Состав, классификацию и учет затрат на производство

                                Содержание

ВВЕДЕНИЕ

           Существующие в настоящее время системы управления компаний ориентированы в основном на управление (увеличение, стабилизацию) объемами производства и реализации. И это, по-видимому, вполне логично, тем более учитывая, что большинство предприятий формировалось в условиях «плановой» экономики, условиях, когда были четко определены цены и поставщики, были известны структура и цены услуг организаций - подрядчиков. При этом снижению затрат, издержек отводились «вторые роли», которые выражались в основном в виде программ, проектов, планов мероприятий и так далее. Как правило, такие мероприятия носили временный и локальный характер.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном счет при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия - его валовую прибыль или убыток. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.

Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить состав, классификацию и учет затрат на производство.

Задачи же можно определить следующим образом:

1. определить понятие, состав и классификацию затрат на производство;
2. рассмотреть подробнее особенности учета затрат на предприятии.

Глава I. Теоретическая часть.

1. Понятие и состав затрат на производство.

   Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным  видам  деятельности  установлены  Положением  по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации»  (ПБУ  10/99),  утвержденным  Приказом  Минфина России от 6 мая 1999г. № ЗЗ (в ред. Приказа Минфина России от 30  декабря 1999г. № 107н).

      Отраслевые  особенности учета затрат на  производство, а  также  вопросы калькулирования  коммерческой  (полной)  себестоимости  товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных  документах  и  применяются  в  той части, в которой они не противоречат  нормативным  и  правовым  актам  (см., например,  Методические  рекомендации  по   бухгалтерскому   учету   затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и  общественною  питания,  утвержденные  Комитетом  но торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России  (Письмо  от 25 апреля 1995г. № 1-551/32-2);

      Типовые   методические   рекомендации   по   планированию   и    учету

себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30  декабря  1993г. № 161) и др.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

      Затраты  на производство продукции являются  текущими  и  включаются  в затраты на производство продукции того отчетного  периода,  к  которому  они относятся, независимо от времени оплаты.

      Затраты,  связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно  от текущих  затрат  —  например,  затраты  на  приобретение  основных   средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на  производство  проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

      В затраты  на производство продукции включаются:

      предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые  до начала производства основной продукции и связанные с его  подготовкой  и  освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов,  затраты на  пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

производственные затраты:

• непосредственно связанные с  выполнением  технологических  операций (оплата труда основных производственных рабочих  с  относящимися  к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);
• на обслуживание и  эксплуатацию  производственного  оборудования  и машин    (оплата    труда    рабочих,     занятых     обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к  ней  отчислениями  на   социальные   нужды   и   стоимость   материальных    ресурсов, расходованных на работу оборудования и др.);
• связанные  с  управлением  производством  (например,  оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями  на  социальные нужды);

управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

• общие  и  административные  затраты  (оплата  труда  руководителей, специалистов и  служащих  заводоуправления  с  относящимися  к  ней отчислениями на социальные нужды,  затраты  материальных  ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);
• расходы на продажу,  связанные  со  сбытом  продукции  (затраты  на упаковку   продукции,   оплату    погрузочно-разгрузочных    работ, транспортировку продукции, рекламу).

      Управленческие  и  коммерческие  расходы  (затраты   периода)  являются накладными,  т.е.  не   относятся   к   затратам,   напрямую   связанным   с производством  продукции.  В  зависимости  от  разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться,  либо  не  включаться  в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

      Необходимо отметить, что термин «расходы» в ПБУ  10/99 и МСФО  привязан к  отчету  о  прибылях  и  убытках  (по  сути,   на   формирование   учетной (бухгалтерской)  прибыли или учетной (бухгалтерской)  суммы убытков).  В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность  затрат, включенных  в  коммерческую  (полную)  себестоимость  проданной   продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,  услуг)  и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся  к  расходам на   обычные   виды   деятельности.   Операционные,   внереализационные    и чрезвычайные расходы  считаются  прочими  расходами,  состав  которых  также регламентируется ПБУ 10/99 .

      Следует отметить, что затраты подразделений   организаций,  оказывающих так   называемые   услуги   непроизводственного   характера   (подразделения организации, осуществляющие деятельность в  области  общественного  питания, жилищно-коммунального хозяйства и  т.н.),  формируют  фактическую  стоимость этих услуг.

      Учтенные фактические  затраты, связанные с оказанием  указанных  услуг, списываются в общеустановленном порядке в  уменьшение  выручки  от  оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).

      Учитывая, что доходы  от сдачи имущества в  аренду  (предоставлении  за плату  во  временное  пользование,  временное   владение   и   пользование), признаваемую  в  соответствии  с  законодательством   Российской   Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются  как  доходы  от  обычных  видов деятельности  (выручка  от  продажи  товаров,  продукции,   работ,   услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать  стоимость  данных услуг.

      Бухгалтерский  учет расходов предполагает порядок  их признания. Расходы признаются при  соблюдении  определенных  условии:  расход  хозяйственных средств   (уменьшение    экономической    выгоды)    согласно    конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим  законодательством, а  также  по  установленным  и  не  противоречащим  законодательству  страны обычаям делового оборота; документальное  обоснование  суммы  расхода  (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений  (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет  уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет  в  установленное время);  определение  амортизации   ни   основе   величины   амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская  задолженность не  признается  в  качестве  расхода  у  кредитора.  Расходы  признаются   в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов  (выручки  от продажи продукции и прочих доходов), а также  формы,  в  которой  произведен расход (денежной, имущественной  или  иной).  Следовательно,  хотя  затраты, связанные с производством продукции  и  ее  продажей,  организация  несет  с единственной целью — получить  на  них  адекватный  доход,  в  бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо  от  получения  доходов обусловлено требованием полноты, а  также  принципом  начисления  (допущение временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности,   следствием которых образуется расход).

2. Группировки производственных затрат

      Затраты,  включаемые в затраты на производство  продукции,  группируются по двум основным признакам:

    1. что и сколько  расходовано на производство;

    2. на что  произведены затраты.

      Группировки  затрат по экономическим элементам  производится по  первому признаку,  охватывает  производственное  использование  всех   хозяйственных ресурсов организации и является единой  для  всех  отраслей  экономики.  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна  быть  обеспечена и группировка по следующим элементам:

  1. материальные затраты  (за вычетом возвратных отходов);

  2. затраты на оплату  труда;

  3. отчисления на  социальные нужды;

  4. амортизация;

  5. прочие затраты.

    Организации,  осуществляющие   промышленную   деятельность   используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

  1) сырье и материалы;

  2) возвратные отходы (вычитаются);

  3) покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги  производственного   характера сторонних организации;

  4) топливо и энергия  на технологические цели;

  5) заработная плата  основных производственных рабочих;

  6) отчисления на социальные нужды;

  7) расходы на подготовку  и освоение производства;

  8) общепроизводственные  расходы;

  9) общехозяйственные  расходы;

  10) потери от брака;

  11) прочие производственные  расходы

  Итого производственная  себестоимость продукции

  12) расходы на продажу

  Итого коммерческая  себестоимость продукции.

      Следует  иметь в виду, что отраслевые  группировки  затрат  по  статьям

калькуляции могут значительно  отличаться от  типовой.  Например,  в  перечне статей  калькуляции  в производствах   электроэнергии   содержится   статья «Амортизация    основных    средств,    производственного    инвентаря     и приспособлений»  и  отсутствуют  статьи  «Сырье  и  материалы»,  «Возвратные отходы»,  «Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и   услуги   производственного характера  сторонних  организаций»,  «Расходы  на  подготовку   и   освоение производства»,  «Общепроизводственные  расходы»  и  «Потери  от  брака».   В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в  состав общепроизводственных,  а   в   строительстве   непосредственно   связаны   с возведением того или иного объекта стройки.

      При  журнально-ордерной форме бухгалтерского  учета для обобщения затрат на производство но организации в целом  в  разрезе  экономических  элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.

3. Классификация производственных затрат

      По способу  включения в себестоимость продукта  труда  затраты  на  его производство подразделяются  на  прямые  и  косвенные.  Такая  классификация затрат  используется  в  сложных   производствах   (машиностроении,   легкой промышленности,  сельском   хозяйстве),   отличающихся   многономенклатурным производством.

      Прямые  затраты  непосредственно   относятся  к   конкретному   объекту калькуляции  (видам  изделий  или  группам  однородных   изделий,   работам, услугам)   —   это   затраты   сырья   и   материалов,   заработной    платы производственных  рабочих,  занятых  изготовлением   продукции,   вместе   с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести  на себестоимость продукции на основании первичных документов.

      Косвенные  затраты не имеют непосредственного  отношения к  производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть  отнесены  в  их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

      Косвенные  затраты,  как  правило,   предварительно   учитываются   на

собирательно-распределительных   счетах:   «Общепроизводственные   расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы  на  продажу»  (в  учете  поставщика), «Потери  от  брака».   Они   распределяются   между   различными   изделиями пропорционально предусмотренной  учетной  политикой  показателям  с  помощью заранее рассчитанных коэффициентов.  В  качестве  базы  распределения  могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы  основных  производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции  и т.д.  Коэффициент  распределения  косвенных  расходов  рассчитывается  путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

      Классификация  расходов  на  прямые   и   косвенные   характерна   для

многопрофильных производств. В  организациях  электроэнергетики,  добывающих отраслей и других производствах,  выпускающих  одно  наименование  продукции (т.е. в организациях, в которых существует только один объект  калькуляции), все расходы считаются прямыми.

      По  экономическому  составу  затраты  классифицируют  на  основные   и накладные.

      Основные  затраты  непосредственно   связаны  с   циклом   производства продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные  с  подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в  том  числе  потери от брака, затраты на повышение  качества  выпускаемой  продукции),  а  также расходы на  обслуживание  процесса  производства. Иными словами,  основные затраты  включают  в  себя  прямые  расходы  и  расходы  на  эксплуатацию  и обслуживание  оборудования  (затраты  сырья,  основных,  вспомогательных   и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных  рабочих, а также наладчиков  и  рабочих,  занятых  ремонтом  оборудования,  вместе  с отчислениями на социальные нужды и др.).

      Накладные  затраты связаны с организацией  производства и управлением  и включают в себя общехозяйственные затраты, а  также  затраты  на  управление производством,  например  заработную  плату  руководителей,  специалистов  и служащих,  вместе  с  отчислениями   на   социальные   нужды,   расходы   на перемещение,  содержание  вычислительного  центра  (ВЦ),  пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

      По отношению  к объему  производства  затраты   делятся  на  переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

      Переменными   являются  затраты,  размер   которых   изменяется   прямо пропорционально изменению физического объема производства.

      Прямые  затраты, как материальные,  так   и  трудовые,  всегда  являются

переменными, так как  непосредственно  зависят  от  объемов  производства  и продаж   продукции.   Затраты   электроэнергии,   топлива,   вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам,  также  могут быть переменными. Например, от  физических  объемов  производства  и  продаж продукции  зависят  затраты  на  продажи  —  на   упаковку,   складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ,  транспортировку,  охрану  грузов. Таким образом, часть косвенных  расходов  может  быть  классифицирована  как переменные. Переменные затраты  на  единицу  продукции  являются  постоянной величиной.

      Условно-переменные  затраты зависят  от  объема  производства,  но  эта зависимость не является прямо пропорциональной.

      К условно-переменным  относятся затраты на  содержание  и  эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого  персонала  в составе общепроизводственных расходов.

      Условно-постоянные  затраты практически не зависят  от изменения  объема производства   продукции   —   это    общехозяйственные    расходы,    часть общепроизводственных расходов (сумма  начисленной  амортизации  по  зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и  т  п.),  часть  расходов  на  продажу (расходы на рекламу продукции).

      Условно-постоянные  расходы,  рассчитанные   на   единицу   продукции, изменяются при изменении объема  производства,  т.е.  с  увеличением  объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

      По   участию   в   процессе   производства   затраты   разделяют    на

производственные и  связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

      Производственные  затраты связаны с изготовлением продукции и  образуют се производственную себестоимость.

      Напомним, что затраты на продажу —  это затраты поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции.

      В зависимости  от эффективности затраты делятся  на  производительные  и непроизводительные,

      Производительные  затраты  относятся  непосредственно   к  производству продукции установленного качества  при  наличии  рациональной  технологии  и организации  производства  и  соотносятся   с   доходами,   полученными   от производственной деятельности.

      Непроизводительные  затраты  вызваны  недостатками  в   технологии   и организации производства, системе сохранности имущества,  а  также  внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

      К   непроизводительным   расходам   можно   отнести   оплату   простоев

производства по вине администрации цехов и организаций, а также  по  внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную  работу, сверхнормативные  (невозмещенные)  потери  от  брака,  убытки  от  стихийных бедствий,  штрафы,  уплаченные  другим  организациям,  потери  от   списания безнадежных долгов и др.

      По составу  затраты делятся на одноэлементные  и комплексные.

      Одноэлементные  затраты состоят из одного  элемента  (заработной  платы, амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

      К комплексным  затратам относят, например, общезаводские  и  общецеховые расходы, в состав которых входят  заработная  плата,  амортизация  и  другие одноэлементные расходы.

      По отнесению к периоду затраты делятся  на  расходы  будущих  периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

      Расходы   будущих  периодов  (отложенные  затраты)  —   это   затраты,

понесенные организацией в отчетном периоде,  но  не  признанные  в  качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы,  —  например,  суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько  месяцев  или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на  производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.

      Затраты,  произведенные организацией в  отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе  отдельной статьей  как  расходы  будущих  периодов  и  подлежат  списанию  в  порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально  объему  продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

      Зарезервированные  затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы  на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

      Зарезервированные   затраты  образуют  специальные   резервы,   средства которых по  мере  необходимости  используются  на  оплату  отпусков,  ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

      Затраты,  произведенные организацией в  отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе  отдельной статьей  как  расходы  будущих периодов  и  подлежат  списанию  в  порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально  объему  продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

      Зарезервированные  затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы  на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

      Зарезервированные   затраты  образуют  специальные   резервы,   средства которых по  мере  необходимости  используются  на  оплату  отпусков,  ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

4. Учет затрат  на производство

        Производственные затраты собираются по объектам учета и местам возникновения затрат, группируются и отражаются на соответствующих счетах. Синтетический учет затрат на производство промышленных организаций осуществляется с использованием счетов раздела «Затраты на производство» Плана счетов:

– 20 «Основное производство»,

– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

– 23 «Вспомогательные производства»,

– 25 «Общепроизводственные расходы»,

– 26 «Общехозяйственные расходы»,

– 28 «Брак в производстве»,

        В малых предприятиях для учета затрат на производство используется ограниченная номенклатура счетов.

        Учет первичных затрат по местам их возникновения может осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается организацией исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и организации управления.

Счет «Общепроизводственные  расходы»

        Активный счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о косвенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. К данному счету может быть открыт субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

        По дебету счета «Общепроизводственные расходы» накапливаются понесенные общепроизводственные расходы – в корреспонденции с кредитом счетов:

– 10 «Материалы», 12 «Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы» в сумме стоимости товарно-материальных ценностей, отпускаемых на содержание машин и оборудования, зданий, сооружений, цехов и др.;

– 16 «Отклонение в стоимости  материалов» – в сумме отклонений в стоимости материально-производственных запасов, израсходованных на общепроизводственные нужды (положительным числом или сторно), в случае их учета на счетах 10 «Материалы», 12 «МБП» по учетным ценам;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в суммах оплаты труда  управленческого персонала цехов, рабочих по наладке и обслуживанию оборудования, рабочих цеха по охране труда и другим работам;

– 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – в суммах отчислений в резервы для покрытия общепроизводственных расходов (на оплату труда);

– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в сумме страховых взносов во внебюджетные социальные фонды (от оплаты труда управленческого персонала цехов и работников, занятых на обслуживании производства);

– 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 13 «Износ МБП» – в сумме амортизационных отчислений по внутрицеховому оборудованию, транспорту, инструментам и прочим МБП, нематериальным активам общепроизводственного значения, по которым начисляется амортизация;

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – в сумме стоимости услуг, полученных со стороны на содержание зданий и сооружений цеха (электроэнергия и пр.);