Предмет, объекты, цель и задачи комплексного анализа хозяйственной деятельности

Предмет, объекты, цель и задачи комплексного анализа хозяйственной деятельности. 

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные  процессы коммерческих организаций, их социально-экономическая эффективность  и конечные экономические и финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и  субъективных факторов.

Задачи экономического анализа определяются в первую очередь  содержанием данной науки. Эти задачи сводятся к следующему.

Первая задача –  повышение обоснованности плановых решений по количеству, структуре  и качеству выпускаемой продукции (выполнения работ и оказания услуг) с точки зрения выявления и  удовлетворения спроса, бесперебойности, ритмичности производственных процессов, а также контроля и всесторонней оценки результатов исполнения планов.

Продолжая и завершая контрольные функции учета, используя  данные бухгалтерского и статистического  учета, материалы других источников, экономический анализ характеризует  выполнение заказов и планов, как  в текущем периоде, так и по завершении отчетного периода, выявляет отклонения от плановых предположений, их причины и следствия.

В организации при  оценке выполнения плана основное внимание обращается на объем оптовой и  розничной продаж, ассортиментную структуру, рациональное соотношение запасов, поступление и выбытие материальных ценностей. Очень важно, чтобы анализ осуществлялся оперативно, в ходе выполнения плановых заданий. Только в  этих условиях можно в текущем  порядке выявить и устранить  отрицательные моменты в работе организации. Анализ по истечении отчетного  периода имеет большое значение в плане констатации фактов для  дальнейших оценок деятельности организации  на перспективу.

Вторая задача - оценка использования организациями своих  материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Наиболее рациональное и  эффективное использование ресурсов - важнейшая экономическая задача.

На основе экономического анализа дается оценка эффективности  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В промышленности, например, в этом плане исследуются эффективность использования средств и предметов труда, зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов; эффективность живого труда (по численности и профессиональному составу работников, по основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, по производительности труда и т.д.); эффективность использования финансовых ресурсов (собственных и заемных, основных и оборотных).

Третья задача - оценка финансовых результатов деятельности организаций, соизмерение доходов  и расходов.

При оценке финансовых результатов деятельности организаций  используются в органической увязке количественные и качественные показатели. Так, размер прибыли организации  в промышленной сфере определяется не только количеством и ассортиментом  выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль организации зависит  как от выполнения плана продаж (по объему и структуре), так и от фактически сложившейся структуры затрат, от соблюдения режима экономии, рационального  использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого  расчета и финансовых результатов  требует подразделения факторов, оказавших влияние на исследуемые  показатели, на зависящие и независящие от организации. Если произошло, например, изменение цен (что от организации, как правило, не зависит), то соответственно изменяются и финансовые результаты.

Четвертая задача —  выявление неиспользованных резервов.

Экономический анализ (с его подчас довольно сложными и трудоемкими расчетами) оправдывает  себя, в конечном счете, тогда, когда  он приносит обществу реальную пользу. Полезность экономического анализа  заключается главным образом  в изыскании резервов и упущенных  возможностей на всех участках планирования и руководства организацией. Изыскание  внутренних резервов приобретает в  настоящее время огромное значение.

Выявление резервов в процессе экономического анализа  происходит путем критической оценки принятых планов, сравнительного изучения выполнения планов различными подразделениями  организации, однородными организациями  данной системы, родственными организациями  различных систем путем изучения и использования передового опыта  внутри страны и за рубежом.

Анализ основных средств.

Для этого рассчитываются показатели:

1.)  Коэффициент обновления 

Коб. =    Стоимость поступивших основных средств                          

 Их стоимость  на конец периода. 

Срок  обновления в годах.

Ср.об.в год.=            Стоимость на начало периода                                        

 Стоимость по поступивших основных средств

2.)  Коэффициент выбытия.

Квы=    Стоимость выбывших основных средств                          

 Их стоимость  на начало периода.

3.)  Коэффициент прироста

Кпр. =   Стоимость на конец периода – стоимость на начало периода.                                      

 Стоимость на  начало периода.

4.)  5. Коэффициент износа

Киз =   Сумма начислений амортизации                      

 Первоначальную  стоимость

5.)   Коэффициент годности

Кгод. = Первоначальная стоимость – амортизация                              

 Первоначальная  стоимость.

Нормирование запасов.

Норма запасов в  днях определяет не суммированием следующих  видов запасов:  транспортного запаса (продолжительность доставки), технического запасов ( время складирования и подготовки к производству, текущего запаса, его максимальная величина определяется интервалом времени между очередными партиями поставок) и итоговым запасом, его величина определяться опытным путем: к величине текущего запаса.          

 Что бы определить  норму запаса в натуральных  показателях, надо норму запаса  в днях уменьшить на среднесуточный расход материала.          

 Что бы определить  норму запасов в денежных измерении,  надо норму запасов в натуральных  показателях  умножить на средние цену материала.

Далее проводиться  факторный анализ  изменения, общей величины запасов.

Для этого используют метод абсолютных разниц и следующей факторной моделью.

З = К*Ц

З – общая стоимость запасов

К – количество запасов в натуральных показателях

Ц – цена 

 

З1             з2 

 

Δ З = З2-З1

ΔЗк = ΔК * Ц1

ΔЗ ц = К2 * ΔЦ        

 ΔЗ

Далее считают:

Кобз. =    Сумма израсходования запасов                       

 Сумма остатков  запасов. 

Побз. =    Дни                   

 Кобз 

 

Анализ запасов. 

 

Порядок проведения анализа 

 

1. Сравниваются изменения  величины запасов и выручкой предприятий изменений.
2. Определяется изменение общей реализации запасов.
3. сравнивается величина запасов с нормали запасов. Нормы запасов определяются в днях в натуральных показателях и в денежных измерениях.

 

 

Анализ использования материальных ресурсов. 

 

Порядок проведения анализа:

1. Определяется изменение расходование материальных ресурсов.
2. Сравниваются отчетные показатели расходования материальных ресурсов, с нормами расхода, а запасы материальных ресурсов сравниваться с нормами запасов.
3. Проверяется потребность в материальных ресурсах, с заключенными договорами на их поставку. Проверяется выполнение этих договоров по срокам и качеству поставок.
4. Рассчитываются показатели Материалоотдачи.

МО= ВП выпуск продукции          

 МЗ материальные  затраты.

Материалоемкость

МЕ = 1 =   МЗ         

 Мо   ВП

1. Проводиться факторный анализ изменение общей ( материалоемкости продукции, при этом анализе учитывают, что часть материальных затрат не зависит от объема производства) материалы постоянные, другая часть зависти от объема производства ( материалы переменные)

МЕ = МЗ = Мзпост+Мзпеременные  = Σ(Кj*Цjпостоянные) + VВПобщ * Σ(УДi*УРij*Цij)         

 ВП                  ВП                                                VВПобщ * Σ(УДi*Цi)

Далее цепными подстановками.

j – вид материала

i – вид продукта

K – количество  материалов

Ki – количество израсходованных материалов постоянных

Цj – их цены

VBПобщ – объем выпуска продукции общей в натуральных и условно натуральных показателях

УДi – удельный вес i вида продукции в общем объеме.

УРij – удельный расход  j вида материала при производстве единицы i  вида продукции

Цij – это цена этих материалов

Цi – цена i  вида продукции

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Обеспеченность  предприятия персоналом    определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется  анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав персонала по уровню квалификации.

Для оценки соответствия квалификации производственного персонала сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих.

Если фактический  средний тарифный разряд рабочих  ниже планового и ниже среднего тарифного  разряда работ, то это может привести к выпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих  выше среднего тарифного разряда  работ, то рабочим нужно производить  доплату за использование их на менее  квалифицированных работах.

Следовательно, такое  сравнение дает возможность установить, на сколько правильно подобран  и расставлен производственный персонал по участкам, а также правильно ли планируется его заработная плата.

Административно –  управленческий персонал необходимо проверить  на соответствие фактического уровня образования каждого работника  занимаемой должности и изучить  вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный  уровень работников  во много зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих  показателей:

Необходимо изучить  причины увольнения работников ( по собственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушений трудовой дисциплины и др.).

Напряжение в  обеспечении предприятия трудовыми  ресурсами может быть несколько  снято за счет более полного использования  имеющейся рабочей силы, роста  производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации  и автоматизации производственных ресурсов, повышения уровня технической  оснащенности предприятия, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности  в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных и  других мероприятий.

Если предприятие  расширяет свою деятельность, увеличивает  производственные мощности, создает  новые рабочие места, то следует  определить дополнительную потребность  в персонале по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции  за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного работника в отчетном периоде:

Р↑ВП=Р↑КР*ГВ1

где       Р↑ВП  -  резерв увеличения выпуска продукции           

Р↑КР  - резерв увеличения количества рабочих мест           

ГВ1  - фактическая среднегодовая выработка  производственного персонала в отчетном периоде.

 

 Анализ использования фонда рабочего времени

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависти от численности рабочих (Ч), количество отработанных дней одним  работником в среднем за год и  средней продолжительности рабочего дня:

ФРВ = Ч*Г*Д.

Расчет влияния  факторов  можно провести с помощью абсолютных разниц.

1. Влияние изменения численности рабочих:  ΔЧ * Г0 * Д0 = ΔФРВч
2. Влияние изменения продолжительности рабочего времени: Ч1 * ΔГ * Д0 = ΔФРВг
3. Влияние изменения продолжительности рабочего дня: Ч1 * Г1 * ΔД= ΔФРВд

Баланс  влияния факторов : ΔФРВч+ΔФРВд+ΔФРВг = ФРВ1- ФРВ0 = ΔФРВ

После изучения использования  рабочего времени необходимо изучить  потери рабочего времени и причины  их образования. Потери рабочего времени могут быть целодневные и внутрисменными.  

Целодневными потерями могут быть:

1. очередные отпуска

2. отпуска в связи  с родами

3. простои

4. отпуск с разрешения  администрации

5. прогулы

6. болезни и т.  п.

Внутрисменные потери включают в себя:

1. ремонт оборудования
2. отсутствие энергии, сырья
3. льготные часы подросткам
4. перерывы в работе кормящих матерей и.т д.

Все потери рабочего времени делят на планируемые  и не планируемые. Планируемые потери – это те потери, которые можно предусмотреть, они вытекают из трудового законодательства, например, очередные отпуска, болезни, выполнение государственных обязательств и др.

Каждый вид потерь анализируется   более подробно, особенно те, которые зависят от предприятия. Наиболее полное и рациональное использование рабочего времени, устранение простоев и не производственных затрат труда – это один из факторов роста производственного труда, который не требует капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Резервы лучшего  использования в конечном итоге  направлены на увеличение основных показателей  деятельности предприятия. Можно рассчитать влияние потерь рабочего времени  на среднегодовую выработку ( ΔВрд) и на объем продукции (ΔОПд).

Влияние потери   на выработку рассчитывается:

Где ΔΣr – изменение  числа дней, отработанных всеми рабочими

ПТд пл – среднегодовая выработка рабочего по плану

Чф фактическая численность рабочих.

Влияние потерь на объем  продукции рассчитывается:

ΔОПд= ΔΣr * ПТд пл.

Однако следует  иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда.

 

 Анализ производительности труда.

Под производительностью  живого  труда понимают его способность производить определенное количество продукции за единицу времени.

Показатель производительности труда исчисляется как отношение  объема продукции в оптовых ценах  к среднесписочной численности  ППП.

Для оценки уровня производительности труда применяются обобщающие, частные  и вспомогательные показатели. К  обобщающим показателям относятся  среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а так же среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели – это затраты времени на производство  единицы  продукции определенного вида ( трудоемкость продукции.)

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени  на выполнение единицы  определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Анализ производительности труда проводят по следующим направлениям:

1. анализ уровня и динамики производительности труда
2. анализ факторов, влияющих на производительности труда
3. анализ соотношения роста производительности труда.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда  является среднегодовая выработка  продукции одним работником. Для  более подробного анализа выработка  дифференцируют по категориям персонала, рассчитывают  и анализируют выработку ППП, рабочего. По времени выделяют и анализируют выработку рабочих: среднегодовую (ГВрабоч) , среднедневную (ДВрабоч), среднечасовую( ЧВрабоч) .

В ходе проведения анализа показателей производительности труда все показатели отчетной выработки сравнивают с предшествующим периодом (годом, кварталом и т.д.) 

Для расчета влияния  факторов на изменение среднегодовой  выработки одного работника за счет изменения структуры персонала  и среднегодовой выработки рабочих  приемом цепных подстановок используется формула:

ПТ =Драбоч * ГВрабоч.

Где ПТ- годовая выробатка одного работника

Драбоч – удельный вес рабочих в общей численности работников

ГВрабоч – среднегодовая выработка одного рабочего.

Расчет влияния  факторов можно провести способом абсолютных разниц:

1.      Влияние удельного веса рабочих в обще численности работников.

ΔДрабоч * ГВрабоч0 = ΔПТд

2.      влияние среднегодовой выработки одного рабочего:

Драбоч1 * ΔГВрабоч = Δтгв

Где ΔДрабоч –  изменение удельного веса рабочих

ΔДрабоч = Д1 – Д0

Где Д1  иД0 – удельный вес рабочих в общей численности работников соответственно в отчетном периоде, 

ΔГВрабоч – изменение  среднегодовой выработки одного рабочего (ΔГВрабоч = ГВ1 –ГВ0)

ГВ1 и ГВ0 – среднегодовая выработка одного рабочего соответственно в отчетном и предыдущем периоде.

Увеличение производительности  труда работников за счет роста доли рабочих в общей численности работников свидетельствует об улучшении структуры промышленно – производственного персонала . Рост уровня производительности труда работников за счет повышения среднегодовой выработки одного рабочего, рабочих так же заслуживает положительной оценки.

Анализ трудоемкости продукции.

 
Трудоемкость— затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции.

Трудоемкость единицы  продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его  производства в натуральном или  условно-натуральном измерении.

.

Трудоемкость одного рубля продукции. Общий фонд рабочего времени на производство всей продукции  делится на стоимость выпущенной продукции. Полученный показатель—  обратный среднечасовой выработке продукции

.

Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит, в первую очередь, за счет снижения трудоемкости продукции, а именно: за счет выполнения плана, внедрения достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования организации производства и труда и т.д.

В процессе анализа  изучается динамика трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины изменения, рассчитывается влияние трудоемкости на уровень производительности труда.

Взаимосвязь между показателями производительности труда и трудоемкости продукции

Производительность  труда определяется количеством  продукции, которую производит рабочий  за единицу времени (выработка), или  количеством времени, затрачиваемым  на изготовление единицы продукции (трудоемкость). 

 

Фонд заработной платы и эффективности его использования.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки  для повышения уровня его оплаты. При этом важно, чтобы темпы роста  производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

При проведении анализа  рассчитывают следующие показатели.

• Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде с базовой величиной фонда заработной платы в целом по предприятию, по производственным подразделениям и категориям работников.
• Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции. Следует учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
• Определение факторов абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы. Переменная часть заработной платы зависит от объема производства продукции (VВП ), его структуры (УДi ), удельной трудоемкости (ТЕi ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi ):

.

Для детерминированного факторного анализа по фонду повременной  зарплаты могут быть использованы следующие  модели:

(среднегодовая заработная плата  одного работника);

(среднедневная заработная плата  одного работника);

(среднечасовая заработная плата  одного работника).

• Оценка соответствия между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда дается при помощи коэффициента опережения:

.

Изменение среднего заработка работающих за тот или  иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (IСЗ ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1 ) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0 ).

Аналогичным образом  рассчитывается индекс производительности труда.

Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста  производительности труда опережали  темпы роста его оплаты. Если такой  принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение  себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

• Определение суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно рассчитать по следующей формуле:

.

Эффективность использования  средств на оплату труда оценивается  динамикой показателей объема произведенной  продукции, выручки, чистой, реинвестированной  прибыли на рубль зарплаты:

ВП / ФЗП— выручка на рубль заработной платы;

ПРП / ФЗП — прибыль от реализации на рубль заработной платы;

Пч / ФЗП — чистая прибыль на рубль заработной платы.

Анализ динамики и выполнения бизнес – плана производства и реализации продукции.

Анализ  реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

На изменение  объема реализации влияют многочисленные факторы (рис.1).

Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции  составляется баланс товарной продукции  в двух оценках: по себестоимости  и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид

РП = ГПзап.I + ВП - ГПзап.II ,

где РП - объем реализованной  продукции; 
ГПзап.I, ГПзап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно; 
ВП - объем выпуска продукции за период.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):

Кд = (ВП0 - ВПн) / ВП0 , 

где ВП0 - плановый объем продукции для заключения договоров; 
ВПн - недопоставка продукции по договорам.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками  отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

Анализ ритмичности работы предприятия.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности  производства и реализации продукции.  

Ритмичность - равномерный  выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. 
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.