Ревизия кассовых операций. 2

     В соответствии с Правилами ведения  кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными Национальным банком от 31.07.96 г. N 90 в сроки, установленные  руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с  полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

     Касса Червенского РАЙПО находиться в обособленном помещении, которое имеет металлический сейф для хранения наличных денежных и кассовых документов. В нерабочее время здание охраняется ведомственной сторожевой охраной.

     Произведенной внезапной инвентаризацией денежных средств в кассе правления  райпо находиться в подотчете кассира Бондари Г.Г. по состоянию на 16.03.2011 г. недостачь или излишков не установленно.

     Кассовые  книги пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителями и главными бухгалтерами и скреплены печатями. Отчеты кассира составляются своевременно, поступление и выбытие денежных средств оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в специальных  журналах. Все приходные кассовые документы погашаются штампом   “Получено”, а расходные “Оплачено”. Выборочной проверкой кассовых отчетов кассира, фактов нецелевого использования денежных средств не установлено.

     Денежные  средства, поступающие в кассу, приходуются  полность и своевременно.

     Инвентаризация  денежных средств в кассе проводятся ежемесячно.

     На 2010 год лимит остатка кассы  утвержден в сумме 17577 т.р. и на последнее число месяца 200000000 рублей. В ходе выборочной проверки нарушений  в части соблюдения лимита кассы  не установлено.

       Остаток денежных средств кассы  по состоянию на 1.02.2011 года составлял  970 руб., который утверждался данными  кассовой книги аналитического  учета и главной книги. Согласно  распределению обязанностей контроль за ведением синтетического, аналитического, обороткой отчетов кассира осуществляет заместитель главного бухгалтера райпо Федоренчик И.П.

     РКЦ 10 г. Червень отделение ОАО Белагропромбанк в г. Марьина Горка, согласно графику осуществляется инкассацией денежных средств кассы райпо и торговых предприятий системы.

       Ревизия кассы субъектов хозяйствования  негосударственных форм собственности,  физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица с применением наемного  труда, не реже одного раза  в квартал производятся их  ревизионными комиссиями или  привлеченными аудиторами (аудиторскими  организациями).

       Для проведения ревизий кассы  приказом руководителя предприятия  назначается комиссия. Во время  ревизии производится полный  полистный пересчет денежной  наличности и проверки других  ценностей, находящихся в кассе.  По результатам проверки кассы  комиссией составляется акт.

       При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценных бумаг в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), фактическое наличие бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

       Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

     Рассчитаем  уровень существенности организации, на основании показателей приведенных  в таблице 1.1.

     Финансовые  показатели по итогам года отражаются в первом столбце; их значения - во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность; процентные доли от этих показателей -  в третьем столбце и результат заносится в четвертый столбец.

     Далее определим единый уровень существенности следующим образом:

1. Рассчитаем среднюю величину графы 4:

(2998+2225+2881+454+12398)/5=4191 млн.руб.

2. Отбросить показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону. В данном случае это 454 и 12398.
3. Рассчитаем среднюю величину оставшихся показателей:

(2998+2225+2881)/3=2701 млн.руб.

4. Данную величину нужно округлить в пределах 20%:

(4200-2701)/2700*100%=56%.

Таким образом, величина 2700 млн. р. Является единственным суммарным показателем уровня существенности. 
 
 
 

       Инвентаризация денежных средств,  находящихся в пути, производится  путем сверки числящихся сумм  на счетах бухгалтерского учета  с данными квитанций банка,  почтового отделения, копий сопроводительных  ведомостей на сдачу выручки  инкассаторам учреждения банка  и т.п.

       Проверка денежных средств, находящихся  в банках на счетах (расчетном,  текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством сверки  остатков сумм, числящихся на  соответствующих счетах по данным  бухгалтерии предприятия, с данными  выписок банка.

       При обнаружении ревизией недостач  или излишков денежных средств  или ценностей в кассе в  акте указывается сумма недостачи  или излишка и обстоятельства  их возникновения.

       При автоматизированном ведении  кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

       Вышестоящие организации (в случае  их наличия) при осуществлении  документальных ревизий на всех  подведомственных предприятиях  должны производить ревизию кассы  и проверять соблюдение кассовой  дисциплины. При этом особое внимание  уделяется обеспечению сохранности  денег и ценностей в кассе.

     Для проверки денежных средств в кассе, а так же выплат заработной платы и выдачи подотчетных сумм используются  оборотная ведомость и сводная оборотная ведомость по балансовым счетам. В данном случае проведем проверки по следующим счетам: 70, 71, 90/2, 50/1, 66/1.

     Для начала проверим  счет 70 “оплата труда” сумма которого за декабрь 2011 года составила 47852356 руб.

     Для расчета исходного кредитового  сальдо нужно: 61971475+105193656-119312775=47852356 руб.

     Далее проверим счет 71 “расчеты с подотчетными лицами” сумма которого за декабрь 2011 года составила 724850 руб.

     Для расчета исходного кредитового  сальдо нужно:

     864750+29160330-29300230=724850 руб.

     Банки и их филиалы осуществляют контрольные  функции в отношении субъектов  хозяйствования, открывших у них  расчетные счета. Периодичность  проверок субъекта хозяйствования устанавливается  банком самостоятельно в зависимости  от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы.

       Национальный банк Республики  Беларусь осуществляет контроль за проведением проверочной работы коммерческими банками по обслуживаемым субъектам хозяйствования.

     Далее проверим свернутое сальдо по субсчету 90.2 сумма которого за декабрь 2011 года составила 232657908 руб.

     Данная  сумма подсчитывается из следующих  оборотов: по реализации, издержек обращения, НДС, прибыли от реализации.

     Поступление в кассу наличных денег можно  проверить на счете 50. Исходное сальдо по данному счет в оборотной ведомости составило 684870 руб.

     Для расчета исходного дебитового сальдо нужно:

     480070+397414630-397209830=684870 руб.

       Контроль за соблюдением требований Правил ведения кассовых операций физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь при проведении проверок соблюдения налогового законодательства. Такая проверка в бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми органами.

     Далее в денежных операциях немалое  место играет счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. По данным оборотной ведомости исходное сальдо составляет 214179088 руб.

     214179088+1434828525-2006836948=214179088 руб.

     По  данной проверке ошибок невыявлено.

       В первую очередь проверяется  правильность оформления первичных  документов, по которым производились  операции, связанные с получением  и выдачей наличных денег. Все  кассовые документы должны быть  заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

       При проверке соблюдения кассовой  дисциплины уточняют: не превышали  ли остатки наличных денег  в кассе установленного банком  лимита, и использовалась ли кассовая  выручка на текущие нужды в  пределах установленных норм; использовались  ли полученные из банка наличные  деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата  в банк неиспользованных денежных  средств, полученных на выплату  заработной платы, премий, пособий,  пенсий, услуг, товарно-материальных  ценностей и других поступлений.  При этом следует иметь в  виду, что предприятия имеют право  хранить в кассе наличные деньги  в пределах лимита, а также  использовать деньги из выручки  в пределах норм, установленных  банком по согласованию с руководителем  предприятия. Исключением являются  полученные суммы для выплаты  заработной платы, премий, пособий  по социальному страхованию, стипендий,  пенсий в течение трех рабочих  дней (для колхозов, исполкомов, сельских  советов не свыше 5 рабочих  дней), включая день получения  денег в банке. Денежная наличность  сверх лимитов должна сдаваться  в обслуживающий предприятие  банк.

       При проверке соблюдения установленного  лимита остатка денег в кассе  сопоставляют их фактические  остатки на отдельные даты  и в среднем за месяц с  лимитом остатка. Фактические  остатки определяются с учетом  наличных денег в дни выплаты  заработной платы, премий, пособий,  пенсий, стипендий и др. Оперативный  контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

       Использование наличных денег  проверяется путем сопоставления  данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

       Для обобщения информации об  израсходовании денежных средств  по целевому назначению целесообразно  составлять ведомость следующей  формы.

       Ведомость составляется по данным  отчетов кассира, журнала регистрации  приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01, ведомостей 1 и В-4 либо соответствующих  машинограмм.

       Приведенная ведомость подписывается  проверяющим (ревизор, аудитор  и др.) главным бухгалтером предприятия.

       Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

       При проверке чеков следует  удостовериться в наличии всех  выписок банка со счетов предприятия.  Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

       Для облегчения работы и обеспечения  полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

       При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

       Одновременно проверяется полнота  отражения по кассе внесенных  в банк наличных денег и  их зачисления на счета предприятия.  Для этого целесообразно использовать  ведомость следующей формы.

       В дальнейшем проверяют полноту  оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

       При этом следует отметить, что  ценности, реализуемые предприятием  за наличный расчет должны  отпускаться только при наличии  на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

       В ведомостях на выплату заработной  платы, премий, пособий, стипендий  и др., а также в расходных  кассовых ордеров и других  документах на выдачу денежных  средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

       Подвергается проверке также  правильность взимания и полнота  оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

       При проверке кассовых операций  уточняют правильность подсчета  оборотов по приходу и расходу  в кассовых отчетах, определения  остатков на конец отчетного  периода и переноса их с  одной страницы на другую, а  также соответствие остатка по  отчету кассира на конец месяца  остатку по счету 50 «Касса»  в Главной книге.

       Особое внимание следует уделить  обоснованности расхода денежных  средств, относимых на издержки  производства и другие счета  без оправдательных документов.

       На основании данных отчетов  кассира и приложенных к ним  оправдательных документов, а также  записей в учетных регистрах  проверяется правильность корреспонденции  счетов по движению средств в кассе.

       Все выявленные нарушения отражаются  в соответствующем разделе акта  ревизии либо аудиторской проверки  со ссылками на прилагаемые  к акту ведомости, таблицы и  другие данные, свидетельствующие  о допущенных нарушениях.

     Указанный контроль осуществляется по данным выписок  из лицевых счетов и приложенных  к ним оправдательных документов, а также записей в учетных  регистрах (журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (01), журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (01), журнал-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1 (01), журнал-ордер № 3 и др.) по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

       Вначале проверяют остатки денежных  средств, отраженных в выписках  банка по соответствующим счетам (51, 52, 55 и др.) с остатками средств  по данным учета. Такое равенство  остатков еще не гарантирует  тождественности оборотов по  выпискам банков и балансовому  счету, поскольку при обработке  выписок могут быть допущены  умышленные их искажения. Поэтому  необходимо проверить соответствие  оборотов по дебету и кредиту  счетов по выпискам банков  за каждый проверяемый месяц  данным оборотов согласно учетным  регистрам. При этом полноту  банковских выписок устанавливают  по их постраничной нумерации  и переносу остатков средств  на счета. Остаток денежных  средств на конец периода в  предыдущей выписке банка по  соответствующему счету должен  равняться их остатку на начало  периода в следующей выписке.  Достоверность выписок определяют  путем проверки всех их реквизитов. При установлении в выписке  неоговоренных исправлений и  подчисток проводят встречную  проверку данных выписки с  записями в первом экземпляре  лицевого счета, находящегося  в банке.

       В дальнейшем следует убедиться,  все ли проведенные через банк  операции являются достоверными  и подтверждены соответствующими  подлинными документами. При возникновении  сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм  или наименования получателя  денег и даты совершения операции) необходимо провести встречную  проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия,  с платежными документами в  банке либо у контрагента по  операции. Одновременно проверяется  правильность корреспонденции счетов  и записей в учетных регистрах.

       Надо иметь в виду, что иногда  злоупотребления могут быть обнаружены  при составлении неправильных  корреспонденций счетов, искажении  записей в учетных регистрах,  а также бухгалтерских записей,  не обоснованных документами,  составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.

       Проверяются также правильность  и обоснованность перечисления  денег за приобретаемые материальные  ценности. Для этого сверяются  суммы, указанные в платежных  документах, с данными выписки  банка и проводками по счету  60 либо 76. Убедившись в правильности  таких проводок, проверяют по  приходным документам полноту  и правильность оприходования ценностей. При возникших сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

       Тщательно проверяется использование  перечисляемых денежных средств  по своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения  в учете расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные платежи связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.