Специальные режимы налогообложения. 2

    Введение.

    Данная  контрольная работа посвящена теме «Специальные режимы налогообложения».

    В этой работе мы поставили перед собой  задачу: рассмотреть упрощенную систему  налогообложения и систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности.

    Под специальным налоговым режимом  понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в  течение определенного периода  времени, применяемый в случаях  и в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 18 НК РФ). Установлении специальных налоговых режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

    В соответствии с положениями НК РФ к специальным налоговым режимам  могут быть отнесены:

  -упрошенная  система налогообложения субъектов  малого предпринимательства;

  -система  налогообложения в свободных  экономических зонах;

  -система  налогообложения в закрытых административно-территориальных  образованиях;

  -система  налогообложения при выполнении  договоров концессии;

  -система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции;

  -система  налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Специальные налоговые  режимы.

    Специальные налоговые режимы применяются индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения с 1 января 2003 года. Главное отличие специальных налоговых режимов в том, что ряд налогов заменяется одним.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 и пунктом 5 статьи 346.26 НК РФ предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения и систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Как уже отмечено, Порядок ведения  кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), установлен для юридических лиц. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, ведение кассовой книги не предусмотрено. Это изложено в Письме МНС Российской Федерации от 15 сентября 2004 года №33-0-11/581 «О порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы». Противоположное мнение по данному вопросу имеет Минфин России, которое изложено в Письме от 1 сентября 2006 года от 03-11-04/2/181. В указанном письме Минфин разъяснил, что налогоплательщики, в частности, предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы), вправе снимать с расчетного счета наличные денежные средства и производить расходы, при этом наличие документального подтверждения не обязательно. Правда, как указал Минфин, никто не отменял обязанности для налогоплательщика вести кассовую книгу.

    При осуществлении расчетов наличными  деньгами, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг индивидуальные предприниматели в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона №54-ФЗ должны применять контрольно-кассовую технику.

    Мы  уже говорили, что индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. То есть возможность неприменения ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности предоставлена индивидуальным предпринимателям только в случае осуществления наличных денежных расчетов с населением (пункт 2 статьи 2 Закона №54-ФЗ).

    Кроме того, пунктом 3 статьи 2 Закона №54-ФЗ предусмотрен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения вправе производить наличные денежные расчеты без применения ККТ. 

     Упрощенная система  налогообложения.

    С 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации была введена упрощенная система налогообложения. Статьей 346.11 главы 26.2 НК РФ установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, при условии, что тот или иной вид деятельности в отношении которого в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не подлежит обложению ЕНВД.

    Как уже отмечено, главное отличие  упрощенной системы налогообложения в том, что ряд налогов заменяется одним. Уплатой единого налога, исчисляемого по результатам предпринимательской деятельности, предусмотрена в статье 346.11 НК РФ замена уплаты следующих налогов:

    ·   Налог на доходы физических лиц;

    ·   Налог на добавленную стоимость;

    ·   Налог на имущество физических лиц;

    ·   Единый социальный налог.

    Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанностей по удержанию и перечислению НДС в качестве налогового агента. В соответствии со статьей 171 НК РФ право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает в отношении:

    - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

    -  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

    Так как все остальные операции, осуществляемые налогоплательщиками, применяющими УСН, не являются объектом обложения НДС, то суммы НДС, уплаченные на таможне, не могут быть предъявлены к вычету.

    Изменениями, внесенными в статью 346.16 НК РФ, суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включены в состав расходов, которые налогоплательщики могут учесть при определении налоговой базы.

    У индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему, могут возникнуть обязанности налоговых агентов в отношении:

• налога на добавленную стоимость:

    - в случае приобретения товаров  (работ, услуг) у иностранных  лиц, не состоящих на учете  в качестве налогоплательщиков;

    - в случаях аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

    - в случаях реализации конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей,  кладов и скупленных ценностей,  а также ценностей, перешедших  по праву наследования государству, если индивидуальный предприниматель имеет специальные полномочия на осуществление такой деятельности.

• налога на доходы физических лиц.

    Предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, обязаны вести  налоговый учет показателей своей деятельности. Это необходимо для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется предпринимателями в книге учета доходов и расходов (статья 346.24 НК РФ). Налогоплательщиками единого налога согласно статье 346.12 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. В тоже время, согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    1.  Профессиональные участники рынка ценных бумаг, то есть физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

    2.  Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    3.  Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

    Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (работ, услуг), связанная с извлечением  игорным заведением от участия в  азартных играх и пари дохода в  виде выигрыша и платы за их проведение (статья 364 НК РФ).

    Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогом и подлежат регистрации  в налоговом органе:

    - игровой стол;

    - игровой автомат;

    - касса тотализатора или букмекерской  конторы.

    4. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ (единый сельскохозяйственный налог действует на всей территории Российской Федерации, но переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке (пункт 2 статьи 346.1 НК РФ);

    5. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

    Если  предприниматель решил перейти на УСН с нового года, то он должен рассчитать среднюю численность своих наемных работников за январь - сентябрь текущего года. В случае если средняя численность работников окажется менее 100 человек, предприниматель вправе перейти на спецрежим. Переход к упрощенной системе налогообложения, как уже было сказано, осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

    Главой 26.2 НК РФ предусмотрен уведомительный порядок перехода на УСН. Пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель, переходящий на УСН, должен подать в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик переходит на УСН, а сам переход возможен только с 1 января следующего года. Следует отметить, что обязанность указывать в заявлении размер доходов за 9 месяцев текущего года, установлена только для организаций. Для предпринимателей никаких требований к содержанию заявления о переходе на УСН не установлено (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ).

    Если  предприниматель не подал заявление  о переходе в указанные сроки, то в течение года он не сможет это  сделать. Заявление о переходе на УСН подается индивидуальными предпринимателями  в налоговый орган по месту  жительства. По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений, налоговый орган в 30-дневный срок со дня их поступления (пункт 12.2 Типового регламента внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2005 года №452 в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

    В случае неполучения уведомления  о возможности либо невозможности  применения УСН по истечении месячного срока со дня подачи соответствующего заявления, предприниматель вправе применять УСН, если им соблюдены все ограничения, установленные в статье 346.12 НК РФ. Поскольку НК РФ предусматривает уведомительный порядок перехода налогоплательщиков на УСН, получив уведомление об отказе в применении УСН, предприниматель может все равно перейти на нее. Однако по причине несогласия с этим налогового органа, предпринимателю надо будет отстаивать в судебном порядке правомерность перехода на УСН. Уведомительный характер перехода на УСН подтверждается и судебными решениями, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июня 2003 года по делу №А21-1724/03-С1.

    Это правило НК РФ налоговые органы всегда трактовали следующим образом. Если заявление о переходе на упрощенную систему подано после заявления о постановке на налоговый учет, то в текущем году упрощенную систему применять уже нельзя, опоздавшим налогоплательщикам приходилось дожидаться следующего года. Такой подход ФАС Центрального округа в Постановлении от 5 августа 2004 года по делу №А36-98/10-04 признал незаконным.

     Книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

    Предприниматели, применяющие УСН, должны вести налоговый  учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье 346.24 НК РФ ведется в книге учета доходов и расходов. С 1 августа 2004 года форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

    Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и порядок отражения  хозяйственных операций в книге  учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н (далее - Приказ №167н). Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций приведены в приложениях №1,2 к Приказу.

    Приказом  Минфина РФ налогоплательщикам предоставлено  право вести книгу учета доходов  и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании  отчетного (налогового) периода. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

     Переход с упрощенной системы.

    Налогоплательщики, применяющие УСН, могут вернуться к иной системе налогообложения в следующих случаях:

    1) добровольно - это возможно только  с начала следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.13 НК РФ). В этом случае предприниматель сообщает налоговому органу о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим.

    2) в обязательном порядке - в  соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

    Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской  деятельности, применяющие УСН в  отношении иных осуществляемых ими видов деятельности, при превышении ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов (определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности) считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК, по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

    Кроме того, индивидуальные предприниматели, не соответствующие условию, предусмотренному подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, также не вправе применять упрощенную систему налогообложения (средняя численность работников предпринимателя за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек). Однако если при переходе на УСН индивидуальные предприниматели соответствовали этому условию, но в течение отчетного (налогового) периода его нарушили, то они обязаны также перейти на иной режим налогообложения, причем в том квартале, в котором перестали соответствовать условию, соблюдение которого дает право на применение УСН. Соответствующие разъяснения по этому вопросу даны в Письме Минфина Российской Федерации от 5 августа 2004 года №03-03-02-04/1/2 «О применении упрощенной системы налогообложения».

    Если  индивидуальный предприниматель вынуждено  переходит на общий режим налогообложения (например, его доходы превысили 20 млн. рублей), при этом товар отгружен предпринимателем в период применения УСН, а деньги за него перечислены в том квартале, в котором он утратил право на применение УСН, то исчислять и уплачивать в бюджет НДС с суммы выручки, полученной после перехода на общий режим, за отгруженный в период применения УСН товар у предпринимателя нет необходимости. Это основано на том, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, и при реализации индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) в период применения упрощенной системы НДС в составе цены товара (работ, услуг) покупателю не предъявляется, счет-фактура не выставляется.

    Изменениями, внесенными абзацами 13 - 17, пункта одиннадцатого статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года, на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, с УСН, формируется новая уникальная база переходного периода, как разница между двумя суммами:

    1) признается в составе доходов  задолженность за поставленные  налогоплательщиком в период  применения упрощенной системы  налогообложения товары (выполненные  работы, оказанные услуги), переданные  имущественные права;

    2) признается в составе расходов  задолженность налогоплательщика  за полученные в период применения  упрощенной системы налогообложения  товары (выполненные работы, оказанные  услуги), имущественные права.

    Законодатели, наверное, хотели сказать, что данная разница признается на дату ухода с УСН, то есть, например, 31 декабря 2005 года, а получилось, что разница признается на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, то есть, например, 1 января 2006 года. Противоречие очень серьезное и необходимо им пользоваться в своих интересах.

    Чтобы определить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на УСН, нужно рассчитать амортизацию до момента перехода на УСН и уменьшить  на эту сумму первоначальную стоимость объектов, приобретенных в период действия иной системы.

    При утрате налогоплательщиком права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного  режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

    Согласно  пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, как уже  было сказано, налогоплательщик считается  утратившим право на применение УСН  с начала того квартала, в котором  было допущено превышение. Например, если во II квартале доход налогоплательщика, перешедшего на УСН, превысил 20 млн. рублей, он обязан уплачивать налоги в соответствии с иной системой налогообложения уже с начала II квартала.

     Заключение.

    В данной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями по сравнению с общим режимом налогообложения, а также разработана методика выбора наиболее оптимального варианта УСНО из двух возможных.

    Есть  необходимость обратить внимание еще на один недостаток упрощенная система налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

    Несмотря  на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно  облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСНО привлекательной  для субъектов малого бизнеса.

    На  основании проведенной работы можно сделать вывод, что упрощенная система налогообложения является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.