Роль функционально-стоимостного анализа в исследовании потребительских свойств товаров

Введение

     Проблемы  вывода российской экономики из затянувшегося  кризиса вынуждает руководителей  предприятий, предпринимателей и менеджеров всех уровней использовать наиболее эффективные механизмы и инструменты  безубыточной и конкурентоспособной деятельности.

     Эти задачи постоянно возникают и  перед отдельным товаропроизводителем, и перед агентом сферы обращения, и перед квалифицированным потребителем – пользователем, которые обречены на совместное сосуществование и  продуктивное сотрудничество в условиях жесткой конкуренции, особенно со стороны  зарубежного производителя и  продавца.

     Одним из инструментов решения такого рода задач справедливо называют систему маркетинга.

     Одним из основных объектов маркетинга является товар. Любое маркетинговое исследование на предприятии не может быть целенаправленным без уточнения того, какой товар  производить, и с какими именно затратами.

     Для решения этой задачи целесообразно  было бы применить такой эффективный  инструмент маркетинга, как функционально-стоимостной  анализ (ФСА), позволяющий охватить все факторы движения продукции  с момента ее зарождения до момента  потребления и утилизации. 
 
 
 
 

1. Функционально-стоимостной  анализ в исследовании потребительских свойств товаров

     Проблемы  вывода российской экономики из затянувшегося  кризиса вынуждает руководителей  предприятий, предпринимателей и менеджеров всех уровней использовать наиболее эффективные механизмы и инструменты  безубыточной и конкурентоспособной  деятельности.

     Эти задачи постоянно возникают и  перед отдельным товаропроизводителем, и перед агентом сферы обращения, и перед квалифицированным потребителем – пользователем, которые обречены на совместное сосуществование и  продуктивное сотрудничество в условиях жесткой конкуренции, особенно со стороны  зарубежного производителя и  продавца. Одним из инструментов решения  такого рода задач справедливо называют систему маркетинга.

     Одним из основных объектов маркетинга является товар. Любое маркетинговое исследование на предприятии не может быть целенаправленным без уточнения того, какой товар  производить, и с какими именно затратами. Для решения этой задачи целесообразно  было бы применить такой эффективный  инструмент маркетинга, как функционально-стоимостной  анализ (ФСА), позволяющий охватить все факторы движения продукции  с момента ее зарождения до момента  потребления и утилизации.

     Функционально-стоимостной  анализ – это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта  при сохранении (повышении) его качества и полезности [6,с. 14].

     ФСА относится к перспективным методам  экономического анализа. В нем успешно  используются передовые приемы и  элементы инженерно-логического и  экономического анализа. Отличительной  особенностью этого метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20 – 25%.

     Метод ФСА был разработан в США в 1947 году в компании “Дженерал электрик”  группой инженеров во главе с  Л. Майсом и в настоящее время  применяется во многих промышленно  развитых странах [3,с. 5].

     В зарубежной практике ФСА используется под названием “анализ стоимости” и “инженерно-стоимостной анализ”. Первый термин применяется когда  речь идет об анализе существующих изделий, второй – при проектировании новых. Однако целевая ориентация обоих  видов анализа одинакова: и тот, и другой предназначены для обеспечения  эквивалентных характеристик изделий  при меньших затратах. Все чаще для обозначения этого метода в зарубежной литературе применяется  термин “руководство ценностью”, или “управление ценностью”.

     В нашей стране также накоплен огромный опыт использования метода ФСА. Имеются  теоретические разработки и методические материалы по его применению в  машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промышленности и других отраслях народного хозяйства [ 7,с. 35 ].

     В период своего зарождения метод ФСА  рассматривался только как инструмент поиска излишних затрат в существующих изделиях. Но по мере освоения и распространения, его стали применять и как  средство предупреждения возникновения  неэффективных решений уже на стадии проектирования и производства изделий, в сфере организации  и управления различными работами.

     ФСА имеет принципиальное отличие от обычных способов снижения производственных и эксплуатационных затрат, так как  предусматривает функциональный подход. Сущность такого подхода – рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые  он должен выполнять. Каждая из них анализируется с позиции возможных принципов и способов исполнения с помощью совокупности специальных приемов. Оценка вариантов построения объекта производится по критерию, учитывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла.

     Функциональный  подход заставляет изучать не только конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализировать количественную и качественную стороны этих потребностей, перестраивать под них производство.

     Функция в широком понимании – это  деятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функцией понимают внешнее проявление свойств какого–либо  объекта в данной системе отношений [6,с. 27].

     Функции, выполненные объектом, могут быть подразделены на основные, вспомогательные  и ненужные. Основные функции определяют назначение изделия. Вспомогательными являются функции, способствующие выполнению основных функций или дополняющие  их. Ненужные функции не содействуют  выполнению основного назначения конструкции, а напротив, ухудшают технические  параметры или экономические  показатели объекта.

     Цель  ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном  соотношении между их значимостью  для потребителя и затратами  на их осуществление. Математически  цель ФСА можно записать следующим  образом:  

 или,  

где ПС – совокупность потребительных свойств  объекта;

З –  издержки на достижение необходимых  потребительских свойств.

     К сожалению, несмотря на имеющийся богатейший теоретический и практический опыт, в настоящее время на отечественных  предприятиях методу ФСА должного внимания не уделяется. К основным причинам можно  отнести:

1. недостаточную заинтересованность руководителей предприятий;
2. отсутствие на многих предприятиях маркетинговых служб;
3. недостаточность финансовых ресурсов для проведения ФСА;
4. большую трудоемкость работ по проведению ФСА;
5. разрушение налаженных связей с бывшими партнерами по СНГ и др.

   Для проведения ФСА, на наш взгляд, необходимо создать рабочую группу, в состав которой входили бы специалисты  различных профессий: инженеры, конструкторы, технологи, дизайнеры, производственники, финансисты, товароведы-эксперты, маркетологи, менеджеры, а также представители  заказчиков (покупателей), поставщиков  и смежников. В распоряжение группы необходимо представить всю информационную документацию об изделии: стандарты, технические  условия, комплект конструкторской  и технологической документации, данные об аналогах (проспекты, образцы), данные по рекламациям и браку, экономические  показатели по изделию, отзывы покупателей  о качестве выпускаемой продукции  и др.

   При проведении ФСА специалисты должны полностью абстрагировать от реально  существующего объекта, или принятого  ранее решения, показать, что это  решение не является и не может  являться единственным, что даст возможность  широкому простору научно – технического творчества. При этом целесообразно  было бы использовать наиболее эффективные  методы прогнозирования на основе индивидуальной и коллективной экспертизы: "мозговая атака", синтектика (способ прогнозирования по аналогии); метод "Дельфы" (опрос по заранее подготовленным анкетам); АРИЗ (алгоритм решения изобретательных задач); поэлементный экономический анализ конструкций Ю.М. Соболева [8,с. 98] и др.

   До  недавнего времени в исследовании стоимости материальных объектов основным, применяемым в течение многих десятилетий, был предметный подход. Специалисты, занятые проблемой  снижения затрат, формулировали задачу следующим образом: как снизить  затраты на данное изделие? Внимание концентрировалось на поиске лучших способов изготовления изделия в  рамках уже принятого конструкторского решения. Однако предпринимаемые меры не всегда приводили к желаемым результатам. В некоторых случаях следствием этого подхода было даже ухудшение  характеристик изделия, поскольку  большая часть завышенных затрат оказывалась за пределами исследования и оставалась нетронутой.

   При функциональном подходе специалисты, наоборот, должны отвлекаться от реальной конструкции анализируемой системы  и сосредотачивать внимание на ее функциях. Для них исследуемый  объект – комплекс функций, их совокупность. В этом случае измениться направление  поиска путей снижения затрат. Четко  определив функции анализируемого объекта, специалисты должны формулировать  вопрос по-другому: "Необходимы ли эти  функции? Если да, то необходимы ли предусмотренные  количественные характеристики? Каким  наиболее экономичным путем можно  достичь выполнения функций?". Такая  формулировка вопроса изменяет сложившийся  стереотип мышления и позволяет  добиться такого экономического эффекта, какого не удается достичь с помощью  других методов.  
 

2. Этапы функционально-стоимостного анализа

   ФСА необходимо проводить в несколько  этапов.

   На  первом, подготовительном этапе необходимо уточнить объект анализа – носитель затрат. Это особенно важно при  ограниченности ресурсов производителя. Например, выбор и разработка или  усовершенствование продукции, выпускаемой  в массовом порядке, может принести предприятию значительно больше выгод, чем более дорогого изделия, производимого мелкосерийно. Данный этап завершается, если найден вариант  с низкой по сравнению с другими  себестоимостью и высоким качеством.

   На  втором, информационном этапе необходимо собрать данные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономические  характеристики) и составляющих его  компонентах, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они поступают несколькими  потоками по принципу открытой информационной сети из конструкторских, экономических  подразделений предприятия и  от потребителей к руководителям  соответствующих служб. Оценки и  пожелания потребителей должны аккумулироваться в маркетинговом отделе. В процессе работы исходные данные должны обрабатываться, преобразуясь в соответствующие  показатели качества и затрат, проходя  все заинтересованные подразделения, и поступают к руководителю проекта.

   На  третьем, аналитическом этапе необходимо подробно изучить функции изделия (их состав, степень полезности), его  стоимость и возможности уменьшения путем отсечения второстепенных и бесполезных функций. Это могут  быть не только технические, но и органолептические, эстетические и другие функции изделия  или его деталей, узлов. Для этого  целесообразно использовать принцип  Эйзенхауэра – принцип АВС, в  соответствии с которым функции  подразделяются на: главные, основные и полезные (А); второстепенные, вспомогательные  и полезные (В); второстепенные, вспомогательные и бесполезные (С) [4,с. 150]. При этом можно использовать табличную форму распределения функций, на основе которой отсекаются второстепенные и бесполезные функции и затраты (табл. 1).

Таблица 1

Распределение служебных функций изделия "А" по принципу АВС 

     В итоговые графы заносятся данные о количестве второстепенных, вспомогательных, бесполезных функций по составляющим компонентам (деталям), что позволяет  сделать предварительный вывод  об их необходимости.

     Далее строится таблица стоимости составляющих компонентов по смете или наиболее важным ее статьям и оценивается  весомость функций каждого компонента во взаимосвязи с затратами на их обеспечение. Это позволяет выявить  возможные направления снижения издержек путем внесения изменений  в конструкцию изделия, технологию производства, замены части собственного производства деталей и узлов  полученными комплектующими, замены одного вида материала другим, более  дешевым или экономичным в  обработке, смены поставщика материалов, размеры их поставок и т. д.

     Группировка затрат на функции по факторам производства позволит выявить первоочередность направлений снижения стоимости  изделия. Такие направления целесообразно  детализировать, ранжируя по степени  значимости, определяемой экспертным путем, и сопоставляя с затратами, выбирать пути удешевления продукции. Для этого можно составить следующую таблицу (табл. 2).

Таблица 2

Сопоставление коэффициентов значимости функций  и их стоимости 

     Сопоставив  удельный вес затрат на функцию в  общих затратах и значимость соответствующей  ему функции, можно вычислить  коэффициент затрат по функциям (столбец 4). Оптимальным считается желательнее, чем . При существенном превышении данного  коэффициента единицы необходимо искать пути удешевления данной функции. В  нашем примере такой является функция с 30%-ным вторым уровнем  значимости.

     Результатом проведенного ФСА являются варианты решений, в которых необходимо сопоставить  совокупные затраты на изделия, являющиеся суммой поэлементных затрат, с какой  – либо базой. Этой базой могут  служить минимально возможные затраты  на изделие. Экономическую эффективность  ФСА, которая показывает, какую долю составляет снижение затрат в их минимально возможной величине можно определить с помощью следующей формулы:  

где Кфса – экономическая эффективность  ФСА (коэффициент снижения текущих  затрат);

Зр –  реально сложившиеся совокупные затраты;

Зм –  минимально возможные затраты, соответствующие  спроектированному изделию.

     На  четвертом, исследовательском этапе  оцениваются предлагаемые варианты разработанного изделия.

     На  пятом, рекомендательном этапе отбираются наиболее приемлемые для данного  производства варианты разработки и  усовершенствования изделия. Для этой цели нами рекомендуется построить  следующую таблицу (табл. 3).

Таблица 3

Таблица решений по вариантам выбора изделий  для производства

     С учетом значимости функций изделия, его составляющих компонентов, и  уровня затрат посредством ценообразования, основанного на знании спроса на продукцию, определяется уровень ее рентабельности. Все это служит цели принятия решения  о выборе к производству конкретного  изделия или направлений и  масштаба его усовершенствования.

     Итогом  проведения ФСА, как важного инструмента  управления качеством продукции, должно быть снижение затрат на единицу полезного  эффекта, которое достигается: сокращением  затрат при одновременном повышении  потребительских свойств изделий; повышением качества продукции при  сохранении уровня затрат; уменьшением  затрат при сохранении уровня качества; сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

     Кафедрой  товароведения непродовольственных  товаров Московского университета потребительской кооперации, опираясь на существующие методики, был апробирован  метод ФСА на производственном предприятии  АО “Мосстройпластмасс”. Исследованию подверглись выпускаемые предприятием ПВХ – линолеумы.

     Выработанные  по результатам проведенного анализа  рекомендации позволили повысить качество выпускаемых изделий и снизить  расходы на их производство в расчете  на единицу продукции. Себестоимость  единицы продукции в сопоставимых ценах упала на 22%. С производства были сняты устаревшие, нерентабельные модели и освоен выпуск новых, пользующихся большим спросом высококачественных ПВХ – линолеумов. Одновременно улучшились также финансовые показатели предприятия. Все это позволило  преодолеть кризисную стадию банкротства  на предприятии и нарастить темпы  развития производства.

     В настоящее время на АО “Мосстройпластмасс”  создана и успешно функционирует  маркетинговая служба, в деятельность которой неоценимый вклад вносит группа ФСА. В состав данной группы на постоянной основе входят: конструктор, дизайнер, химик, агент по снабжению, товаровед-эксперт, маркетолог и финансист. В процессе поиска, разработки и рассмотрении различных вариантов решений, в работу группы ФСА привлекаются также представители других служб и отделов предприятия.

     Создание  на предприятиях маркетинговых служб  и функционирование групп ФСА  – это не самоцель, а веление  времени. Оценить по достоинству  возможности метода ФСА могут  производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Технологии  функционально-стоимостного анализа

     Применение  технологий функционально-стоимостного анализа повышает эффективность управленческих решений. Уже немало российских компаний могут ответить на вопросы типа: сколько стоит данный продукт или услуга, либо сколько тратит то или иное подразделение. Однако даже "продвинутые" на вопрос сколько стоит та или иная операция, точно отвечать пока еще не любят. Связано это не с тем, что в компаниях никто не может считать. Стандартной причиной этому является отсутствие в компаниях формализованного описания их бизнес-деятельности. Имея такое описание можно проводить функционально-стоимостной анализ (от англ. ABC – Activity, Based, Costing). Поставив в соответствие каждой функции ее стоимость можно проводить следующие виды анализа:

     - Исследование распределения затрат  по функциям, а также выявление  наиболее дорогих функций с  целью их первоочередного совершенствования.

     - Определение по каким функциональным  направлениям следует осуществлять  деятельность самостоятельно, а  по каким пользоваться услугами  сторонних организаций, либо сочетать  два способа в определенной пропорции.

     - Проведение стоимостного моделирования  бизнес-процессов, определяя при  этом структуру бизнес-процесса  с наиболее оптимальной стоимостью.

     Еще одним из важных критериев, характеризующих  функцию, либо бизнес-процесс помимо стоимости является время выполнения данной функции, либо бизнес-процесса.

     Так, например, если в одной компании время отгрузки (время прошедшее от момента размещения заказа клиентом до момента получения заказа клиентом) на 10-20% больше, чем у компании-конкурента, то данная компания может достаточно быстро потерять свою долю на рынке, если ее продукты и услуги не обладают прочими конкурентоспособными преимуществами: стоимость, условия оплаты, качество, сервис и послепродажное обслуживание и пр. Поэтому, функционально-стоимостной анализ, с использованием временных затрат существенно расширяет возможности метода. В общем случае при проведении функционально-стоимостного анализа используют одновременно стоимостные и временные затраты, которые в некоторых случаях могут быть взаимосвязанными.

     Например, если при выполнении какой-либо функции  применяется повременная оплата труда сотрудникам и не используются другие виды ресурсов, то стоимость  данной функции равна времени  ее выполнения помноженная на тарифную ставку оплаты.

     В результате проведения общего функционально-стоимостного анализа, разрабатывается оптимальная  структура бизнес-процесса с оптимальным  множеством параметров - времени и  стоимости. При этом оптимальное  или желаемое множество параметров задается стратегическими целями компании.

     Пооперационное  исчисление себестоимости.

     Одной из основных задач управленческого  учета является расчет себестоимости  готовой и незавершенной продукции, а также стоимость обслуживания различных групп клиентов и рыночных сегментов.

     На  основе данной информации менеджеры  организации принимают наиболее важные управленческие решения о  выборе продуктовой и ресурсной  стратегии компании.

     Традиционные  бюджетные подходы оперируют  со стоимостью потребленных в процессе деятельности ресурсов (материалы, зарплата, электроэнергия, аренда и т.д.). При  подсчете себестоимости продукции, деталей и клиентов стоимость потребленных ресурсов распределяется по данным объектам учета. Прямые затраты на материалы и труд разносятся легко в виду простой причинно-следственной связи между ними и объектами учета. Сложности возникают при разнесении накладных расходов.

     Распределение накладных расходов при традиционном финансовом подходе основано на использовании  различных баз распределения (объем, маржинальная прибыль, человеко-часы, машино-часы, киловатт-часы, площадь  и т.д.). Применение пропорционального  распределения затрат относительно любой из вышеперечисленных баз  является приближением и искажает истинную себестоимость объектов учета, но в  свою очередь является наиболее простым  и удобным методом при ведении  управленческого, финансового и  бухгалтерского учета.

     Реально в деятельности компании всегда существует непропорциональное поглощение затрат разными продуктами. Наиболее емкими оказываются продукты с наименьшим объемом и наибольшей сложностью из всей продуктовой группы. При  применении традиционных финансовых методов  они оказываются недооцененными из данной продуктовой группы. Напротив, наименее емкими оказываются продукты с наибольшим объемом и наименьшей сложностью. При применении традиционных финансовых методов они оказываются  переоцененными из данной продуктовой  группы. При этом искажение себестоимости  является пропорциональным доле накладных  расходов в общей структуре затрат.  
 
 
 
 

Заключение

     В последнее время, с учетом автоматизации деятельности компаний и применения ими современных форм управления бизнесом доля накладных расходов в общей структуре затрат возрастает и на данный момент времени сравнима с величиной прямых затрат.

     Соответственно  возрастают искажения себестоимости, рассчитываемой на основе традиционных бюджетных подходов, в результате чего компания может производить  реально убыточные продукты и  услуги, не зная об этом ввиду неточности управленческой информации.

     В данном случае необходимо отказываться от применения пропорциональных методов  распределения накладных расходов и использовать более сложные  корректные модели распределения или  установления причинно-следственной связи  между затратами и продуктами.

     Наиболее  корректные схемы распределения  накладных расходов можно разработать  на основе описания функциональной деятельности организации, а конкретно, на основе детального описания бизнес-процессов. При этом рассчитываются затраты  на выполнение каждой функции, что делается на основе изучения ресурсов потребляемых данной функцией и времени ее выполнения. После этого определяется вклад  каждой функции в создание каждого  продукта, либо в обслуживание данного  клиента, на основе чего рассчитывается себестоимость продуктов, деталей  и клиентов.

     Такой подход калькулирования себестоимости называют пооперационным исчислением себестоимости. При его применении искажение истинной себестоимости продуктов и клиентов определяется точностью формализации и описания бизнес-процессов, точностью оценки стоимости функций, а также точностью разнесения стоимости функций по объектам учета.

     Стоит обратить внимание, что при традиционном финансовом подходе суммарные накладные  расходы не искажаются, происходит лишь перераспределение себестоимости  между группой с наименьшим объемом  и большей сложностью - недооцененной  группой и группой с наибольшим объемом и меньшей сложностью - переоцененной группой. В случае если ценообразование в компании происходит на основе метода - себестоимость плюс наценка, то по недооцененной группе продуктов могут быть убытки, а по переоцененным продуктом низкий оборот ввиду завышенной цены продажи и ввиду того, что у конкурентов, рассчитывающих себестоимость корректным способом цены устанавливаются ниже. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы.

1. Влчек Р. Функционально-стоимостной анализ в управлении. – М.: Экономика, 2007.
2. Горлова Л.П., Крыжановская Е.П., Муравская В.В. Организация функционально-стоимостного анализа на предприятии. –М.: Финансы и статистика, 2009.
3. Грамп Е.А., Сорокина Л.М. Опыт использования ФСА в промышленности США. – М.: Информэлектро, 2008.
4. Ильенокова С.Д. Управление качеством. – М.: ЮНИТИ, 2008
5. Котлер Ф. Основы маркетинга – М. Прогресс, 2007.
6. Моисеева Н.К., Карпунин М.Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа. - М.: Высшая школа, 2008.
7. Основные положения методики проведения функционально-стоимостного анализа. Экономическая газета, 2009, №28.
8. Соболев Ю.М. Конструктор выбирает решение. – Пермь, Пермское книжное издательство, 2009.
9. Функционально-стоимостной анализ издержек производства. Под ред. Майданчика Б.И. – М.: Финансы и статистика, 2007.
10. Эберт Х., Томас К. Анализ затрат на основе потребительной стоимости. Пер. с нем. – М.: Экономика, 2008.