Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Состав издержек обращения

АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Издержки обращения - это затраты торговых предприятий по

доведению товаров от производителя к потребителю. Они включают

расходы по завозу, хранению и реализации товаров. Издержки обращения

могут выражаться в абсолютной сумме (ИО) и в процентах к

товарообороту. Последний показатель принято называть уровнем

издержек обращения (УИО). Рассчитывается он отношением суммы

издержек обращения к товарообороту (ТО):

ИО

УИО = -- х 100%.

ТО

Уровень издержек обращения показывает, какой процент занимают

издержки обращения в стоимости проданных товаров. По его величине

судят об эффективности использования материальных и трудовых

ресурсов торгового предприятия.

Абсолютная величина и уровень издержек обращения в значительной

степени определяют финансовые результаты торгового предприятия.

Поэтому анализ издержек обращения имеет большое значение и является

неотъемлемым элементом финансового управления в торговле.

Задачи анализа:

- систематический и оперативный контроль за издержками

обращения;

- определение влияния факторов на сумму и уровень издержек

обращения;

- поиск резервов снижения уровня издержек обращения и

разработка мероприятий по их использованию.

Основными источниками информации для анализа являются данные

бухгалтерской и статистической отчетности, материалы синтетического

и аналитического учета, первичные и сводные документы по учету

издержек обращения.

Анализ обычно начинают с изучения динамики и выявления

тенденций изменения уровня издержек обращения. Проводят

сравнительный анализ издержек обращения с данными по другим

предприятиям отрасли с целью оценки уровня этого показателя и

выявления возможностей его снижения. Большое значение для повышения

эффективности управления процессом формирования издержек обращения

имеет анализ выполнения плана по их сумме и уровню. При этом

сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в

целом, но и в разрезе отдельных статей. Важно изучить также

изменения в структуре издержек обращения и дать им соответствующую

оценку (см. таблицу, данные условные).

Данные таблицы 1 показывают, что абсолютная сумма издержек

возросла, а уровень их к товарообороту значительно уменьшился, что

следует оценить положительно.

По степени зависимости от объема товарооборота издержки

обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменные издержки изменяются пропорционально объему

товарооборота, а уровень их остается неизменным. К ним относятся:

- транспортные расходы;

- заработная плата торгового персонала;

- отчисления в Фонд социальной защиты;

- расходы на хранение, подработку, сортировку, упаковку

товаров;

- финансовые расходы по обслуживанию заемных средств;

- расходы на рекламу;

- расходы на тару;

- потери, недостачи и технологические отходы товаров и др.

Сумма условно-постоянных издержек не зависит от объема

товарооборота, изменяется только их уровень: при увеличении объема

товарооборота уровень издержек обращения снижается, и наоборот. К

ним относятся:

- расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений, помещений

и инвентаря;

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- затраты на ремонт основных средств;

- лизинговые платежи;

- заработная плата управленческого персонала;

- износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов;

- расходы на охрану труда;

- расходы на организацию и управление торговлей и т.д.

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения

можно выразить формулой:

ИО = ТО х УПИ / 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

УИО = А / ТО х 100 + УПИ,

где А - сумма постоянных издержек обращения;

УПИ - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту,

Для расчета влияния данных факторов на сумму издержек обращения

используем способ цепной подстановки и данные таблицы 1.

ИО_пл = ТО_пл х УПИ_пл / 100 + А_пл =

= 1729 х 6,18 / 100 + 120 = 227,0 млн.руб.,

ИО_усл1 = ТО_ф х УПИ_пл / 100 + А_пл =

= 2050 х 6,18 / 100 + 120 = 246,7 млн.руб.,

ИО_усл2 = ТО_ф х УПИ_ф / 100 + А_пл =

= 2050 х 6,34 / 100 + 120 = 250,0 млн.руб.,

ИО_ф = ТО_ф х УПИ_ф / 100 + А_ф =

= 2050 х 6,34 / 100 + 130 = 260,0 млн.руб.

Общее изменение издержек обращения по сравнению с планом

составило: ЉИО_общ = 260 - 227 = +33 млн.руб. В том числе за счет

изменения:

- товарооборота (ЉИО_ТО = 246,7 - 227 = +19,7 млн.руб.);

- уровня переменных издержек обращения (ЉИО_УПИ = 250 - 246,7 =

= +3,3 млн.руб.);

- суммы постоянных издержек обращения (ЉИО_а = 260 - 250 =

= +10 млн.руб.).

После этого следует проанализировать факторы изменения уровня

издержек обращения:

УИО_пл = А_пл / ТО_пл х 100 + УПИ_пл = 120 / 1729 х 100 + 6,18 = 13,12%,

УИО_усл1 = Апл / ТО_ф х 100 + УПИ_пл = 120 / 2050 х 100 + 6,18 = 12,03%,

УИО_усл2 = Аф / ТО_ф х 100 + УПИ_пл = 130 / 2050 х 100 + 6,18 = 12,52%,

УИО_ф = Аф / ТО_ф х 100 + УПИ_ф = 130 / 2050 х 100 + 6,34 = 12,68%.

Общее изменение среднего уровня издержек обращения составляет:

ЉУИО_общ = 12,68 - 13,12 = -0,44%. В том числе за счет изменения:

- объема товарооборота (ЉУИО_ТО = 12,03 - 13,12 = -1,09%);

- суммы постоянных издержек обращения (ЉУИО_а = 12,52 - 12,03 =

= +0,49%);

- уровня переменных издержек обращения (ЉУИО_УПИ = 12,68 -

- 12,52 = +0,16%).

Существенное влияние на сумму и уровень издержек обращения

оказывают изменения в структуре товарооборота по ассортиментному

составу или по видам продаж и изменение скорости

товарооборачиваемости.

Если учет издержек обращения ведется по товарным группам или

видам реализации, то рассчитать влияние данного фактора на изменение

среднего уровня издержек обращения можно следующим образом:

___

ЉУИО_стр = Ѕ(ЉУИО_i х УИО_i0);

ЉИО_стр = ЉУИО_стр. х ТО₁,

где Уд_i - удельный вес i-й товарной группы (вида реализации) в

общем объеме товарооборота;

УИО_i - уровень издержек обращения по i-й группе товаров.

За счет ускорения оборачиваемости товаров происходит

относительное снижение товарных запасов, в результате чего

уменьшаются расходы на хранение товаров, сокращаются товарные

потери, снижается потребность в банковских кредитах, что приводит к

уменьшению финансовых расходов по выплате процентов по ссудам банка.

На анализируемом предприятии в связи с замедлением

оборачиваемости товаров на 0,92 дня потребовалось дополнительно

привлечь в оборот заемного капитала на сумму 5,16 млн.руб. (см.

материал «Анализ товарного обеспечения торгового процесса и

эффективности использования товарных ресурсов»). Средняя ставка

банковского процента в отчетном году составила 24% годовых.

Следовательно, из-за замедления оборачиваемости сумма издержек

обращения увеличилась на 1,24 млн.руб. (5,16 х 24% / 100).

На современном этапе в связи с высокими темпами инфляции

большое влияние на издержки обращения оказывает изменение тарифов и

цен за услуги, электроэнергию, топливо и другие материальные

ресурсы, используемые торговым предприятием. Рассчитывают влияние

данного фактора следующим образом:

ЉИО_ц = Ѕ(ЉЦ_i х К_iф),

где ЉЦ_i - изменение цены i-го вида материала (услуги),

К_iф - фактическое количество потребленных материалов (услуг)

i-го вида.

Уровень издержек обращения в значительной степени зависит и от

изменения цен на реализуемые товары. С повышением цен увеличивается

объем товарооборота, в результате чего меньше постоянных расходов

приходится на рубль товарооборота. Влияние данного фактора

определяют по формуле:

ЉУИО = (ИО_пл / Ѕq_ф х p_ф - ИО_пл / Ѕq_ф х p_пл) х 100% =

= (227 / 2050 - 227 / 1902) х 100% = 11,07 - 11, 94 = -0,87%.

На издержки обращения существенно влияет уровень

производительности труда, с ростом которого уменьшается численность

работников, а следовательно, сокращаются расходы на оплату труда.

Рассчитать влияние данного фактора можно следующим образом:

ЉИО_пт = ЉЧР_пт х ГЗП_пл,

где ЉЧР_пт - изменение численности работников за счет

производительности труда;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника торгового

предприятия.

Значительно влияет на уровень издержек обращения рациональное

использование материально-технической базы торговли. Более полное ее

использование способствует увеличению фондоотдачи, увеличению объема

товарооборота, вследствие чего сокращаются постоянные издержки,

связанные с содержанием основных средств, на рубль товарооборота.

Снижению издержек обращения способствует также внедрение

прогрессивных форм торговли, совершенствование товародвижения,

развитие централизованного завоза товаров и т.д.

Более детальный анализ факторов изменения суммы и уровня

издержек обращения проводится по каждой статье.

Сумма зарплаты непосредственно зависит от объема товарооборота,

производительности труда торговых работников (средней выработки

одного работника) (ГВ) и средней зарплаты одного работника за год

(ГЗП):

ЗП = ТО / ГВ х ГЗП.

Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной

подстановки, после чего более детально изучают причины изменения

производительности труда и уровня его оплаты. Уровень оплаты труда

зависит от выполнения плана по объему товарооборота, темпов

инфляции, квалификации работников, стажа работы и др.

На сумму транспортных расходов влияет вид транспортных средств,

дальность перевозки товаров, объем перевезенного груза, уровень

тарифов за услуги.

Расходы на аренду могут измениться за счет количества или

площади арендуемых объектов и уровня арендной платы.

Сумма начисленной амортизации зависит от количества

амортизируемых средств, их стоимости и норм амортизационных

отчислений.

Изменение суммы затрат на ремонт основных средств

обусловливается объемом ремонтных работ и их стоимостью. Объем

ремонтных работ в свою очередь зависит от количества ремонтируемых

объектов и степени их изношенности.

Затраты на электроэнергию, водоснабжение, отопление помещений

могут измениться из-за количества потребленных услуг и тарифов на

эти услуги.

На сумму расходов по хранению, подработке, сортировке, упаковке

товаров влияет масса проданных товаров, доля фасованных и штучных

товаров. Затраты на упаковку кроме того зависят от количества

упаковочных материалов и цен на них.

Издержки на рекламу включают затраты на оформление витрин и

выставок, наружную рекламу торгового предприятия, рекламу через

средства массовой информации, путем издания иллюстрированных

каталогов, альбомов, проспектов.

Сумма выплаченных процентов за пользование кредитными ресурсами

зависит от суммы привлеченных кредитов, сроков их использования (Д)

и уровня ставки процента (СП). В свою очередь, сумма привлеченных

кредитов обусловливается такими факторами, как объем товарооборота,

коэффициент товарооборачиваемости (К_об), доля собственного

оборотного капитала в формировании товарных запасов (Д_ск):

ИО = [ТО / К_об х (1 - Д_ск) х СП х Д] / 360.

Факторами изменения потерь товаров при перевозке, хранении и

реализации в пределах норм (естественная убыль, бой, усушка, утруска

и т.д.) могут быть:

- объем товарооборота и его структура;

- состояние товарных запасов и скорость оборота товаров;

- состояние материально-технической базы торговли и условия

хранения товаров;

- условия транспортировки товаров и др.

Расходы на тару (износ собственной и многоразовой залоговой

тары) зависят от количества использованной тары и ее стоимости.

Отчисления на социальные нужды могут измениться из-за суммы

начисленной заработной платы и процента отчислений в Фонд социальной

защиты населения.

Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения,

зависят от налогооблагаемой базы и уровня ставки налога.

Расходы на управление торговым предприятием включают затраты на

содержание административно-управленческого персонала, канцелярские и

командировочные расходы, оплату услуг почтовой, телефонной,

телеграфной, электронной связи, износ нематериальных активов,

расходы по лизинговым операциям и др. Их величина зависит от

количества потребленных ресурсов, услуг и их стоимости.

В результате постатейного анализа издержек обращения должны

быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные

факторы изменения их суммы и уровня. Это необходимо знать для

грамотного управления процессом формирования издержек и поиска

резервов их сокращения.

Издержки обращения — это расходы (затраты), связанные с процессом доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в стоимостной (денежной) форме.

Они планируются, учитываются и показываются в отчетности как в абсолютных суммах, т.е. в тыс.руб., так и в относительных величинах, т.е. в процентах к товарообороту.

Уровень издержек обращения — это отношение суммы издержек обращения к величине товарооборота, выраженное в процентах. Этот показатель характеризует качество работы торговой организации. Чем лучше работает торговая организация, тем ниже уровень ее издержек обращения, и наоборот.

Подобно двум группировкам затрат на производство (себестоимости) в производственных организациях, существует две группировки издержек обращения:

по экономическим элементам;
по статьям издержек.

Группировка издержек по элементам является стандартной, единой и обязательной для всех торговых предприятий. В состав издержек обращения включаются следующие элементы, показанные в схеме.

Схема №18

Группировка издержек обращения по элементам, показывающая экономическое содержание затрат, не дает возможности выявить направление и целевое назначение отдельных затрат. В связи с этим имеет место потребность в планировании, учете и анализе издержек обращения по отдельным статьям.

В настоящее время используется следующая номенклатура статей издержек обращения:

Транспортные расходы.
Расходы на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация основных фондов.
Расходы на ремонт основных средств.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта.
Затраты по оплате процентов за пользование займами.
Износ санитарной и специальной одежды, инвентаря.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на рекламу.
Расходы на тару.
Отчисления в фонд подготовки кадров.
Внутрихозяйственные отчисления.
Земельный налог.
Прочие расходы.

Классификация издержек обращения по статьям дает возможность определить их структуру, а также выявить наиболее значительные статьи расходов..

Основные задачи анализа издержек обращения:

проверка обоснованности сметы издержек обращения;
проверка выполнения плана (соблюдения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от плана (сметы);
определение влияния отдельных факторов на сумму и уровень издержек обращения;
выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по мобилизации, т. е. использованию этих резервов.

Переменные и условно-постоянные издержки

По отношению к изменению объема товарооборота издержки обращения подразделяются на две группы:

переменные издержки, величина которых зависит от изменения объема товарооборота;
условно-постоянные издержки, практически не зависящие от изменения величины товарооборота.

К переменным издержкам обращения относятся следующие их виды: транспортные расходы, сдельная заработная плата, расходы по операциям с тарой, проценты за пользование кредитами и займами и другие).

Условно-постоянные издержки обращения включают в себя: расходы на аренду и содержание зданий, амортизацию основных фондов, расходы на их ремонт, повременную заработную плату, внутрихозяйственные отчисления и др.).

Общие и предельные издержки

В совокупности переменные и условно-постоянные издержки составляют общие издержки обращения. Существует также понятие предельных издержек. Предельными издержками обращения называются дополнительные или добавочные издержки, связанные с реализацией еще одной единицы товара. Понятие предельных издержек имеет стратегическое значение; здесь определяется величина тех издержек обращения, которую необходимо контролировать. Иначе говоря, предельные издержки отражают те издержки, которые придется осуществить торгового предприятию при реализации последней единицы товара, и одновременно они отражают те издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема продаж на эту последнюю единицу товара.

Для принятия окончательного решения о целесообразности дальнейшего увеличения объема розничного товарооборота необходимо сопоставить сумму предельных издержек обращения с суммой дополнительных доходов, получаемых от продажи дополнительной партии товаров.

Прямые и косвенные издержки

По способу калькуляции издержки обращения подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Прямые расходы(затраты) непосредственно могут быть отнесены на определенный вид товара или товарную группу. Косвенные же затраты не могут быть прямо отнесены на определенный товар или товарную группу. Косвенные издержки обращения в процессе калькулирования издержек обращения распределяются между отдельными группами товаров.

Определим влияние отдельных факторов на сумму издержек обращения. К этим факторам относятся:

изменение объема товарооборота;
изменение структуры товарооборота;
изменение розничных цен на реализуемые товары;
экономия или перерасход по отдельным статьям издержек обращения.

Увеличение объема товарооборота повышает сумму только переменных издержек.

Чтобы найти влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения умножим плановую сумму переменных издержек на % перевыполнения плана по товарообороту:

406*4/100 = 16 тыс. руб.

Перевыполнение плана по товарообороту увеличило сумму издержек обращения на 16 тыс. руб. Величина условно-постоянных издержек возросла на 4 тыс. руб. вне связи с изменением объема товарооборота.

По отдельным статьям издержек обращения имеет место экономия на общую сумму 37 тыс. руб. (385 — 406*104/100).

Следовательно, в результате влияния отдельных факторов издержки обращения анализируемого торгового предприятия понизились по сравнению с планом на сумму: 16 + 4 — 37 = — 17 тыс. руб.

Эта экономия достигнута за счет более экономного использования средств, предназначенных для покрытия различных расходов.

Затем рассмотрим влияние изменения структуры товарооборота на издержки обращения. Приближенно можно считать, что уровень издержек обращения под влиянием изменения структуры товарооборота изменяется на столько же пунктов, что и уровень торговых наценок. Теперь проанализируем влияние изменения розничных цен на товары на издержки обращения. Чем ниже розничные цены, тем выше будет при прочих равных условиях уровень издержек обращения. Влияние этого фактора следует принимать во внимание при сравнении уровня издержек обращения за несколько периодов. В этих целях объем товарооборота пересчитывают в сопоставимых ценах. Затем уровень издержек обращения исчисляется по отношению к скорректированной сумме товарооборота.

Рассмотрим порядок анализа на примере.

Исходные данные:

Товарооборот в действующих розничных ценах: 12480 тыс. руб.
Индекс цен: 0,97.
Товарооборот в базисных ценах: 12480 / 0,97 = 12864 тыс. руб.
Издержки обращения: 559 тыс. руб.
Уровень издержек обращения:
в процентах к товарообороту в действующих ценах: 4,48 %;
в процентах к товарообороту с учетом изменения цен: 559 х 100/12864 = 4,35 %.
Изменение уровня издержек обращения за счет снижения розничных цен составляет: 4,48 — 4,35 = +0,13.

Итак, снижение розничных цен на товары вызвало повышение уровня издержек обращения на 0,13 пункта.

Лучших результатов добиваются не при полной минимизации издержек, а при их оптимизации, когда фактическое снижение издержек составляет 80 — 90% от максимально возможного снижения. Дело в том, что осуществление оставшихся 10 % потенциальной экономии требует таких больших затрат, что является экономически невыгодным. Не всякое снижение затрат является оправданным и приводит к повышению эффективности деятельности торгового предприятия. Так, снижение расходов на фасовку и упаковку товаров, на рекламу не следует оценивать положительно, если оно ухудшает качество обслуживания покупателей, снижает сумму продаж, так как это в конечном итоге приводит к снижению конкурентоспособности данного торгового предприятия на рынке.

Для выявления обоснованных резервов дальнейшего снижения издержек обращения необходимо рассмотреть их в разрезе основных статей расходов.

Так, при анализе транспортных расходов определяются отклонения фактической суммы этих расходов от сметной и устанавливаются причины этих отклонений. Такими причинами могут являться: степень выполнения плана по товарообороту, изменение транспортных тарифов или себестоимости одного тонно-километра, изменение формы транспортировки товаров, полнота использования транспорта, изменение степени механизации погрузочно-разгрузочных работ и др.

Одной из важнейших статей издержек обращения являются расходы на оплату труда. На величину этих расходов влияют два основных фактора, влияние которых можно рассчитать способом разниц:

изменение численности персонала;
изменение среднегодовой заработной платы одного работника.

В процессе анализа необходимо вскрыть причины перерасходов по фонду заработной платы и наметить мероприятия по устранению этих причин.

При анализе нужно проверить соблюдение сметы и по другим статьям издержек обращения, обратив особое внимание на перерасходы по конкретным статьям, их причины и пути устранения этих причин.

Анализ издержек обращения торговой организации следует завершить сводным подсчетом резервов их снижения и разработкой мероприятий по мобилизации (использованию) выявленных резервов. Наиболее крупные суммы резервов связаны со снижением транспортных расходов, расходов на оплату труда, на содержание зданий, на топливо, на хранение товаров.

3. Факторы, определяющие объем и уровень издержек обращения

Издержки обращения формируется под влиянием множества факторов общеэкономического характера, подверженных значительным изменениям (оптовые и розничные цены, нормы расходования отдельных ресурсов и т.п.). Многие статьи издержек обращения зависят от деятельности торговых организаций и предприятий, уровня хозяйствования, постановки экономической работы и т.п.

Оценка степени влияния зависящих и не зависящих от торговой организации важнейших факторов на уровень издержек обращения, это позволяет определить возможные тенденции их изменения, наметить пути экономии и разрабатывать более обоснованные планы издержек обращения.

3.1 Факторы, зависящие от деятельности торгового предприятия

Характер изменения отдельных статей издержек обращения в результате увеличения розничного товарооборота неодинаков. В процессе анализа экономически оправдано условное деление издержек обращения на зависящие и мало зависящие от изменения объема товарооборота. Так при увеличении объема товарооборота против намеченного плана сумма издержек обращения увеличивается в меньших размерах, а поэтому снижается их уровень за счет постоянных расходов.

Таким образом, перевыполнение плана розничного товарооборота потребительского общества создает предпосылки для снижения уровня издержек обращения к обороту. Это снижение может произойти за счет тех статей издержек обращения, сумма которых при перевыполнении плана товарооборота остается почти неизменной, а уровень по отношению к возросшей сумме товарооборота должен снизиться. Этот вывод сделан без учета того факта, что уровень остальных издержек при росте товарооборота также имеет тенденцию к снижению. Это обстоятельство еще более усиливает значимость влияния этого фактора на уровень торговых расходов.

Состав издержек обращения 📙 Реферат → 🆔 256389