Составление бухгалтерской отчетности с учетом действующего законодательства на примере ООО «Строй-Мастер»

2.2. Составление  бухгалтерской отчетности с учетом  действующего

       законодательства на примере ООО «Строй-Мастер»

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

ООО «Строй-Мастер» является организацией - субъектом малого предпринимательства, которая формирует бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.

Бухгалтерская отчетность малых  предприятий состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах.

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов.

Проведение инвентаризации в ООО «Строй-Мастер» подтверждено приказом №0098 от 31 октября 2012 года (приложение № 11). Инвентаризация имущества и обязательств ООО «Строй-Мастер» была проведена с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, для чего, в ходе инвентаризации было и проверено и документально подтверждено наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.

Приказ о проведении инвентаризации представляет собой документ, составленный по унифицированной форме ИНВ-22, и, состоит из 9 пунктов.

Согласно приказу, на рабочую  инвентаризационную комиссию возложена  обязанность проведения инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств по состоянию на 1 ноября 2012 года. В состав рабочей инвентаризационной комиссии вошли: Полтев В.Ф. – Генеральный директор и Главный бухгалтер, председатель; Полтева И.В. –Экономист, член комиссии; Бондаренко Е.Н. – Экономист, член комиссии.

Результаты инвентаризации были отражены в бухгалтерском учете 30 ноября 2012 года.

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки  и недостачи объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иного имущества были приняты к бухгалтерскому учету.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Строй-Мастер» формируется на основе данных первичных учетных регистров, таких как главная книга и оборотная ведомость.

Главная книга (приложение №12, №13 ,№14) ООО «Строй-Мастер» - учетный регистр, предназначенный для ведения синтетического учета в течение года. В ней открываются все счета синтетического учета, применяемые в организации. На счетах записывается сальдо на 1 января, ежемесячно производится регистрация итоговых данных журналов-ордеров, выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны.

Главная книга ООО «Строй-Мастер» за 2010, 2011 и 2012 годы представляет собой таблицу, состоящую из следующих колонок: «Сальдо на начало месяца»; «Обороты по дебету с кредита счетов ж/о»; «Итого оборот по дебету»; «Итого оборот по кредиту»; «Сальдо на конец месяца». В главной книге отражены все счета синтетического учета в соответствие с рабочим планом счетов (приложение № 10).

В нижеследующих таблицах 3,4,5 представлены выписки из главной книги ООО «Строй-Мастер»  за 2010 год, 2011 год, 2012 год по счетам 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 3. «Выписка главной книги ООО «Строй-Мастер» 2010 года».

Как видно, таблица 3 демонстрирует движение денежных средств в течение 2010 года по счету 41 «Товары». В данном случае, счет 41 «Товары» корреспондирует со счетом 60 «Поставщики и подрядчики», что говорит о поставке организации строительных материалов поставщиками в течение отчетного года.  Так как счет 41 «Товары» - активный, то сальдо на конец каждого последующего месяца формируется следующим образом: Сальдо на начало месяца + Обороты по дебету счета – Обороты по кредиту счета. Пример: Сальдо на начало месяца по счету 41 «Товары» за октябрь – 748164,21 руб. + Обороты по дебету счета 41 «Товары» - 817603,81 руб.  – Обороты по кредиту счета – .

780792,73 руб. = Сальдо на конец  октября 2010 года – 784975,29 руб.  Сальдо на конец октября 2010 года - 784975,29 руб. является сальдо  на начало ноября 2010 года.

Таблица 4. «Выписка главной книги ООО «Строй-Мастер» 2011года».               

В таблице 4. «Фрагмент главной книги ООО «Строй-Мастер» 2011года» представлены обороты счета 51 «Расчетный счет» за 2011 год. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» такие счета как 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 66 «Краткосрочные кредиты банка». Корреспонденция со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» говорит о перечисление денежных средств на расчетный счет организации от покупателей за проданную продукцию. Корреспонденция со счетом 66 «Краткосрочные кредиты банка» говорит о зачислении краткосрочного кредита банка на расчетный счет организации. Корреспонденция со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию» говорит о перечислении социальных пособий на расчетный счет организации. Так как счет 51 «Расчетный счет» является активным, то сальдо на конец месяца формируется следующим образом: Сальдо на начало месяца + Обороты по дебету счета – Обороты по кредиту счета. Например,  Сальдо на начало месяца по счету 51 «Расчетный счет» за октябрь – 51714,76 руб. + Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» - 2 099 234,29 руб.  – Обороты по кредиту счета – 2 035 269,20 руб. = Сальдо на конец октября 2011 года – 115679,85 руб.  Сальдо на конец октября 2011 года руб. является сальдо на начало ноября 2011 года.

Таблица 5. «Выписка главной книги ООО «Строй-Мастер» 2012года».  

Продолжение таблицы 5. «Выписка главной книги ООО «Строй-Мастер»

     2012года».  

В таблице 5. «Выписка главной книги ООО «Строй-Мастер» 2012года» представлены обороты счета 70 «Расчеты по оплате труда» за 2012 год. В корреспонденции со счетом 70 «Расчеты по оплате труда»  такие счета как 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 68/1 «Расчеты с бюджетом. Подоходный налог», 76 «Расчеты дебиторами и кредиторами». Корреспонденция со счетом 51 «Расчеты с покупателями и заказчиками» о выплате заработной платы работникам с расчетного счета. Корреспонденция со счетом 50 «Касса» о выплате заработной платы работникам из кассы организации. Корреспонденция со счетом 68/1 «Расчеты с бюджетом. Подоходный налог» о начисление НДФЛ на заработную

плату работников. Корреспонденция  со счетом 76 «Расчеты с бюджетом. Подоходный налог» о депонирование заработной платы. Так как счет 70 «Расчеты по оплате труда» является пассивным, то сальдо на конец месяца формируется следующим образом: Сальдо на начало месяца + Обороты по кредиту счета – Обороты по дебету счета. Например,  Сальдо на начало месяца по счету 70 «Расчеты по оплате труда» за ноябрь – 42340,00 руб. + Обороты по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» - 54000,00 руб.  – Обороты по дебету счета – 54000,00 руб. = Сальдо на конец октября 2012 года – 42340,00 руб. Сальдо на конец ноября 2012 года руб. является сальдо на начало декабря 2012 года.

Оборотный баланс ООО «Строй-Мастер» (приложение №15, №16 ,№17) - это баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа.

Оборотный баланс ООО «Строй-Мастер» (приложение №15, №16 ,№17) представляет собой таблицу, состоящую из следующих колонок: «Наименование счета»; «Остаток на начало года»; «Оборот по дебету», «Оборот по кредиту»; «Остаток на конец года».

В нижеследующих таблицах представлены выписки оборотных  балансов за 2010-2012 годы.

Таблица 6. «Выписка оборотного баланса ООО «Строй-Мастер»

  за 2010 год»

В таблице 6. «Выписка оборотного баланса ООО «Строй-Мастер» за 2010 год» представлены обороты счета 01 «Основные средства» за период с 01.01.2010 года по 31.12.2010 года. Так как счет 01 «Основные средства» является активным, то остаток на конец года формируется следующим образом: Остаток на 01.01.2010

года – 1368757,14 руб. + Оборот по дебету – 30959,05 руб. – Оборот по кредиту 30959,05 руб. = Остаток на 31.12.2010 года - 1368757,14 руб.

Таблица 7. «Выписка оборотного баланса ООО «Строй-Мастер»

  за 2011 год»

В таблице 7. «Выписка оборотного баланса ООО «Строй-Мастер» за 2011 год» представлены обороты счета 51 «Расчетный счет» за период с 01.01.2011 года по 31.12.2011 года. Так как счет 51 «Расчетный счет» является активным, то остаток на конец года формируется следующим образом: Остаток на 01.01.2011 года – 229728,49 руб. + Оборот по дебету – 25061194,81 руб. – Оборот по кредиту 25117618,51 руб. = Остаток на 31.12.2010 года – 173304,79 руб.

Таблица 8. «Выписка оборотного баланса ООО «Строй-Мастер»

  за 2012 год»

В таблице 8. «Выписка оборотного баланса ООО «Строй-Мастер» за 2012 год» представлены обороты счета 41 «Товары» за период с 01.01.2012 года по 31.12.2012 года. Так как счет 41 «Товары» является активным, то остаток на конец года формируется следующим образом: Остаток на 01.01.2011 года – 2174447,06 руб. + Оборот по дебету – 20497378,83 руб. – Оборот по кредиту 19164534,53 руб. = Остаток на 31.12.2010 года – 3507291,36 руб.

На основании данных оборотного баланса и главной книги, после  проведения инвентаризации имущества, составляется годовая бухгалтерская  отчетность. Так исследуемая организация  ООО «Строй-Мастер» - субъект малого предпринимательства, то бухгалтерская отчетность состоит из двух форм: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс ООО  «Строй -Мастер» за 2010-2012 гг. (приложение №18, 20, 22) содержит следующую информацию: ИНН - 3232040217; КПП – 323201001; Отчетный год – соответственно 2010, 2011 и 2012 годы; Наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Строй-Мастер»; Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД: 51.53; Код по ОКПО: 71140334; Форма собственности (по ОКФС): 16; Организационно-правовая форма (по ОКОПФ): 65; Единица измерения: 384; Местонахождение (адрес): 241035, Брянск, ул. Куйбышева; дом 14; офис 23.

После указания основных реквизитов организации, следует раздел I бухгалтерского баланса ООО «Строй-Мастер» - «Внеоборотные активы». В таблице 9 «Раздел I бухгалтерского баланса ООО «Строй-Мастер»: Внеоборотные активы» представлен раздел I бухгалтерского баланса ООО «Строй-Мастер за 2012 год.

Таблица 9. «Раздел I бухгалтерского баланса ООО «Строй-мастер» за 2012

 год «Внеоборотные активы»«

По строке 1150 «Основные средства» Бухгалтерского баланса ООО «Строй-Мастер» за 2012 год отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся  здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость  ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации  отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается.

Таким образом, можно сказать, что строка 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса ООО «Строй-Мастер» за 2010, 2011 и 2012 годы сформирована данными оборотных балансов 2010, 2011 и 2012 года.

По данным оборотного баланса 2010 года, остаток по счету 01 «Основные средства» на 31.12.2010 года составил 1369 тыс. руб., а остаток по счету 02 «Нематериальные активы» на 31.12.2010 года – 994 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств, отражаемых по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса 2010 года составила 375 тыс. руб. (1369 тыс. руб. – 994 тыс. руб.).

По данным оборотного баланса 2011 года, остаток по счету 01 «Основные средства» на 31.12.2011 года составил 1888 тыс. руб., а остаток по счету 02 «Нематериальные активы» на 31.12.2010 года – 1073 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств, отражаемых по строке 1150 «Основные средства» бухгалтер

ского баланса 2011 года составила 815 тыс. руб. (1888 тыс. руб. – 1073 тыс. руб.).

По данным оборотного баланса 2012 года, остаток по счету 01 «Основные средства» на 31.12.2012  года составил 2191  тыс. руб., а остаток по счету 02 «Нематериальные активы» на 31.12.2012 года – 1576 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств, отражаемых по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса 2012  года составила 615 тыс. руб. (2191 тыс. руб. – 1576  тыс. руб.).

Показатель строки 1100 «Итого по разделу I» представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Так как в составе внеоборотных активов ООО «Строй-Мастер» по данным бухгалтерских балансов за 2010-2012 годы находятся только основные средства, то итогом первого раздела бухгалтерских балансов является остаточная стоимость основных средств. В бухгалтерском балансе 2010 года сумма строки 1100 составляет 375 тыс. руб.; в бухгалтерском балансе 2011 года – 815 тыс. руб.; в бухгалтерском балансе 2012 года – 615 тыс. руб.

Следующим разделом бухгалтерских  балансов ООО «Строй-Мастер» за 2010-2012 годы является раздел II «Оборотные активы». В качестве примера в таблице 10 «Раздел II»Оборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Строй-Мастер» за 2012 год» представлен раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса за 2012 год.

Таблица 10. «Раздел II»Оборотные активы» бухгалтерского баланса

        ООО «Строй-Мастер» за 2012 год» 

Продолжение таблицы 10. «Раздел II «Оборотные активы»

бухгалтерского  баланса ООО «Строй-Мастер» за 2012 год»

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

По строке 1210 «Запасы» строке бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда,  предназначенных для обработки,  переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда,  которые в соответствии с установленным  порядком включаются в состав  средств в обороте;