Развитие аудита в Германии

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………..3

1.Развитие аудита в  Германии ……………………………………………………4

2.Особенности учета и  отчетности ………………………………………………7

3.Осуществление аудиторской  деятельности в  Германии на  современном этапе ……………………………………………………………………………...............10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..14

Список использованной литературы

Введение

Аудиторская деятельность в  мире имеет многовековую историю. Еще  в III в. до н. э. римские управляющие назначали чиновников казначейства для контролирования бухгалтерий провинций. Во Франции бароны ежегодно устраивали публичные чтения счетов своих владений перед аудиторами. В Англии парламентским актом баронам было дано право назначать аудиторов для проверки счетов.

С наступлением промышленной эры, быстрым развитием рыночной экономики, акционированием и возникновением необходимости обязательного представления финансовой информации всеми компаниями постепенно вошло в практику обращение к ревизорам, независимым экспертам или аудиторам с целью оценки достоверности бухгалтерских документов. Особое развитие аудит получил после экономического кризиса 1930-х гг., выполняя функции контроля и защиты интересов, как индивидуального предпринимательства, так и экономики различных стран в целом. После второй мировой войны независимый аудит стал неотъемлемым атрибутом экономической жизни всех развитых стран мира.

Организация и практика аудита в отдельных странах имеют  свои особенности. Они отражают специфику каждой страны, систему ее государственного устройства, уровень экономического развития, традиции общественного самоуправления и многое другое. Для успешного развития аудиторской деятельности в РФ немаловажное значение имеет ознакомление с опытом в этой области, накопленным, прежде всего, в экономически развитых странах мира (США, Германии, Франции и др.).

1.Развитие аудита  в Германии

Германия конца XIX века являлась страной, в которой бурно развивался капитализм и начало этого бурного роста было положено объединением германских государств в единую страну благодаря усилиям «железного канцлера» Отто фон Бисмарка.

Согласно [17. C. 65] в Германии первые шаги по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распространении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

14 августа 1884 г. по примеру  английских аудиторов в Германии  возникает институт бухгалтеров-ревизоров  (однако, в своей книге «Очерки  по истории бухгалтерского учета»  Ярослав Вячеславович Соколов  [29] отмечает, что «...националистическая  тенденция относила возникновение  профессии к XVIII в. и даже  ко временам Ганзы» (стр. 109 - сноска). Подобные институты не без влияния немецкой традиции были организованы в Христиании (Осло), Вене, Будапеште, Цюрихе, Риге, Гельсингфорсе. Институт существовал на средства банков и отражал интересы крупного финансового капитала. Бухгалтера-ревизора называли трейгендер. Немецкие исследователи по-разному оценивали деятельность трейгендеров. В немецкой школе выделяли три направления изучения баланса:

1) экономический анализ;

2) анализ юридический,  что привело к созданию бухгалтерской  ревизии;

3) популяризация знаний  о балансе среди акционеров.

Именно в Германии в  конце XIX - начале XX веков возникло оригинальное научное направление - балансоведение.

Заслугой немецких юристов являлось формулирование основных требований к балансу: 1) точность; 2) полнота; 3) ясность; 4) правдивость; 5) преемственность; 6) единство баланса.

С 1931 года акционерные общества обязаны проводить аудиторские  проверки (обязанность прохождения внешней аудиторской проверки была сформулирована в предписании относительно акционерных обществ). По мнению [17. C. 66] это было вызвано тем, что наблюдательные советы акционерных обществ не справлялись с возложенной на них обязанностью по проведению проверок, тем более, что объектами проверок стали не только годовые отчеты, но и вся организация бухгалтерского учета. Трудность усугублялась еще и тем, что многие акционерные общества имели многочисленные филиалы, хотя связанные с головной организацией (материнским обществом), но во многом самостоятельно осуществляющие свою производственную и коммерческую деятельность. Такой большой объем сложной работы могли выполнить только приглашенные со стороны квалифицированные специалисты.

В 1932 г. в Германии создан Институт аудиторов в результате передачи ему функций ранее существовавшего  Института ревизии и попечительства, просуществовавший до 1945 г. После  окончания второй мировой войны  в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов в Германии. За это время Дюссельдорфский институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что позволило ему стать общегерманской организацией.

Задачи Института аудиторов  заключаются в содействии развитию аудиторской профессии и обеспечении страны аудиторскими кадрами, в разработке единых профессиональных принципов и норм, соблюдении этих норм всеми представителями аудиторской профессии.

Согласно [17. C. 66] в настоящее время в Институт аудиторов добровольно входят около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т.е. примерно 80% всех представителей данной профессии. Главное условие членства - добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включая соблюдение этических норм.

В настоящее время для  обозначения профессии аудитора в ФРГ используется термин «виртшафтспрюфер», что буквально означает «контролер экономики». Этот термин защищен законодательно, а все иные, применявшиеся ранее в ходе исторического развития Германии (ревизор, финансовый инспектор и пр.) в профессиональном обиходе не встречаются.

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты.

С 1 января 1986 г. профессиональные аудиторские нормы приведены  в соответствие с 4, 7 и 8 директивами Совета Европейских Сообществ, как и нормы бухгалтерского учета и отчетности.

Право проведения аудиторских  проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами  экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также  официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

Аудиторы весьма ограничены в отношении совмещения аудиторской  деятельности с какой-либо иной. За нарушения, связанные с профессиональной этикой, противоправными действиями и пр., аудиторы могут быть подвержены различным мерам воздействия, начиная от предупреждения, замечания за незначительные провинности. Далее следуют более существенные меры - денежные штрафы, запрещение заниматься данной профессией. Существует профессиональный суд, который рассматривает сложные дела, связанные с нарушениями законодательства аудиторами.

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

- аудиторский контроль предприятия в конце финансового года (проверка правильности ведения бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);

- аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;

- аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров (как правило отдельные области деятельности акционерного общества, а не все);

- аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности (в частности, депонированные ценные бумаги в кредитных учреждениях);

- аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с целью предупреждения возможных нарушений;

- контрольная проверка всего предприятия или его части (например, в случае продажи).

2.Особенности  учета и отчетности 

Все правила, регулирующие вопросы  ведения учета и составления  финансовой отчетности в Германии, содержатся в так называемом Торговом кодексе Германии (HGB: Handelsgesetzbuch). Вопросы изменения этого закона находятся в ведении немецкого Министерства юстиции.

Особенности учета.

В Торговом кодексе (далее  – ТК) устанавливаются минимальные  требования по ведению учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные.

Стандарты, разрабатываемые  Немецким комитетом по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы консолидированной отчетности, не рассматриваемые в ТК. Как правило, эти стандарты касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК.

Комитет разработал следующие  стандарты по консолидированной  отчетности: отчет о движении денежных средств; сегментная отчетность; приобретение дочерних компаний;  промежуточная отчетность; чистые активы и результат деятельности в консолидированной отчетности; раскрытие рисков в отчетности; отражение зависимых компаний в консолидированной отчетности; отражение совместных предприятий в консолидированной отчетности; отсроченные налоги; связанные стороны; нематериальные активы; пересчет валюты.

Классификация юридических  лиц на малые, средние и крупные. Особенности составления отчетности.

Требования к финансовой отчетности в Германии различаются  в зависимости от величины предприятия.

Малыми считаются юридические  лица, если:

· сумма валюты баланса  составляет менее 4015 тыс. евро;

· сумма выручки за год  не превышает 8030 тыс. евро;

· среднесписочная численность  сотрудников за год не превышает 50 чел.

Средними считаются компании, если:

· сумма валюты баланса  составляет менее 16 060 тыс. евро;

· сумма выручки за год  не превышает 31 120 тыс. евро;

· среднесписочная численность  сотрудников за год не превышает 250 чел.

Крупными являются компании, показатели которых превышают соответствующие показатели малых и средних компаний.

  Рисунок 1. Функции Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности

Немецкий комитет по стандартам финансовой отчетности (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee, DRSC, или German Accouting Standards Committee, GASC) - это независимая профессиональная организация, финансирующаяся за счет взносов ее членов, публикаций, спонсорских средств, предоставления лицензионных прав и т. д. Ее членами могут быть физические и юридические лица, имеющие соответствующий опыт и квалификацию: бухгалтеры, аудиторы, налоговые консультанты, адвокаты и соответствующие организации, которые способны обеспечивать выполнение задач Комитета. В состав Комитета входят: правление, Совет по разработке стандартов и Комитет по интерпретациям.

Обязательные  документы в учете, ведение журналов, структура плана счетов.

В Германии не существует общего плана счетов, нет четких предписаний  относительно вида и структуры журналов хозяйственных операций, бухгалтерских книг и т. д. Каждая компания может определять состав, содержание плана счетов, журналов и аналитики исходя из своих конкретных потребностей. Однако существует ряд промышленных стандартов, образцов планов счетов и прочих норм, которыми предприятия пользуются для организации своего учета.

Финансовая отчетность по национальным немецким стандартам является основой для расчета налогов, в частности налога на прибыль. Он исчисляется на основе показателей финансовой отчетности путем исключения невычитаемых расходов и необлагаемых доходов и включения определенных доходов и расходов, не учтенных в финансовой отчетности. Часть налогов, как, например, налог на имущество, имеют свои методы расчета и могут не основываться на показателях финансовой отчетности. Однако базовый принцип заключается в том, что финансовая отчетность является основой для расчета налогов. Более того, существует принцип двойной определенности, согласно которому определенные налоговые льготы можно использовать, только если данные методы применяются также в финансовой отчетности. Например, ускоренная амортизация основных средств признается в налоговой отчетности только тогда, когда она применяется и в финансовой отчетности.

Причина такого подхода в  том, что индивидуальная финансовая отчетность составляется в основном средним и малым бизнесом. Здесь же речь идет именно о том, чтобы уменьшить нагрузку таких компаний и позволить им по возможности составлять единый пакет отчетности либо ограничить необходимые поправки до разумного минимума.

3.Осуществление  аудиторской деятельности в Германии  на современном этапе.

В настоящее время аудиторская  деятельность в Германии осуществляется в соответствии с Законом о  профессиональном уставе аудиторов, принятым 24 июля 1961 года. В соответствии с  этим законом аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и подтвердившее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена.

Содержание профессиональной деятельности аудитора состоит в  осуществлении аудиторских проверок в экономической сфере; оказании консалтинговых услуг по налоговым вопросам; работе в качестве эксперта в сфере управления производством и опекунской деятельности.

Наиболее распространена деятельность аудитора по проверке годовых  бухгалтерских отчетов компаний, которые в соответствии с законом  подлежат обязательной проверке. Кроме  того, и предприятия, не подлежащие обязательной проверке, также привлекают аудиторов для проверки их годовых балансов по собственной инициативе либо в случае необходимости предъявления отчетов третьим лицам (например, кредиторам). Путем ознакомления с отчетностью и деловой перепиской предприятия, а также при помощи специальных методик проверки аудитор должен убедиться в том, что отчетность как формально, так и по существу соответствует требованиям закона и может быть подтверждена. Наиболее существенные результаты проверки аудитор приводит в докладе, в котором он уведомляет проверяемое предприятие о своих выводах.

Выдаваемое заключение содержит в краткой форме результаты проверки. Его текст предписывается аудитором и публикуется оно, как правило, вместе с годовым балансом и отчетом о прибылях и убытках предприятия, в то время как доклад о результатах проверки является конфиденциальным документом, доступным исключительно для руководства и наблюдательных органов предприятия.

Аудитор может быть квалифицированным  консультантом во всех областях экономики  и организации производства. Он консультирует  предприятие в самом широком смысле и должен при этом рассматривать проблемы экономического, финансового, организационного и правового характера, находя пути оптимального их решения.

Аудитор во многих случаях  выступает в качестве эксперта, дающего  заключения по вопросам хозяйственной деятельности предприятия и налогового законодательства, например при оценке стоимости предприятия и долевого участия, при санации и проверке кредитоспособности предприятий, по вопросам единовременных компенсаций и определения ущерба, а также по компенсации имущества, нажитого одним из супругов в период совместной брачной жизни, в случае развода.

В Германии тщательно разработан комплекс вопросов, связанных с получением права заниматься аудиторской деятельностью. Для проведения квалификационных экзаменов в федеральных землях формируются специальные комиссии (на трехгодичный срок), председателями которых назначаются представители высшей администрации земель. Решения о допуске претендентов к экзаменам принимаются председателем комиссии при отсутствии возражений со стороны всех ее членов.

Допуск к сдаче экзамена на присвоение квалификации аудитора выдается при наличии у соискателя законченного высшего экономического, юридического или технического образования, а также достаточного стажа практической работы. Он должен подтвердить наличие минимального (пятилетнего) стажа практической работы в сфере экономики, из которых по меньшей мере четыре года — в области аудита. Документальное подтверждение стажа практической работы в области аудита не требуется для соискателя, проработавшего не менее 15 лет консультантом по налоговым вопросам либо присяжным ревизором бухгалтерских книг. В качестве стажа практической работы засчитывается до 10 лет работы налоговым инспектором.

Вместе с заявлением о  допуске к сдаче экзамена соискатель должен представить не менее двух докладов о проведении проверок или экспертных заключений, сопроводив их заявлением о том, что они выполнены им самостоятельно или в основном самостоятельно.

К экзамену не допускаются  лица, не имеющие права занимать общественную должность вследствие приговора суда, при наличии психического заболевания, находящиеся в запутанном финансовом положении.

За допуск к экзамену вносится плата в размере 250 марок, а за сдачу экзамена взимается сбор в размере 1 000 марок. Экзамены проводятся в письменной и устной форме. Соискатели, допущенные к экзаменам, сдают их перед компетентными экзаменационными комиссиями, действующими при верховных земельных ведомствах. Экзамен состоит из семи письменных работ, которые выполняются под наблюдением экзаменаторов по одному заданию в день: две работы из области аудита, две — экономики и организации производства и экономики народного хозяйства, одна — хозяйственного права, две — налогового законодательства.

После успешной сдачи экзамена соискателю вручается выданная верховным земельным ведомством по экономике лицензия на занятие аудиторской деятельностью. До этого соискатель должен принести присягу перед верховным ведомством федеральной земли, на территории которой он намерен осуществлять свою аудиторскую деятельность. В случае, если заявление на получение лицензии не подано в течение пяти лет после сдачи экзамена, комиссия по допуску к экзамену может потребовать от соискателя повторной сдачи экзамена.

Ежегодно в Германии получают лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью примерно 200—250 человек.

Аудиторы могут осуществлять свою деятельность как в индивидуальном порядке, то есть в частной конторе, или с компаньонами, в том числе  вместе с присяжными ревизорами бухгалтерских  книг, консультантами по налоговым  вопросам и адвокатами

В Германии аудиторские фирмы могут создаваться в форме акционерного общества, коммандитного акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, открытого торгового товарищества и коммандитного товарищества. Процедура признания организации в качестве аудиторского общества осуществляется верховной администрацией федеральной земли, на территории которой находится ее центральный офис.

Для решения задач профессионального  самоуправления аудиторов сформирована Палата аудиторов. Эта общественная организация призвана представлять профессиональные интересы всех аудиторов, присяжных ревизоров бухгалтерских книг, аудиторских фирм и обществ по ревизии бухгалтерских книг, а также осуществлять надзор за выполнением ими профессиональных обязанностей. В Палату аудиторов могут обращаться не только ее члены, но и заказчики, законодатели, ведомства и суды. Палата аудиторов оказывает поддержку всем представителям профессии советами и рекомендациями по различным вопросам, связанным с осуществлением аудиторской деятельности.

Контрольные функции за деятельностью  аудиторов осуществляются Палатой и судебными органами. По решению руководства Палаты может быть дано разъяснение и объявлен выговор. Решением суда может быть сделано предупреждение, объявлен выговор, наложен денежный штраф до 100 тыс. марок и произведено исключение из профессионального сословия.

Заключение

Аудит как элемент рыночных отношений получил признание практически во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.

За более чем столетнюю  историю аудита экономически развитые страны выработали систему правил, положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности аудита.

В настоящее время в  мире действуют десятки тысяч  аудиторских фирм. Некоторые из них  являются крупнейшими транснациональными корпорациями с многочисленными  филиалами и оборотом в несколько  миллиардов долларов в год.

Список использованной литературы

1. Аудит за рубежом. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004. - 192 с.

2. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. - М.: Аудит,ЮНИТИ, 2005. - 526 с.

3. Журнал "МСФО: практика применения, Учет в Германии''.

4. Панкова, Н.В. Международные стандарты учета / Н.В. Панкова , ВолГУ; кафедра мировой экономики. - Волгоград: Волгоградское научное издание, 2004. - 160 с.

5. Соколов Я.В., Скобара В.В., Островская О.Л.: Стандарты и нормы финансового контроля // Экономика и жизнь. - 2005. - 33. - с. 20-35.

6. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М, 2006. - 321 с.

7. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 511 с.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 240 с.

9. Никольская Ю.П. ,Мерзликина Е.М. - Аудит. Часть 1: Учебное пособие -М.: Издательство МГУП, 2000.  144 с.