Сравнительный анализ налогообложения в оффшорных зонах России и зарубежных стран

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

Кафедра финансов,

бухгалтерского учета и

управления экономическими

системами

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине Налоговое планирование в корпорациях

на тему: «Сравнительный анализ налогообложения в оффшорных зонах

России и зарубежных стран».

 

 

Выполнил: студент 2 курса  
очной формы обучения

направления «Экономика»

специализированной программы  «Финансы»

Колесникова Александра

Проверил: Беспалова С.В. – доцент кафедры финансов,

 бухгалтерского  учета и управления

экономическими  системами

 

 

 

Мурманск

2012

Оглавление

 

Введение

Оффшор – юридическое лицо, зарегистрированное в юрисдикции с льготным налогообложением, при отсутствии валютного контроля. Это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний – нерезиденты этих стран. С точки зрения международного права оффшорная компания является самостоятельным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации. В настоящий момент в мире насчитывается порядка 60 стран, предусматривающих налоговые льготы для оффшорных компаний. Оффшорные компании вправе открывать неограниченное количество счетов в любых банках мира. Их деятельность фактически никому не подотчетна, в большинстве “налоговых гаваней” ежегодная отчетность сводится к перечислению фиксированного сбора.

Оптимизация налогообложения ориентирована на экономически активных налогоплательщиков, которые в целях повышения эффективности своего бизнеса готовы рассматривать любые не противоречащие закону пути, ведущие к повышению прибыли.

Цель государства - добиваться, чтобы  собранных налогов было достаточно для обеспечения всех стоящих перед ним задач. Однако большинство предпринимателей, рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. А значит, одной из задач эффективного бизнеса  всегда будет максимально возможное уменьшение налогового бремени. До тех пор, пока минимизация налогов не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства. Нередко определение оптимальных объемов налоговых платежей становится проблемой для предприятия или физического лица.

Актуальность работы заключается в том, что при грамотном использовании  различий в способах бухгалтерского и налогового учета, принятых в различных странах, можно существенно минимизировать не только налоговую нагрузку, но и оптимизировать затраты на ведение бухгалтерского  учета как такового.

Однако, приступая к налоговому планированию нужно помнить, что  в этом вопросе стандартных решений  нет, и быть не может. Любой бизнес процесс уникален и неповторим. Поэтому  при проведении процедуры оптимизации  налогообложения не бывает мелочей, и она требует тщательного законодательного обоснования и документального оформления.

Цель работы: провести сравнительный анализ особенностей налогообложения в оффшорных зонах России и зарубежных стран для выявления преимуществ и недостатков.

Задачи:

• охарактеризовать основные понятия и виды оффшорных зон;
• определить основные принципы налогообложения в оффшорных зонах;
• провести сравнительный анализ условий налогообложения в Российских и зарубежных оффшорах.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Классификация и основные характеристики оффшорных зон

1. Виды оффшорных зон

Оффшорная компания - предприятие, которое  не ведет хозяйственной деятельности в стране, где оно зарегистрировано, а собственниками ее являются иностранные  лица. Вместо традиционного налогообложения  часто используется фиксированный ежегодный сбор.

Оффшорные зоны – города, районы и  страны, в которых иностранные  кредитные учреждения и иные компании осуществляют операции с иностранными физическими и юридическими лицами в иностранной для данной страны валюте при отсутствии вмешательства или минимальном вмешательстве со стороны государства, создавшего оффшорную зону.

В России - список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций, утверждается Министерством финансов

Существует два вида оффшорных  зон:¹

• налоговая гавань, характеризующаяся освобождением от налогообложения доходов иностранного происхождения; т. е. отсутствует налог с дохода, полученного из иностранных источников (Либерия, остров Мэн, Великобритания);
• финансовый центр — создающий благоприятный налоговый климат для ведения инвестиционной деятельности.

Такая классификация оффшорных  зон обусловлена следующими признаками:

• полным или частичным освобождением от отдельных видов налогов, например, отсутствием корпоративного, подоходного налогов с физических лиц, налогов на имущество, наследования, продажу, прирост капитала (Багамские острова);
• налоговыми льготами, например низкими ставками по кредитам, субсидируемым правительством на развитие отдельных отраслей (Люксембург);
• особым правовым статусом субъектов предпринимательской деятельности (Лихтенштейн, штат Делавэр, США);
• зависимостью методов налогообложения от типов компаний, получающих статус структур, освобожденных от налогообложения, например, коллективные инвестиционные фонды — холдинги (Гибралтар, острова Джерси и Гернси);
• преимуществами развития отдельных сфер деятельности (банковской, страховой — Люксембург, финансовой — Швейцария);
• широко развитой инфраструктурой бизнеса (Кипр);
• отсутствием валютного контроля (Ирландия, Нидерланды и Антильские острова) и свободной конвертируемости местной валюты (Багамские острова);
• конфиденциальностью информации о доходах клиентов (Вануату);
• секретностью банковской информации (Швейцария);
• политической стабильностью (Венгрия);
• возможностью   получения   вида   на   жительство (Гибралтар),

На сегодняшний день наибольшей популярностью из оффшорных зон  пользуются: Кипр, остров Мэн, Гибралтар, Мальта, Багамские острова, Панама, Либерия, Лихтенштейн, Люксембург и др.

Мировой опыт показывает, что при  создании оффшорной зоны основными  факторами являются:

1) наличие или отсутствие природных  ресурсов;

2) приграничное расположение, определяющее  возможность внешнеэкономических связей;

3) принадлежность к зоне повышенного  предпринимательского риска (политическая  и экономическая нестабильность, возможность военных действий) и  др.;

4) недостаток собственных (финансовых  возможностей для стабильного  поступательного развития региона).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды оффшорных компаний

Выбор места расположения оффшорной  компании в первую очередь зависит  от профиля ее деятельности.

 Существуют следующие виды оффшорных компаний.²

1. Холдинговая компания, зарегистрированная  в оффшорной зоне, где не взимаются подоходный и корпоративный налоги, которая получает возможность через сеть филиалов извлекать дополнительную прибыль, аккумулируя свой капитал в зоне, свободной от налогов, и не подвергая налогообложению доходы от процентов по депозитам, которые холдинг может инвестировать или расширить сеть филиалов.

Холдинг как организационная форма  эффективна для гибкого планирования налогов структур, входящих в его  состав.

2. Торговые компании пользуются  особой популярностью на международных  рынках. Экспортно-импортные операции по схеме, когда оффшорная компания принимает заказы от клиентов и поставляет товар напрямую от производителя, позволяют планировать выплаты пошлин и акцизов, аккумулируя прибыль от реализации без налогообложения.

3. Оффшорные банки и трастовые компании. С помощью оффшорных филиалов и отделений банков в налоговых гаванях и финансовых центрах можно получать прибыль без уплаты налога, участвовать в международных соглашениях и оказывать помощь клиентам в открытии иностранных компаний и трастов.

Оффшорное банковское дело четко разграничивает налоговые гавани в финансовые центры. Например, в Сингапуре не взимается  налогов с процентов по вкладам, выплачиваемым нерезидентами.

В США и в Великобритании традиционно не облагаются подоходным и имущественным налогами банковские вклады иностранцев, а в Швейцарии не взимают налог с процентов по банковским вкладам.

Американские, английские и канадские  банки открывают оффшорные филиалы  в основном для иностранной трастовой  деятельности, а Швейцарские банки — для выплаты свободных от налогов процентов по вкладам иностранных банков без уплаты налогов в Швейцарии. Поэтому крупные международные компании предпочитают иметь дело с филиалами оффшорных банков, поскольку последние имеют огромные кредитные возможности.

4. Страховые компании. С целью  уменьшения предпринимательского  риска крупные предприятия создают  собственные страховые организации.  В основном они открываются  на Бермудских, Багамских, Каймановых  островах, в Уругвае и на острове  Гернси.

Используя механизм самострахования, международные компании могут создавать страховой резерв. Однако законодательства многих стран не позволяют перевозить этот резерв за пределы страны. Но по законам некоторых стран страховые выплаты вычитаются из суммы налогооблагаемой прибыли.

Крупная компания (страхователь), филиалы  которой каждый год уплачивают страховые  премии, может их сэкономить, открыв собственное страховое отделение, которое перестраховывает риски  в крупных перестраховочных компаниях.

Значительные налоговые льготы для страховых компаний предоставил Люксембург. В отделении страховой компании формируется свободный от налогов резерв на случай возникновения возможных убытков, превышающий в 20 раз ежегодный чистый страховой доход.³

Страховое отделение, зарегистрированное в налоговой гавани (например, на Бермудских и Багамских островах), может получить значительную прибыль, размещая страховые резервы до передачи их в перестрахование.

5. Риэлтерские компании. Приобретение  собственности через оффшорные  компании позволяет получить следующие значительные налоговые преимущества:

• не взимается налог от дальнейшей реализации имущества;
• облегчается продажа недвижимости;
• возможно финансирование собственности путем получения банковского займа;
• достигается возможность паевого владения собственностью;
• наличие собственности частного лица во владении оффшорной компании позволяет не уплачивать налог на имущество, отменяет принудительное право наследования, позволяя владельцу недвижимости завещать ее любому лицу путем передачи пакета акций компании;
• при переоформлении права собственности уменьшается налог на продажу и стоимость нотариальных услуг, причем они варьируются в зависимости от стоимости недвижимости.

6. Компании, предоставляющие профессиональные  услуги. Благодаря контрактам с оффшорными компаниями (на право получения гонорара консультантами, артистами, авторами и т.д.) происходит структурирование выплаты гонораров для минимизации подоходного налога.

7. Пароходство. Использование оффшорных  пароходств может полностью исключить  прямое или косвенное налогообложение (Кипр, Панама, Либерия, остров Мэн и Гибралтар).

Таким образом, деятельность компаний в оффшорных зонах предполагает, с одной стороны, полное использование  методов финансового управления, а с другой, позволяет развивать  инфраструктуру отдельных регионов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Оффшорные схемы

В настоящее время оффшорный  бизнес находится на передовом крае мировой экономики. Оффшорные схемы  стоятся на внешнеторговых контрактах, на лизинговых, трастовых, комиссионных и других договорно-правовых формах осуществления сложных коммерческих проектов.  Все более актуальной становится возможность создания не только отдельных оффшорных компаний, но и схем, включающихся как оффшорные, так и не оффшорные компании, их представительства и филиалы в различных странах.

Самая простая оффшорная схема⁴ основана на универсальном принципе налогового кодекса, согласно которому обязательному налогообложению подлежат доходы, полученные на территории данного государства. Если же источник дохода расположен вне этой страны или «нигде» определенно, он может не облагаться налогом в своей юрисдикции. Такая схема применяется при посреднических услугах, во внешней торговле, в консультационной коммерции. Полученные при этом доходы поступают на счета оффшорных компаний.

Часто для минимизации налогов  намного выгодней использовать долгосрочную схему минимизации и придерживаться этого принципа. Для каждого государства с ее законодательством существуют отдельные схемы минимизации налогов.

Приведем несколько популярных схем оффшорной деятельности. Например, судовладение. Многие страны, например, Гибралтар не взыскивает налоги на прибыль, налоги за обслуживание судов. Страховая деятельность облагается низкими налогами. Продажа ценных бумаг на фондовом рынке. Если оффшорная компания продает американские ценные бумаги через брокера - американца, то налогом облагаются только дивиденды. Доходы, получаемые иностранной компанией, в США налогами не облагаются.

Прошло время, когда оффшорные  компании использовались только для  «отмывания денег». Сейчас это вполне законный бизнес. Оффшорные схемы используются самые разные и зависят от деятельности оффшорной компании. Вот некоторые из них.

Оффшорная компания ввозит импорт в  нашу страну. При этом необходимо закупать товар по такой цене, чтобы и не платить очень большие налоги своей страны, и не платить большую пошлину той стране, где осуществлена регистрация оффшора. При международной торговле строится еще такая схема, при которой товар вообще не ввозится в страну, а продается в западных странах и вся прибыль остается в стране-оффшоре.

Эскпортно - импортные операции предполагают такую схему, когда оффшорная компания играет роль посредника. Товар скупается будто бы от имени страны, в которой располагается оффшор. Эта схема помогает оптимизировать налогообложение, сделать более простым документооборот, ускоряет финансовые потоки, обеспечивая их надежность, бережет от произвола фискальных структур. Схема перемещения прибыли дает возможность осуществлять регулирование налогообложения, поскольку основной товар предринематель имеет в оффшорной зоне, в которой именно на этот товар налоги значительно ниже.⁵

Инвестиционная деятельность предполагает деятельность с фондами и капиталом. При этой схеме вся полученная прибыль от имени оффшорной компании вкладывается в развитие различных корпораций западных стран по усмотрению инвестора. Оффшорная схема может строиться по принципу создания портфеля инвестиций. Эта схема удобна частным лицам. Средства, расположенные в зоне оффшорной компании, не подлежат уплате налогов и поэтому их можно инвестировать в любые виды бизнеса на территории западных стран.

Управление имуществом (продажа-купля) от лица оффшора осуществляются быстрей  и выгодней, чем от частного лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Преимущества и недостатки оффшорных зон

Оффшорные зоны дают большие преимущества, в частности, налоговые льготы, практически  полное отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с  резидентами в любой иностранной  валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций. 

Преимущества оффшорного бизнеса:

• Минимизация налогообложения. Оффшор, как правило, имеет незначительное или даже нулевое налогообложение. Таким образом, если оффшор сделать центром прибыли группы компаний, то общие налоговые расходы группы уменьшатся.
• Разделение рисков в бизнесе. Разделение рисков, связанных с несколькими направлениями бизнеса, несколькими компаниями в бизнесе, несколькими владельцами бизнеса.
• Защита активов. Придание международного статуса владельцам бизнеса или активов, защита иностранных инвестиций, дозирование предоставляемой информации полезной для данного бизнеса вместе с разделением рисков.
• Простота корпоративных процедур, минимум бюрократичности, быстрое оформление. Поскольку законодательство большинства оффшорных зон максимально упрощено по сравнению с развитыми странами (оншорами), то сама регистрация, последующая работа с компанией, получение всевозможных выписок и других дополнительных документов происходит очень быстро.
• Простота продажи бизнеса. Если владельцем бизнеса или его части является оффшорная компания, то при продаже можно легко передать новому владельцу саму компанию.
• Отсутствие отчётности и минимальный контроль со стороны страны регистрации. Как правило, при нулевом налогообложении, требований о подаче отчётности в стране регистрации нет, от результатов отчётности налогообложение зависеть не будет; нет также валютного и какого-либо другого контроля государства за деятельностью компании.
• Выгодность нерезидентного статуса по сравнению с резидентным. Международная деятельность компании вне контроля государства основного бизнеса.
• Конфиденциальность владельца. Информация о директорах и акционерах компании во многих юрисдикциях не вносится в публичный реестр компании; в странах, где вносится, возможны услуги номинальных директоров и акционеров; в некоторых странах возможны акции на предъявителя
• Гибкость и либеральность законодательств оффшорных зон позволяет развивать нетрадиционные формы ведения бизнеса, в то время как на внутренних рынках предложение финансовых услуг ограничено или предполагает множество бюрократических процедур. Кроме того, на внутреннем рынке существенно выше степень риска, в то время как на международном рынке всегда возможно найти услугу, которая действительно необходима.  

Принципиальным моментом является то, что оффшорный режим вводится именно для привлечения иностранных инвестиций. Поэтому, как правило, налоговые и другие льготы устанавливаются лишь для иностранных компаний, и параллельно принимаются меры для изоляции оффшорного бизнеса от внутреннего рынка. При этом, как правило, ограничивается возможность выхода оффшорных компаний на внутренний рынок, чтобы не допустить использования ими льготного статуса для конкурентной борьбы с национальными компаниями и подрыва национального валютного, таможенного и налогового законодательства и контроля.

Негативным фактором создания оффшорных  зон является то, что они практически  лишены доверия со стороны государственных  органов. Тогда возникает вопрос: а зачем же государство идет на создание оффшорных зон. Выгода для государства здесь состоит в том, что, создавая оффшорные зоны на своей территории, страна способствует привлечению иностранных инвестиций, увеличению число новых рабочих мест, что в итоге способствует развитию экономики. Следовательно, оффшоры выгодны практически всем участвующим сторонам - и предприятиям, и государству, и населению самой зоны.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Принципы налогообложения в оффшорных зонах

2.1. Роль оффшорных зон в налоговой  системе

В современных экономических условиях особое значение отводится совершенствованию налоговой системы на макроэкономическом (государственном) уровне и микроуровне субъектов предпринимательской деятельности. Важная роль при этом придается использованию налоговых рычагов регулирования экономики и грамотному налоговому планированию хозяйствующих субъектов.

Недооценка стимулирующего воздействия  реформы налоговой системы на экономику приводит к росту налогового давления, препятствует активному инвестированию и, как следствие, к утечке капитала за рубеж при общем снижении налоговой дисциплины.

С макроэкономических позиций необходимы регулирующие меры по поддержке отдельных  регионов и сфер, сдерживанию безработицы  и выполнению государством функций  по социальной защите населения при  совершенствовании системы налогообложения.

Мировой опыт развития рыночной экономики  показывает целесообразность создания в отдельных регионах, так называемых оффшорных зон - избирательных территорий, в которых при благоприятном налоговом климате предпринимательская деятельность находится под регулирующим контролем государства.

В Российской Федерации существует несколько территорий, аналогичных  оффшорным и подпадающих под  статус «свободная экономическая зона». К сожалению, в связи с большой макроэкономической специфичностью российских регионов не разработан механизм, позволяющий четко увязать факторы, в результате которых возникает необходимость создания оффшорных зон, и с четкой методикой их функционирования.

2.1. Роль налогового планирования  в оффшорных зонах

Основным признаком оффшорной юрисдикции является льготный характер налогообложения. Налоговые льготы для компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах весьма существенны и, как правило, представляют собой полное освобождение от уплаты всех местных налогов. Оффшорные компании обязаны уплатить лишь разовый регистрационный сбор и оплачивать годовой сбор, ставки которого обычно фиксированы и не зависят от коммерческой активности оффшорной компании.

Налоговое планирование представляет собой программу, использующую в  целях эффективного управления финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов любую законно допустимую возможность оптимизации налогооблагаемой базы (экономию собственных средств, уменьшающую зависимость от внешних источников финансирования). Размещение капитала в оффшорных зонах представляет собой метод налогового планирования.

1. Льготное налогообложение (предполагает  фиксированный ежегодный платеж (пошлину) или понижение ставок  налогообложения).

2. Налоговые каникулы и налоговые  льготы (Лихтенштейн).

3. Перемещение капитала от центральной компании дочерним отделениям за рубеж (трасты в Гонконге)⁶.

4. Совмещение различных сфер  деятельности в рамках финансово-промышленных  групп (ФПГ) в разных регионах, когда капитал не выходит за  рамки структур ФПГ (слияние  производственной, банковской, финансовой, страховой деятельности отдельных структур одной ФПГ).

5. Использование механизма кредитования, инвестирования, страхования, перестрахования  для оптимально эффективного  размещения капитала.

6. Разработка финансовых схем  с учетом структурных, финансовых, страховых механизмов для оптимизации налогооблагаемой базы.

7. Использование льготных ставок  налогообложения при дешевых  ресурсах (сырья, рабочей силы  и т.д.) для расширения производства.

8. Перемещение юридического лица  на территории большего экономического благоприятствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Сравнительный анализ условий налогообложения в Российских и зарубежных оффшорах

3.1 Характеристика оффшорных зон  в России

3.1.1. Российские льготные регионы: сравнительная характеристика.

Уже сейчас можно выделить несколько  типов оффшорных регионов. Прежде всего, выделим группу юрисдикций, в наибольшей степени напоминающих зарубежные налоговые оффшорные зоны - регионы базового типа. Они, главным образом, предназначены для нерезидентов (для предприятий, действующих за пределами административного района, где они зарегистрированы). К данной группе юрисдикции относятся Калмыкия, Ингушетия, Бурятия (Агинский национальный округ). В некоторых отношениях они аналогичны корпорациям штата Делавэр в США или "домицилированным" компаниям Швейцарии. Однако и в этой группе льготных российских территорий условия для бизнеса далеко не одинаковы. Различия касаются, например, льгот по НДС и схем их компенсации. В Калмыкии льготы по НДС вообще отсутствуют. В Ингушетии и Бурятии (Агинский национальный округ) НДС компенсируется после уплаты доли НДС, причитающейся в местный бюджет. В алтайских оффшорных центрах этот налог не платится изначально. Однако это выглядит проблематичным с точки зрения федерального законодательства.⁷ В перечисленной группе территорий выделяется Калмыкия. Для нее характерен большой стаж деятельности в этой области, отработанность сервисных технологий. К сравнительным преимуществам Калмыкии относится большой опыт, накопленный в связи c лицензированием отдельных видов деятельности. В республике имеется законодательство, предоставляющее налоговые льготы для банков и инвестиционных компаний. Здесь оказывается содействие в получении соответствующих специализированных лицензий. Такие широкие возможности по созданию льготных фирм существуют пока только в Калмыкии.

Но в Калмыкии не предоставляются  льготы по НДС. Кстати, это можно рассматривать как некоторое преимущество - ведь по общему правилу федеральное законодательство требует его уплаты. Если требуется непременно получить льготы по НДС, то фирма может быть зарегистрирована в Бурятии (Агинский муниципальный округ), Ингушетии или в одной из льготных зон Алтайского региона.

Теперь выделим группу юрисдикций, сочетающих оффшорные и резидентные льготы (т. е. льготы для предприятий, фактически функционирующих на территории этих регионов).⁸ Типичный пример - эколого-экономический район "Алтай". Здесь льготы может получить не только иногороднее, но и местное предприятие. Для таких предприятий создается специальный льготный режим.

В третью группу льготных территорий можно включить зоны с льготами только для резидентных территорий. Как правило, и в этом случае есть возможность зарегистрировать предприятие в данном регионе, а его деятельность организовать (частично или полностью) в другом. Уникальное положение занимает такой относительно новый оффшорный центр России, как Углич. Он сочетает три группы льгот - льготы для нерезидентных компаний, льготы для местных фирм и особую группу льгот для физических лиц. Пока это единственный район, предоставляющий льготы по подоходному налогу для физических лиц. Помимо этого здесь введен ряд льгот по акцизам, что делает его особенно благоприятным районом для предприятий оптовой торговли некоторыми видами товаров (в частности винно-водочными). Местные органы окажут содействие по предоставлению сертифицированного склада для лицензированных видов оптовой торговли (например, винно-водочной продукции). Акцизные льготы предоставляются также в Агинском национальном округе (Бурятия).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1.2. Краткий обзор основных льготных районов России.

Калмыкия.

Режим льготной зоны в Калмыкии действует  с 1994 года. Калмыкия является одной из старейших в РФ льготных территорий. Руководство зоны подчеркивает полное соответствие нормативной базы законодательству РФ и, в частности закону "Об основах налоговой системы", позволяющему предоставлять льготы определенной категории налогоплательщиков. Закон, регулирующий функционирование льготных фирм в Калмыкии, так и именуется "О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков". В Калмыкии зарегистрировано большое число льготных фирм. Под отдельной категорией налогоплательщиков понимаются предприятия, не использующие природные и сырьевые ресурсы Калмыкии. Однако фактически она может функционировать в любом районе Российской Федерации или за рубежом. К числу преимуществ зоны относится близость к центру, промышленным районам Урала и Поволжью. На основании налогового законодательства Калмыкии предоставляются следующие налоговые льготы: - налог на прибыль не превышает 13%; - налог на пользователей автодорог - 1, 25%. Региональные и местные налоги отменены. Возможна замена всех налогов, включая НДС на общую ставку в 3, 33% путем перехода на упрощенную форму налогообложения. Организовано абонентское обслуживание клиентов. Специалисты фонда работают над разработкой новых типов корпоративных схем. Предлагается в частности использование такого правового инструмента, как договор простого товарищества (совместной деятельности) для организации бизнеса в комбинации со льготными фирмами, зарегистрированными в Калмыкии.

Ингушетия.

Существование льготных компаний в  Ингушетии закреплено федеральным  законом "О центре международного бизнеса в республике Ингушетия", принятом в 1996 году. В соответствии с этим законом в Центре международного бизнеса в столице республики городе Назрани регистрируются компании с особым льготным и международным статусом. Среди всех российских регионов "компании международного бизнеса" Ингушетия в наибольшей степени напоминает классический оффшор. Ингушские компании международного бизнеса полностью экстерриториальны, т.е. нерезиденты в общепринятом смысле этого слова. Их центр управления и контроля, а также место фактического ведения бизнеса должны находиться за пределами не только Ингушетии, но и всей России. Собственниками такой компании могут быть только нерезиденты России. Все это черты обычной оффшорной фирмы, известные по классическим международным оффшорным зонам. Однако ингушский оффшор - это единственный тип предприятия, который может иметь счета в российских банках и одновременно (и совершенно официально, в соответствии с законом 1996 года) полностью выпадает из сферы действия валютного законодательства РФ. В связи с этим компании этого типа весьма удобны для действий на пространстве бывшего СНГ, трансфертных операций и транзита финансовых потоков. Компании международного бизнеса пользуются валютной автономией и освобождены от всех видов налогов. Вместо них платится определенный регистрационный сбор. Как льготная территория Ингушетия пережила определенную эволюцию? Наиболее благоприятным был период, когда федеральными властями Ингушетии предоставлялись таможенные льготы и льготы по НДС. На сегодняшний день эта возможность исчерпана. Однако по-прежнему сохраняются две основные возможности: зарегистрировать компанию, которая будет пользоваться налоговыми льготами на уровне других российских льготных гаваней (т.е. в части местных налогов и местной "четверти" НДС), либо создать настоящий российский оффшор - компанию международного бизнеса по федеральному закону 1996 года.

Углич.

Среди льготных территорий России видное место занимает Угличский муниципальный округ. Углич находится в Ярославской области в 200 км от Москвы. В качестве льготного региона он начал функционировать недавно, но уже нашел свое место на российском рынке корпоративных и финансовых услуг. Обычные предприятия, действующие за пределами УМО, платят 13% налога на прибыль, 1,25% с оборота в дорожный фонд, 20% НДС.⁹ Углич использует льготы для малого бизнеса, которые эффективно применяются в комбинации с льготами общего характера и услугами корпоративного сервиса. Здесь регистрируются предприятия с упрощенной системой налогообложения с доходом до 1,5 млн. долл. в год и численностью до 15 человек, которые платят 3,33% с дохода и сбор в 500 долл. в квартал. Такое предприятие не платит НДС. В Угличе введена система льгот и для обычных предприятий. Предприятия-резиденты полностью освобождены от налогов (кроме федеральных) до достижения точки безубыточности. После того как предприятие стало рентабельным, оно платит местные налоги в размере 50 % ставки. При этом имеется возможность оплачивать местную часть НДС и 50% акцизов ценными бумагами, купленными с дисконтом. Уникальность территории свободного предпринимательства, созданной в Угличском муниципальном округе, в том, что здесь все элементы собраны вместе и дополнены льготами для физических лиц. Лицам, уплатившим подоходный налог в сумме 1500 МРОТ, выплачивается компенсация по внесенному подоходному налогу в размере разницы между фактически уплаченным налогом и 1500 МРОТ. Эта льгота действует для тех, кто получает доходы более 5000 долл. в месяц. Практика показывает, что использование льготной фирмы само по себе не всегда дает желаемый эффект. Полученные преимущества сводятся на нет высоким подоходным налогом. Поэтому во многих случаях целесообразно комбинировать льготы по налогу на прибыль для юридических лиц со льготами по подоходному налогу для физических. Кроме того, использование фирмы с упрощенным порядком налогообложения, через которую доходы доводятся до конечных получателей, в некоторых случаях позволяет избежать начислений на фонд заработной платы. Угличский муниципальный округ - как раз та территория, которая наилучшим образом подходит для данных схем.