Сравнение налоговой системы России и Франции

Введение

 

 Налоги в нашей жизни определяют  многое, от того, сколько их будет  собрано, зависит благополучие  страны, региона, конкретного города. В истории развития общества  еще ни одно государство не  смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

 В сложное для нашей страны  время налоги играют немалую  роль в укреплении экономической  позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 В данной работе мы сравним налоговую систему России и Франции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая система России.

Основные налоги собираемые на территории России.

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую  часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Для налоговой системы  Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить свои налоги. И это в ситуации, когда главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой полиции.

Федеральные налоги и сборы:

Налог на добавленную  стоимость

Акцизы

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Водный налог

Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов

Государственная пошлина

Региональные  налоги:

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Местные налоги:

Земельный налог

Налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые  режимы:

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог  — ЕСХН)

Упрощенная система  налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции

Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые  проверки:

Камеральная налоговая  проверка

Выездная налоговая проверка

Основная доля поступлений в федеральный бюджет обеспечена:

НДС - 48,3%,

акцизами - 23,3%,

налогом на прибыль - 19%,

подоходным налогом  с физических лиц - 2,7%,

платежами за пользование  природными ресурсами - 3,5%,

прочими налогами и сборами - 3,2%.

Распределение налогов по видам по субъектам  Федерации таково:

НДС - 15,9%,

акцизы - 3,1%;

налог на прибыль - 24,1%;

подоходный налог с  физических лиц - 19,2%;

платежи за пользование  недрами и природными ресурсами - 5,1%;

прочие - 32,6%

 Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

 С самого начала построения налоговой системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли.

 Основной целью  российской налоговой системы  была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

 Основной недостаток  налоговой системы России состоит  в том, что она ориентирована  на устранение дефицитности бюджета  изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

 Налоговая политика  России строится пока исходя  из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства  и построения рыночной экономики”.

 В итоге - недобор  налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой- либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

 Налоговая система  должна базироваться на оптимальном  сочетании интересов всех социальных  слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Основные направления  совершенствования налоговой системы  России в этом общем контексте  видятся следующими: 1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой  системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды; 2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”;

3) постепенное перемещение  налогового бремени с предприятий  на физических лиц; 4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

 На данный момент  целесообразно:

- расширить права местных  органов при установлении ставок  налогов на имущество юридических  лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

- расширить меры по  налоговому стимулированию инвестиционного  процесса и преимущественного  направления предприятиями средств  на развитие, совершенствование  и расширение производства, развитие  малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

- усилить социальную  направленность налогов. Для этого  нужно постоянно увеличивать,  с одной стороны, необлагаемый  минимум доходов граждан, а  с другой - ставку подоходного  налога лиц с очень высокими  доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

 Принципы  построения налоговой системы  России.

 Принципы российской  налоговой системы можно представить следующим образом.

1. Налоги и сборы,  носящие налоговый характер, в  отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.

2. Различия в налогах  зависят от характера облагаемых  доходов и расходов. Природа этих  доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься: на рынке товаров или факторов производства; с продавцов товара или покупателей; с домашних хозяйств или компаний; с источника дохода или со статьи расходов.

3. Налоги должны по  возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

4. При использовании  налоговой политики для достижения  социально- экономических целей  необходимо свести к минимуму  нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.

5. Налоговая структура  должна способствовать использованию  налоговой политики в целях  стабилизации и экономического  роста страны.

6. Налоговая система  должна быть справедливой, не  допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам.

 Эти требования  могут быть использованы в  качестве основных критериев  для оценки качества налоговой  системы страны.

 Общие принципы  построения налоговых систем  в различных странах находят  конкретное выражение в общих  элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

 Для современной  России особо важное значение  имеет отработка принципов построения  налоговой системы применительно  к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям.

2. Налоговая система Франции.

Франция- страна, в которой  в отдельных отраслях доминирует государственная собственность. Правительство делает серьезные шаги в изменении налоговой политики.

 Среди развитых  стран Францию отличает высокая  доля налоговых поступлений в  валовом внутреннем продукте  и взносов в фонды социального  значения.

 Применение налогов  опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета.

 Особенность Франции  – низкий уровень прямого налогообложения  и одновременно высокий уровень  косвенного.

 Косвенные налоги  дают около 60% налоговых доходов  общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45%).

 Среди прямых налогов  основную роль играет подоходный  налог с доходов физических  лиц, составляющий 20% налоговых поступлений.

 Во Франции налоговая  служба включает три уровня.

На национальном уровне действуют:

- Управление национальных  и международных проверок,

- Управление проверок  налогового положения 

- Национальное Управление  налоговых расследований.

 Крупные предприятия  обеспечивают 40-50% совокупных налоговых  поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок.

 Управление проверок  налогового положения осуществляет  контроль налогообложения физических  лиц, имеющих очень высокие  доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей крупных предприятий.

 Национальное Управление  налоговых расследований занимается  сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно  выполняет роль налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур.

На региональном уровне действуют 20 региональных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществляются проверки средних предприятий (с оборотом от 10 до 400 млн. евро).

К низовому звену относятся  налоговые управления департаментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предприятий (с оборотом менее 10 млн.евро).

Основными организационными структурами местных управлений являются службы исчисления налоговой базы и контроля, службы взимания налогов, главная налоговая инспекция. В свою очередь, служба исчисления налоговой базы состоит из налоговых центров, отделов земельных налогов и секторов по ипотечным операциям.

 В задачи налоговых  центров входит исчисление баз  для взимания прямых налогов  (за исключением земельных), НДС и различных регистрационных сборов. Работники центров ведут дела налогоплательщиков, осуществляют всю текущую работу по контролю, в том числе непосредственно контактируют с налогоплательщиками.

 Отделы земельных  налогов осуществляют оценку и переоценку недвижимого имущества, управление государственным имуществом и контроль операций с недвижимостью общественных организаций.

 Служба взимания  налогов обобщают бухгалтерскую  отчетность по всем видам налоговых  поступлений, ведут отдельные реестры поступлений по каждому налогу.

 Главные налоговые  инспекции административно-территориальных  единиц несут ответственность  за координацию и проверку  результатов деятельности своих  подчиненных служб.

 Общий налоговый  кодекс Франции представляет  собой весьма подробный кодифицированный акт, с помощью которого регулируются налоговые отношения.

 Он является сводом  неуголовных законов, куда помещено  несколько положений, которыми  устанавливается ответственность  лица, совершившего уклонение от  налогов.

 Налоговая система Франции представляет собой своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации и направлений экономико-социальной политики государства.

 Налогообложение во  Франции является для государства  главным источником формирования  доходов центрального бюджета, они обеспечивают более 90% его доходной части.

 Основополагающими принципами налоговой системы Франции являются:

-системность, 

- гибкость 

- социальная направленность.

 Она отдает очевидное  предпочтение фискальной функции.

 Основные виды налогов  Франции можно разделить на  косвенные, прямые, гербовые.

 Преобладают косвенные  налоги. 50% от косвенных налогов  составляет НДС. Существует строгое  деление на местные налоги  и налоги, идущие в центральный  бюджет.

- НДС, 

- Налог на прибыль,

- Подоходный налог  с физических лиц, 

- Налог на собственность, 

- Таможенные пошлины, 

- Акцизы,

- Пошлины на нефтепродукты, 

- Налог на прибыль  от ценных бумаг и др.

-Туристский сбор,

-Налог на жилье, 

-Земельный налог на здания  и постройки,

-Налог на землю, 

-Налог на профессию, 

-Налог на уборку территории,

-Налог на использование коммуникаций,

-Налог на продажу зданий.

 К отличительным особенностям  французского налогообложения можно  отнести стимулирование роста вложений в науку, налогообложение доходов от перепродажи имущества.

Французские налоги взаимоувязаны  в целостную систему, в которой  существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют  достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

 Существует 4 вида ставок:

- 19,6% нормальная ставка на все  виды товаров и услуг;

- 22% предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак;

- 7% сокращенная ставка на товары  культурного обихода (книги);

 - 5,5% на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт).

 Виды деятельности, освобожденные от уплаты НДС:

-медицина и медицинское  обслуживание;

- образование; 

- все виды страхования,

- лотереи, 

- казино;

- деятельность общественного  и благотворительного характера.

 Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбора между НДС и подоходным налогом:

- сдача в аренду  помещений для любого вида  экономической деятельности;

- финансы и банковское  дело;

- литературная, спортивная, артистическая деятельность,

- муниципальное хозяйство.

 Налог на добавленную  стоимость дополняется рядом  косвенных пошлин (или акцизов), которые  также представляют собой налоги  на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

 К числу налогов  на потребление следует отнести  и таможенные пошлины. Основная  цель таможенных пошлин – не  получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

 Одними из важных прямых налогов во Франции являются:

- подоходный налог 

- налог на прибыль акционерных обществ,

- налог на собственность  и автотранспортные средства.

 Подоходный налог  составляет 20% налоговых доходов  бюджета. На подоходный налог  возложены функции стимулирования  вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. 

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

 Розничная ставка  налога применяется в зависимости  от срока, в течение которого  здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

 Прибыли, полученные  от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные  права, облагаются по ставке 16%.

 Прибыль, полученная  от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается  налогом, если она является  следствием сделки на сумму  свыше 20 тысяч евро.

 Применяются ставки  налога 4,5%, 7%- для предметов искусства  и 7,5% -для сделок с драгоценными металлами.

 Более значительным  является налогообложение доходов  юридических лиц, которые помимо  прогрессивного налога на прибыль  (ставка которого от 10% до 42%, а  наиболее распространенный уровень  – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые  от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5% - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

 Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

-налог на имущество  хозяйствующих субъектов (до 1,5% стоимости);

- налог на жилье; 

- налог на земельный участок;

- налог на автотранспорт.

 Некоторые виды  имущества полностью или частично  освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит  прогрессивный характер. При этом  сумма подоходного налога и  налога на собственность не  должна превышать 85% всего дохода.

 Налог на автотранспортные  средства предприятий и компаний  уплачивают юридические лица, использующие  собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества  автомобилей и мощности их  двигателей.

 К группе налогов  на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы, пошлины.

 В эту же группу  входят социальный налог на  заработную плату, который уплачиваю  работодатели. Объектом служит фонд  заработной платы в денежной  и натуральной формах, включая  обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5%, 8,5% и 13,6%. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

 Предприниматели,  на которых работают 10 и более  человек, обязаны прямо или  косвенно участвовать в финансировании  жилищного строительства. Они  могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая часть местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом.

Из системы  местных налогов следует выделить 4 основных:

- земельный налог  на застроенные участки; 

- земельный налог  на не застроенные участки; 

- налог на жилье; 

- профессиональный налог.

Земельный налог на застроенные  участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

 От данного налога  освобождается государственная собственность и здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на не застроенные  участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки  под застройку и т.д. Кадастровый  доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости  участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается  как с собственников жилых  домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены от уплаты.

Профессиональный налог  вносится юридическими и физическими  лицами, постоянно осуществляющими  профессиональную деятельность, не вознаграждаемую  заработной платой.

Помимо четырех  основных местные органы самоуправления могут вводить и другие местные налоги:

-налог на уборку  территорий. Он касается всех  видов собственности, затрагиваемых  земельным налогом на застроенные  участки;

-пошлина на содержание  Сельскохозяйственной палаты, взимаемая  сверх налога на не застроенные участки с того же базиса;

-пошлина на содержание  Торгово-промышленной палаты, вносимая  теми, кто уплачивает профессиональный  налог;

-пошлина на содержание  палаты ремесел, уплачиваемая  предприятиями, которые включены  в реестр предприятий ремесел;

-местные и департаментные  сборы на освоение рудников;

-сборы на установку  электроосвещения;

-пошлина на автотранспортные  средства, она приравнивается к  гербовому сбору и налагается, кроме установленных исключений, на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции и в заморских территориях. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

-налог на превышение  допустимого лимита плотности  застройки, которая уплачивается  строительными организациями района  в пользу местных органов власти, которые позволили им это строительство;

-налог на озеленение.

3. Общие черты налоговых систем России и Франции.

Доминирующими налогами в налоговых системах России и  Франции являются косвенные налоги, в частности НДС. Преобладание косвенных налогов может как положительно, так и отрицательно сказываться на состоянии экономик стран. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигнет нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. Однако такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги, что является характерным для кризисного состояния экономики.

В России и Франции  подоходным налогом облагаются доходы как резидентов, так и нерезидентов (лиц, пребывающих на территории страны более чем 183 дня). Данным налогом  облагается годовой доход. Также  существуют различные вычеты, уменьшающие облагаемый доход.

 В Российской Федерации  и Франции земельный налог  относится к местным поимущественным  налогам и взимается по факту  владения или пользования, и  не зависит от результатов  хозяйственной деятельности. Налоговая  база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

 Налог на имущество  физических лиц в России и  налог на жилье во Франции  также относятся к местным  налогам. Плательщиками данных  налогов, признаются физические  лица – собственники имущества,  признаваемого объектом налогообложения. Ставки этих налогов прогрессивные и устанавливаются местными органами власти.

 Одной из серьезнейших  проблем, которую в той или  иной степени приходится решать  и в России и во Франции,  является уклонение от уплаты  налогов. Обе страны едины в стремлении осуществлять уголовное преследование лиц, злостно не исполняющих свои обязанности по исчислению и уплате налогов. В качестве основных критериев признания тех или иных незаконных действий уголовно наказуемыми рассматриваются их умышленность и крупный размер неуплаченных налогов.

В целом, французский  НДС представляет собой более  гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой  системе скидок и льгот. Во многом эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет, что говорит о его эффективности.

Во Франции налоговая  служба, осуществляющая налоговый контроль, входит в состав Министерства экономики и финансов. Министр финансов осуществляет общее руководство и контроль за деятельностью налоговой администрации. Министр финансов определяет структуру налоговых органов (как центрального, так и местных), а также территориальные границы их деятельности. В России же Федеральная налоговая служба, осуществляющая налоговый контроль, функционирует наряду с Министерством финансов и подчиняется Правительству РФ и Президенту РФ.

 

 

 

Заключение

 

 Изучив налоговую систему Франции и России можно сделать следующие выводы: