Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов

 ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КОЛЛЕДЖ ДЕКОРАТИВНО-ПРИКЛАДНОГО ИСКУССТВА № 36

имени КАРЛА ФАБЕРЖЕ

Реферат по налогам и налогообложению на тему: «Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов»

                                                           Работу выполнила студентка   группы Б-4

Андреева Ксения

Проверил преподаватель: Антонова Т.И.

Оценка________

Москва 2013

Содержание

Введение

1.Глава 25.1. СБОРЫ  ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Статья 333.1. Плательщики сборов

Статья 333.2. Объекты обложения

Статья 333.3. Ставки сборов

Статья 333.4. Порядок исчисления сборов

Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям

2. Решение задачи с методикой расчёта

3.Методика заполнения  отчетности

Заключение

Введение

Важнейшим элементом природного богатства России являются водные биоресурсы. Сбор за пользование водными биоресурсами является Федеральным и взимается в соответствии с нормами Налогового законодательства.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Взимание платы за квоты на вылов водных биоресурсов в Российской Федерации было введено в практику в 1994 г., когда в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации, часть квот в исключительной экономической зоне (ИЭЗ) стала выдаваться иностранным и российским с участием иностранного капитала, юридическим лицам за плату. С 2000 г. квоты стали реализовывать и российским добывающим организациям. Всего на коммерческой основе российским пользователям Дальневосточного региона было продано квот в объеме 70,3 тыс. т (1,3% от объема допустимого улова).

С 1 января 2004 года введена в действие глава 25.1 Налогового кодекса, заменившая действующую ранее аукционную систему продажи квот на вылов водных биоресурсов на систему взимания сборов за пользование объектами водных биоресурсов. Аукционная система продолжает действовать только в части вылова водных биоресурсов, вновь разрешенных к вылову, и в части вновь осваиваемых районов промысла.

Особенностью этой главы является то, что она объединила два самостоятельных сбора:

§        сбор за пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц;

§        сбор за пользование объектами биологических ресурсов. Он взимается за отлов рыбы, млекопитающих и т. д. из рек, озер и морей.

У каждого из этих сборов свои плательщики, объекты обложения, ставки и другие элементы

1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Статья 333.1. Плательщики сборов

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Статья 333.2. Объекты обложения

1. Объектами обложения признаются: объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

2. В целях настоящей  главы не признаются объектами  обложения объекты водных биологических  ресурсов, пользование которыми  осуществляется для удовлетворения  личных нужд представителями  коренных малочисленных народов  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской  Федерации) и лицами, не относящимися  к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в  местах их традиционного проживания  и традиционной хозяйственной  деятельности, для которых рыболовство  является основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Статья 333.3. Ставки сборов

4.Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи:

 5. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов – морское млекопитающее устанавливаются в следующих размерах, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи:

6. Ставки сбора за каждый  объект водных биологических  ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, устанавливаются  в размере 0 рублей в случаях, если  пользование такими объектами  водных биологических ресурсов  осуществляется при:

рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

7. Ставки сбора за каждый  объект водных биологических  ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо- и  поселкообразующих российских рыбохозяйственных  организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской  Федерации, а также для российских  рыбохозяйственных организаций, в  том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных  пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В целях настоящей главы градо - и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям:

• осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
• зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
• численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

В целях настоящей главы рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

9. Ставки сбора за каждый  объект водных биологических  ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для индивидуальных  предпринимателей, которые удовлетворяют  критериям, предусмотренным для  рыбохозяйственных организаций  абзацем седьмым пункта 7 настоящей  статьи, устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных  пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Статья 333.4. Порядок исчисления сборов

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в пунктах 4 - 7 статьи 333.3 настоящего Кодекса, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

2. Плательщики, указанные  в пункте 2 статьи 333.1 настоящего  Кодекса, сумму сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов уплачивают в виде  разового и регулярных взносов, а также в случаях, предусмотренных  настоящей главой, - единовременного взноса.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

3.Уплата сбора за пользование  объектами водных биологических ресурсов производится:

• плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
• плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

4. Суммы сборов за пользование  объектами водных биологических  ресурсов зачисляются на счета  органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации.

Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

1. Органы, выдающие в установленном  порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого  месяца представляют в налоговые  органы по месту своего учета  сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате  по каждому разрешению, а также  сведения о сроках уплаты сбора.

2. Формы представления  сведений органами, выдающими в  установленном порядке разрешения, утверждаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  по контролю и надзору в  области налогов и сборов.

Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям

2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов. (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 285-ФЗ)

Сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса, установленных абзацем пятым пункта 2 статьи 333.5 настоящего Кодекса, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (абзац введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ)

3. Сведения, указанные в  пунктах 1 и 2 настоящей статьи, представляются  организациями и индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими  пользование объектами животного  мира и пользование объектами  водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов. (в ред. Федеральных законов  от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

2. Решение задачи с методикой расчёта

Российская рыбохозяйственная организация ООО «Тралфлот» получила лицензию на вылов морского окуня в количестве 900 тонн и пикши в количестве 700 тонн в водах Северного бассейна сроком на три месяца (с 15.11.2013 по 15.02.2014). Ставка сбора на вылов морского окуня установлена в размере 1500 руб. за одну тонну, а для пикши - 3500 руб. за одну тонну.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Начисление и уплата сбора за пользование водными биологическими ресурсами (ВБР) регулируются нормами гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Объектом обложения названным сбором признаются объекты ВБР, вылов которых осуществляется организацией на основании полученной лицензии (абз. 2 п. 1 ст. 333.2 НК РФ). Сумма сбора за пользование объектами ВБР определяется в отношении каждого объекта ВБР, указанного в п. п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, и рассчитывается как произведение количества объектов ВБР и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта ВБР (п. 2 ст. 333.4 НК РФ). В данном случае организация является поселкообразующей и ставка сбора устанавливается в размере 15% от ставок сбора за пользование объектами ВБР (п. 7 ст. 333.3 НК РФ). Таким образом, сумма сбора на вылов морского окуня составляет 202 500 руб. (900 т x 1500 руб. x 15%), а сумма сбора на вылов пикши - 367 500 руб. (700 т x 3500 руб. x 15%). Общая сумма сбора составляет 570 000 руб. (202 500 руб. + 367 500 руб.).

Сумма указанного сбора уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового сбора осуществляется при получении лицензии на вылов рыбы (абз. 1 - 3 п. 2 ст. 333.5 НК РФ). В данном случае сумма разового платежа составляет 57 000 руб. (570 000 руб. x 10%). Оставшаяся сумма сбора определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса и уплачивается равными долями в виде регулярных взносов за период с 15.10.2013 по 15.02.2014 ежемесячно и не позднее 20-го числа (абз. 4 п. 2 ст. 333.5 НК РФ). Сумма ежемесячных регулярных взносов составляет 171 000 руб. ((570 000 руб. - 57 000 руб.) / 3).

Организация не позднее 10 дней с момента получения лицензии на пользование объектами ВБР представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученной лицензии и о суммах разового и регулярных взносов (абз. 1 п. 2 ст. 333.7 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Организация при получении лицензии отражает всю сумму начисленного сбора, подлежащего уплате в бюджет за весь период действия лицензии, в составе расходов будущих периодов, при этом производится запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Списание расходов будущих периодов отражается по мере наступления срока уплаты сбора в бюджет (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма сбора за пользование объектом ВБР является расходом по обычному виду деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Ежемесячно в течение срока действия лицензии сумма сбора за пользование объектами ВБР включается в затраты и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 97 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль сбор за пользование объектами ВБР учитывается в составе прочих расходов на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, для целей налогового учета организация отразит в расходах всю сумму сбора в октябре 2013 года. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-03-06/1/419.

Применение ПБУ 18/02

Так как в бухгалтерском учете расходы в виде сбора за пользование объектами ВБР принимаются равномерно в течение срока действия лицензии, а в налоговом учете - единовременно, то имеет место возникновение налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В октябре в учете организации отражается ОНО по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма ОНО составит 102 600 руб. ((570 000 руб. - 57 000 руб.) x 20%). Ежемесячно в течение трех месяцев (с ноября по январь) ОНО уменьшается на сумму 34 200 руб. (102 600 руб. / 3). В учете это уменьшение отразится по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты с бюджетом  по сбору за пользование объектами  водных биологических ресурсов";

68-2 "Расчеты с бюджетом  по налогу на прибыль".

3.Методика заполнения отчетности (приложение 1),заполнение отчётности (приложение 2)

Заключение 
           Налоги – один из основных конституирующих признаков государства, отражающих его природу и назначение, а потому носящий принудительный характер. Количественно они выражаются в уровне налогообложения, перечне налогов, учитывающем, как правило, территориальной устройство страны. 
           Качество налогового администрирования, уровень коррупции, а также издержки на исполнение налогового законодательства – вот те факторы, которые подлежат учету в первую очередь. Именно они являются своего рода ориентирами, индикаторами для свободного развития бизнеса. Спору нет, налоговая система во многом соответствует, адекватна уровню развития страны, корректируются. Высокая их ставка часто не способствует законопослушному, правомерному поведению налогоплательщиков. 
           В настоящее время в целях поддержки пользователей водными биологическими ресурсами необходимо изменение установленных в действующем законодательстве размеров ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.  
           Министерством сельского хозяйства Российской Федерации разработаны и согласованы с Минэкономразвития России проекты концепции и технического задания на разработку проекта федерального закона «О внесении изменений в статью 333.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».  Целью концепции проекта федерального закона является «приведение в соответствие экономических интересов государства - собственника ресурсов и организаций, физических лиц - пользователей ресурсов, поддержка экономической заинтересованности товаропроизводителей в наиболее полном освоении выделенных для пользования водных биологических ресурсов».  
          Учитывая актуальность вопроса поддержки пользователей указанных ресурсов Минэкономразвития России считает необходимым ускорить разработку и принятие данного законопроекта.

Список источников:

1)http://ppt.ru

2)http://www.lawmix.ru

3)http://www.rnk.ru

4)http://www.referent.ru

Приложение 1                                  РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ

О ПОЛУЧЕННЫХ РАЗРЕШЕНИЯХ НА ДОБЫЧУ (ВЫЛОВ)

ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ, СУММАХ СБОРА

ЗА ДОБЫЧУ (ВЫЛОВ) ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ,

ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ В ВИДЕ РАЗОВОГО И РЕГУЛЯРНЫХ ВЗНОСОВ

(в ред. Приказа ФНС  РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

1.1. Сведения о полученных  разрешениях на добычу (вылов) водных  биологических ресурсов, суммах  сбора за добычу (вылов) водных  биологических ресурсов, подлежащих  уплате в виде разового и  регулярных взносов (далее - сведения), представляются по форме, состоящей  из:

(в ред. Приказа ФНС  РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

• титульного листа;
• раздела 1 "Сведения о суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, и сроках их уплаты"; (в ред. Приказа ФНС РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)
• раздела 2 "Сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярного взносов". (в ред. Приказа ФНС РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

1.2. В соответствии со  статьей 333.7 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК) сведения представляются  организациями и индивидуальными  предпринимателями, получившими разрешение  на добычу (вылов) водных биологических  ресурсов (далее - разрешение), в налоговый  орган по месту своего учета  не позднее 10 дней с даты получения  разрешение.

(в ред. Приказа ФНС  РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

2.1. Сведения представляются  на бумажном носителе или в  электронном виде.

Сведения на бумажном носителе заполняются вручную или распечатываются на принтере.

Заполнение должно производиться шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом.

Сведения могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью, в порядке, аналогичном порядку, установленному Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный номер 3437; "Российская газета", 22.05.2002, N 89).