Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Семь способов оптимизации НДФЛ

НДФЛ смело можно назвать универсальным налогом, его платят практически все организации независимо от системы налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в увесистую величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать налог с доходов. Организации это может сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате.

В последнее время зарплатные комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание вывести доходы физических лиц «на чистую воду» вполне обосновано, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. Тем не менее пробелы в налоговом законодательстве все еще дают возможность сэкономить на налоговых платежах. Рассмотрим отдельные способы, позволяющие оптимизировать НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Способ 1. Официальный

Трудно найти человека, который никогда в жизни не учился, не учил своих детей, не лечился, не приобретал жилую недвижимость. Именно для таких ситуаций Налоговым кодексом предусмотрены социальные и имущественные налоговые вычеты. Об этом говорится в статьях 219 и 220 Налогового кодекса соответственно.

Помимо этого, всем налогоплательщикам в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса предоставляются стандартные налоговые вычеты до того момента, пока их доход не достигнет законодательно установленного лимита.

Данный способ является безусловно «белым». Основным его плюсом является признание методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

Однако предоставление вычетов зачастую осложняется некомпетентностью самого работника в области налогообложения, необходимостью обширного документального сопровождения вычетов и споров с контролирующими органами. Так, к примеру, налоговики отказывают организациям в праве предоставления стандартного вычета за месяцы, в которых налогоплательщик не имел дохода. Однако суды в большинстве случаев, как и требует Налоговый кодекс, трактуют неясности в пользу компаний.

Способ 2. Страховой

Несмотря на ярое сопротивление налоговиков до сих пор работают схемы уменьшения «подоходного» налога при помощи взаимодействия со страховыми организациями. Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком — соответствующая компания, а выгодоприобретателем — работник организации. Итак, если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация вполне может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Юридически такую возможность закрепляет пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса, в котором сказано, что «при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования».

Затрудняет применение этого способа сложившаяся скандальная репутация страховых схем. Применение данного метода также нельзя ставить на поток. Иначе налоговики могут задаться вопросом экономической целесообразности действий компании, в худшем случае оспорить их, обозначив отсутствие любой цели такой деятельности, кроме минимизации налогообложения.

это важно

Компенсации за использование работником личного имущества в служебных целях не облагаются НДФЛ только в пределах, или установленных законодательно, или определенных самой организацией экономически обоснованных норм.

Способ 3. Компенсационный

Этот способ могут применять не только налоговые агенты, но и сами налогоплательщики, даже если на них возлагается обязанность самим уплачивать НДФЛ и отчитываться по нему, например, в случае получения дохода от сдачи имущества в аренду.

Так, в договоре сдачи жилого помещения в нем целесообразно отдельно обозначить собственно арендную плату (которая и будет являться доходом налогоплательщика) от платы за коммунальные услуги. Обязанность производить ее лучше возложить на нанимателя, так как в Налоговом кодексе не прописана модель учета при исчислении налоговой базы расходов налогоплательщика, получающего такой вид доходов.

Если же такого деления в договоре не производить, то картина меняется значительным образом.

Часть расходов нанимателя на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления (таких как оплата электроэнергии), не может рассматриваться как получение экономической выгоды арендодателем, так как данными услугами непосредственно пользуется наниматель.

Вместе с тем оплата нанимателем части расходов на коммунальные услуги, услуги и работы по управлению многоквартирным домом, по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, размер которых не зависит от их фактического использования, будет приводить к возникновению у арендодателя экономической выгоды.

Cтатья 41 Налогового кодекса как раз определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.

Об этом же говорится и в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится «оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».

Хотя Минфин России в письме от 30 июня 2006 г. № 03-05-01-05/123 представляет данную норму в свете, выгодном для налогоплательщика.

Статья 211 Налогового кодекса содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход в натуральной форме: организации и индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, экономическая выгода, возникающая у арендодателя при оплате нанимателем — физическим лицом коммунальных услуг и платы за жилое помещение, не может быть признана подлежащим налогообложению доходом в натуральной форме и соответственно являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Что касается компенсации затрат налогоплательщика работодателями, то к таким выплатам относят плату за использование работником личного имущества в производственных целях (автомобиль, компьютер, телефон), возмещение расходов на связь, компенсации за вредную работу, за повышение квалификации, а также суточные (ст. 217 НК РФ, решение ВАС от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Такие компенсации не облагаются НДФЛ только в пределах или установленных законодательно, или определенных самой организацией экономически обоснованных норм (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269).

Способ 4. Электронный

Данный способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству. А значит, уплатить налог нужно резиденту РФ самому либо это придется сделать по требованию налогового органа. Почерпнуть информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога фискалы могут, например, в банках.

Однако существует лазейка, на которую ФНС не имеет прямого выхода и соответствующего контроля, — это всемирные денежные системы: Webmoney, Pay pal и пр. Обязанности рассказывать об их использовании у российского налогоплательщика нет. Ведь в абзаце 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса говорится, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Способ 5. Договорной

Если некоторые сотрудники компании получают особо крупные доходы, то можно посоветовать им зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы данного налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.

Естественно, организация перестает выступать в роли налогового агента и сотруднику придется уплачивать налог и сдавать отчеты самостоятельно. Но неофициально эти функции можно возложить на бухгалтерию организации.

Кроме того, данный способ имеет два недостатка.

Во-первых, для экс-работника теряются многие прелести трудового договора — сохранение заработной платы, оплата больничных листов, помощь в трудоустройстве и т. д.

Во-вторых, описанный метод логичнее применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг. Такие же сотрудники, как руководитель, бухгалтер и пр., должны быть штатными, потому что являются материально ответственными лицами.

внимание

Для того чтобы избежать претензий компетентных органов, можно регулярно чередовать виды помощи, оказываемой сотрудникам: материальная помощь, подарки в денежной и натуральной форме, оплата путевок и пр.

Способ 6. Вспомогательный

Налоговым кодексом предусмотрена не одна возможность оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм такой помощи не придется удерживать «подоходный налог».

Так, материальная помощь в пределах 4000 рублей в год не облагается НДФЛ по пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса. Несмотря на выгодность такого шага для налогоплательщика, очевидны основные изъяны варианта, когда часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть — в качестве материальной помощи. Во-первых, количество последней строго лимитировано. Во-вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в письме от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Основные сложности способа состоят в том, что увеличивается нагрузка на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций и многие из названных видов помощи можно оказывать только за счет чистой прибыли.

Способ 7. Зарплатный

Использованию этого метода зачастую мешает психологическая установка: задержка оплаты приводит к штрафам и пеням, а значит, к уменьшению экономического эффекта от деятельности организации.

Но данная точка зрения может быть опровергнута, если процесс задержки, к примеру, выплаты зарплаты четко контролировать и даже планировать.

Тем не менее, не надо забывать, что в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период вплоть до выплаты задержанной суммы. В статье 142 Трудового кодекса оговариваются все условия и ситуации, при которых приостановка работы не допускается.

А Уголовный кодекс (ст. 145.1 УК РФ) устанавливает ответственность за невыплату заработной платы свыше двух месяцев (от штрафа в размере 120 000 рублей до семи лет лишения свободы).

Итак, организация может сознательно выдавать сотрудникам зарплату с опозданием, но в этом случае ее объем нужно предварительно установить на меньшем уровне. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент. В результате суммирования оклада и процентов, начисленных за просрочку, получится та же сумма, которую сотрудник получал до оптимизации. НДФЛ уплачивается только с основной суммы зарплаты, но не с процентов на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Уместно такие действия организации будут смотреться, если и по другим показателям финансовое положение оставляет желать лучшего.

О. Попова, налоговый консультант

Налоговые схемы: НДФЛ

Выдача работнику займа на приобретение имущества
Оптимизация налогов с дивидендов
Выдача работнику подотчетных денег вместо займа
Подарки в форме денег
Оптимизация НДФЛ с сумм материальной выгоды

Выдача работнику займа на приобретение имущества

Выдача беспроцентного займа работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке ст.212 НК РФ. Согласно данной статье к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
Понятие материальной выгоды может иметь достаточно широкое толкование. Вместе с тем, предоставление коммерческого кредита гражданину не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды последним. Коммерческий кредит представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа по договору купли-продажи (поставки). В этой связи следует отметить, что хотя коммерческий кредит и является разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. Вследствие этого, при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа, дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.
В связи с тем, что выдача займа подразумевает его возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика, операция по передаче денежных средств по договору займа не облагается ЕСН. Материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не является выплатой или вознаграждением работнику, и соответственно ее сумма не включается в налоговую базу по ЕСН.
Также с суммы займа и полученной по нему материальной выгоды не производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2005г. № 167-ФЗ (в ред. от 11.04.2005г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000г. № 184 (в ред. от 11.04.2005г.).

Оптимизация налогов с дивидендов

Экономическая целесообразность данного направления оптимизации единого социального налога вытекает из различных источников получения дохода. С одной стороны, сотрудник от компании, в которой он работает, применяющей упрощенную систему налогообложения, получает часть дохода в качестве заработной платы. С другой стороны, этот сотрудник другую часть дохода получает от этой же компании в качестве дивидендов от принадлежащих ему акций (долей) в компании.
Выплата доходов по дивидендам также выгодна с точки зрения оптимизации «зарплатных» налогов. Такие выплаты в компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, выплачиваются за счет чистой прибыли. В то же время они не облагаются платежами во внебюджетные фонды (нет ни ЕСН - 26%, ни страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 14%) и предполагают более низкую ставку налога на доходы физических лиц (вместо 13% дивиденды облагаются по ставке 9%).
При применении упрощенной системы налогообложения налоговый недостаток дивидендов при общей системе налогообложения - необходимость их выплаты за счет чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль по ставке 24%) - становится достоинством: при применении упрощенной системы налогообложения ставка налога может составить 6%. Сравним налогообложение заработной платы компании на ОСН и дивидендов, получаемых от компании на УСН, на примере нижеследующей таблицы.

Налогообложение на ОСН	Зарплата, %	Дивиденды, %	Налогообложение на УСН
ЕСН	26	0	ЕСН
НДФЛ	13	9	НДФЛ
Налог на прибыль	0	6	Единый налог
Итого	39	15

Сравним теперь налогообложение выплаты дивидендов компанией, применяющей общую систему налогообложения, и налогообложение дивидендов, получаемых из компании на УСН, на примере нижеследующей таблицы.

Налогообложение на ОСН	Дивиденды (на ОСН), %	Дивиденды (на УСН), %	Налогообложение на УСН
ЕСН	0	0	ЕСН
НДФЛ	9	9	НДФЛ
Налог на прибыль	24	6	Единый налог
Итого	33	15

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ. Согласно ст.236 НК РФ выплата дивидендов не образует налоговую базу по единому социальному налогу, а следовательно, не образует налоговую базу по страховым платежам. Получаемые физическим лицом дивиденды подлежат налогообложению по ставке 9%, а не 13%, которыми облагается получаемая зарплата (п.4 ст.224 НК РФ).

Пример:
Организация выплачивает работнику ежегодный доход в размере 720 000 руб.
Вариант 1. Доход выплачивается организацией, применяющей общую систему налогообложения.
Доход выплачивается в виде заработной платы (200 000 руб.) и в виде дивидендов (520 000 руб.). В этом случае налог, уплачиваемый физическим лицом, составит 72 800 руб., в том числе:
– с зарплаты – 26 000 руб. (200 000 руб. * 13%)
– с дивидендов – 46 800 руб. (520 000 руб. * 9%)
Организация может выплачивать дивиденды только с чистой прибыли, т.е. после того, как в бюджет будут уплачен налог на прибыль по ставке 24%. Кроме того, с суммы заработной платы организация уплачивает ЕСН в размере 52 000 руб. (200 000 руб. * 26%).
Вариант 2. Доход выплачивается организацией, применяющей УСН.
Доход выплачивается в виде заработной платы (200 000 руб.) и в виде дивидендов (520 000 руб.). Налог, уплачиваемый физическим лицом, составит 72 800 руб.
Организация налог на прибыль не уплачивает. Предположим, что организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. В таком случае суммы дивидендов, как и суммы выплаченной работнику заработной платы, учитываются в ее доходах, и с них уплачивается налог по ставке 6%, т.е. в размере 43 200 руб. (720 000 руб.* 6%). ЕСН при этом не уплачивается.
Выплата дохода работникам через организацию, переведенную на УНС, позволяет не платить ЕСН. Вместо налога на прибыль (ставка 24%) нужно заплатить 6% с суммы полученного дохода. Поскольку дивиденды уплачиваются с чистой прибыли, этот момент является существенным.
Однако следует учитывать, что дивиденды могут выплачиваться не чаще одного раза в квартал и только в том случае, если организация после уплаты всех налогов имеет прибыль. При этом стоимость чистых активов акционерного общества должна быть больше уставного капитала и резервного фонда и не должна стать меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Выплата же зарплаты не зависит от наличия у предприятия чистой прибыли и должна производиться ежемесячно. В том случае, если организация выплачивает работникам дивиденды, она должна подтвердить правомерность их выплаты. Для этого необходимы следующие документы:

рекомендация совета директоров о размере дивидендов;
решение общего собрания акционеров об их выплате;
список лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Решение общего собрания должно быть принято не позднее, чем через три месяца после окончания периода, за который выплачиваются дивиденды. В нем необходимо указать размер выплачиваемых дивидендов и форму их выплаты по акциям каждой категории, а также срок выплаты. Размер дивидендов не может превышать размера, рекомендованного советом директоров.
Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по ведению бухучета. Однако, компания, решившая выплачивать дивиденды, должна вести бухгалтерский учет для того, чтобы определить размер чистой прибыли.

Выдача работнику подотчетных денег вместо займа

Во многих случаях работникам в качестве поощрения или в целях стимулирования выдают займы. Само по себе это является хорошим способом мотивации труда, но если заем беспроцентный или ставка процентов ниже ставки рефинансирования, то считается, что работник получил материальную выгоду, которая подлежит налогообложению.
Как правило, при выдаче работнику займа с ним заключают письменный договор, в котором указывают сумму займа, срок, на который он предоставлен, а также порядок его возврата (целиком или частями, вносит ли работник деньги в кассу, или их удерживают из зарплаты и т.д.). Срок возврата займа в договоре можно и не указывать - в этом случае работник должен будет вернуть деньги в течение 30 дней после соответствующего требования (ст.810 ГК РФ). Проценты по займу обычно начисляют ежемесячно, но может быть установлен любой иной порядок их начисления. Если работнику выдается беспроцентный заем, об этом должно быть указано в договоре, поскольку в противном случае считается, что проценты начисляются по ставке рефинансирования, установленной Банком России (ст.809 ГК РФ).
Сумма займа налогами не облагается. Если работник платит их по ставке, превышающей 3/4 ставки рефинансирования Банка России, то сумма процентов также свободна от налогов. Если же заем беспроцентный или ставка процентов ниже ставки рефинансирования, то в этом случае считается, что работник получил материальную выгоду.
Сумма материальной выгоды будет равна:
- разнице между процентами, рассчитанными исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и процентами по договору (если заем выдан в рублях);
- разнице между процентами, начисленными из расчета 9 процентов годовых, и процентами по договору (если заем выдан в валюте).
С суммы материальной выгоды работник должен заплатить налог на доходы физических лиц, но не в размере 13 процентов, а по особой ставке - в размере 35 процентов. Это невыгодно как организации, так и работнику - последний треть суммы должен уплатить в виде налога, а организация в этом же размере лишена реальной возможности стимулирования работника.
Чтобы избежать этого, целесообразно выдать работнику деньги под отчет. Каких-либо ограничений в части суммы подотчетных средств законодательством не установлено. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет, законодательством также не ограничен. Руководитель вправе установить такой срок своим распоряжением, и хотя на практике это делается далеко не всегда, но в рассматриваемом случае сделать это целесообразно для того, чтобы проконтролировать своевременный возврат денег.
Работник должен будет отчитаться за них не позднее чем через три рабочих дня после того, как срок истек. Но и этот срок на практике часто нарушается, в связи с чем налоговые чиновники непременно попытаются:
- либо квалифицировать получение работником денег как беспроцентный заем и насчитать ему налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды;
- либо рассматривать выданные работнику деньги в качестве полученного им дохода и доначислить ему налог на доходы физических лиц со всей суммы.
В этой связи подчеркнем, что налоговым чиновникам законодательством не предоставлено право принимать решение об изменении юридической квалификации сделки - таким правом обладает только суд. Кроме того, НК РФ не предусмотрено, что материальная выгода может возникать с просроченных подотчетных денег. Поэтому даже если работник вернул деньги позже установленного срока, материальной выгоды здесь нет. Если деньги были выданы работнику по всем правилам, установленным для подотчетных сумм, то именно на основании НК РФ такие деньги не могут быть признаны доходом работника и потому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, во избежание возможного спора с налоговыми чиновниками в день истечения срока возврата работником денег можно по кассе оформить их приход, а затем снова оформить выдачу этих денег под отчет с новым сроком возврата, разумеется. Можно вообще не устанавливать срок выдачи работнику денег под отчет, и тогда налоговые чиновники вообще будут лишены возможности предъявления претензий - если срок не установлен, то и нарушать нечего.

Подарки в форме денег

Если работнику вручен небольшой денежный подарок, то не надо спешить с удержанием налога на доходы физических лиц.
Обосновывая свое убеждение о необходимости удержания в таких случаях названного налога, налоговые чиновники часто ссылаются на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999г. № 42, в п.7 которого изложена точка зрения о том, что НДФЛ не платят с подарков, которые сделаны в виде вещей или услуг. Однако в этой связи следует иметь в виду, что вывод арбитров относился к закону о подоходном налоге, который уже давно не действует, а не к Налоговому кодексу. Дело в том, что в указанном законе действительно было сказано, что льгота на денежные презенты не распространяется, но в главу 23 НК РФ данное ограничение не попало. Следовательно, об этом ограничении можно забыть, как и о самом законе о подоходном налоге.
Поскольку определение «подарка» В НК РФ отсутствует, то согласно его ст.11 искать этот термин следует и в гражданском законодательстве. Согласно ст.572 ГК РФ предметом дарения признаются только вещи и имущественные права. В этой связи особо подчеркнем, что деньги это и есть одна из разновидностей вещи (ст.128 ГК РФ). Это означает, что подарок может быть как в натуральной, так и в денежной форме, а поскольку налоговое законодательство не содержит иного понятия подарка, чем гражданское, то в данном случае следует применять термин «подарок». В том значении, в каком он используется в гражданском праве, а именно: и вещи, и деньги (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.12.2002г. по делу № А19-13511/02-42-ФО2-3666/02-С 1 и ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2003 г. по делу № А05- 2123/03-119/1 О).
В п.28 ст.217 НК РФ законодатель не разделяет, в какой форме подарок был получен: натуральный или денежный. Установлено лишь условие, что стоимость подарка не должна превышать 4000 рублей.
Иных требований для освобождения дохода от налога на доходы физических лиц, в частности об обязательности натуральной формы дара, ст.217 НК РФ не содержит. Одновременно напомним о непременном условии - обязательно наличие договора в письменной форме, если подарок превысит 500 рублей (п.2 ст.574 ГК РФ).

Оптимизация НДФЛ с сумм материальной выгоды

Если организация выдала своему работнику беспроцентный заем и в то время, когда деньги уже были у работника, ставка рефинансирования снизилась, то:
- работник должен заплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
- величина материальной выгоды и сумма налога на доходы физических лиц зависят от ставки рефинансирования;
- согласно НК РФ на сумму материальной выгоды указанное изменение ставки рефинансирования никак не влияет, поскольку при расчете учитывается ставка рефинансирования, которая действовала на момент выдачи денег работнику.
Однако если при выдаче работнику беспроцентного займа правильно оформить документы, то указанные обстоятельства можно не только обойти, но и минимизировать уплату налога на доходы физических лиц.
Напомним, что налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды подлежит уплате по ставке в размере 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ). На практике это означает, что даже если сумма материальной выгоды будет относительно небольшой, налог на доходы физических лиц уже вряд ли покажется маленьким. По общему правилу организация, выдавшая беспроцентный заем, налог на доходы физических лиц с работника удерживать не должна. Этот налог удерживает налоговый орган, в который работник по окончании года должен подать налоговую декларацию.
Чтобы в рассматриваемой ситуации минимизировать налог на доходы физических лиц, надо «закрыть» договор займа с работником, а затем оформить возврат денег в кассу и выдачу этих же денег, но уже по новому договору. При этом совсем не обязательно заключать новый договор именно той датой, когда поменялась ставка рефинансирования, сделать это можно и позже.
Просто надо помнить о том, что рассчитывать материальную выгоду по-новому надо с того дня, как работник получил деньги по новому договору займа. Причем, вносить в кассу реальные деньги не обязательно, вполне достаточно оформить их приход в кассу и выдачу из кассы соответственно приходным и расходным кассовыми ордерами одним и тем же числом в одной и той же сумме.