Становление и развитие аудиторского контроля

 

 

СОЖЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………………..……....3

1 Становление и развитие аудиторского контроля  ……………...…….………...……4

2 Сущность и типы аудиторской деятельности………............…..….…………............5

3 Аудиторский контроль  в Украине…… ……..……….…………...……............…....12

Заключение……………………………………………………………….………..……15

Список использованных источников………………….………………………...…….16

 

                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время в Украине  складывается новый тип государственности. Успешное реформирование украинской экономики кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Например, одна из основных функций государственного управления — создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы аудиторского контроля.

Проблема  переориентации аудиторского контроля, его адаптация к новым условиям является, на мой взгляд, одной из основных на сегодняшний день. Потому что  он касается как государства (так как с его помощью государство увеличивает собираемость налогов), так предприятия, организации и учреждения (которые с помощью аудиторского контроля  могут сократить свои расходы, увеличивая таким образом свою прибыль).

Коренные перемены в социально-экономическом  строе Украины и в методах управления экономикой сделали неизбежным радикальное преобразование одного из важнейших рычагов финансово-хозяйственного управления – аудиторского контроля.

Ликвидация административно-командной системы управления экономикой со всесторонней регламентацией хозяйственной деятельности серьезно поколебала основы сложившейся ранее системы аудиторского контроля, который престал отвечать потребностям общества, его социально-экономическом реалиям. Это не замедлило проявиться на практике, вызвало ряд негативных последствий.

Как свидетельствует мировой опыт, цивилизованное экономическое развитие возможно только при соблюдении установленных  государством законов и норм и защите интересов граждан. Соблюдение экономическими субъектами действующего законодательства, эффективное распоряжение управляющими вверенной им собственностью необходимо контролировать. Именно поэтому в развитых странах уделяется такое внимание вопросам организации аудиторского контроля всех сторон экономической жизни и особенно сферы государственных финансов.

Для Украины в высшей степени  актуальна организация эффективной  и всеобъемлющей системы аудиторского контроля. Существовавшая ранее в стране система аудиторского контроля была ориентирована на экономику, в которой основная роль принадлежала государственной собственности, управляемой административно-командными методами. Экономические преобразования вызвали необходимость построения принципиально новой системы аудиторского контроля – целостной, действующей на единых принципах, охватывающей все стороны экономической жизни.

Актуальность темы аудиторского контроля, вызванная объективными причинами социально-экономического и политического положения в стране, обеспечила определенный интерес ученых-экономистов. Поэтому можно сказать, что данная тема широко освещена в учебной литературе. Современное состояние аудиторского контроля в Украине, его развитие и изменения в сфере аудиторского контроля в достаточной мере отражаются в периодических изданиях.

 Объектом изучения  работы  является аудиторский контроль. 

Предмет изучения – сущность аудиторского контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

 

 

Понятие «аудита» происходит от латинского audio (слушатель, слушать) и используется с давних пор. Так называли в духовных учебных заведениях успешных учеников, которым доверяли проверку других учащихся. Термин «аудит» так же применяли в периодическом заслушивании владельцами отчета своих управляющих. В понятии «аудит» подчеркнуты доверительные отношения между участвующими сторонами.

В середине XIX в. в Европе с возникновением множества акционерных обществ, которые стремились продать свои акции по курсу разорительных или доверительных покупателей появилась необходимость рассчитывать прибыль, дивиденды, показатели отчетности для воздействия на курс акций. По мнению немецкого юриста Р. Иеринга (1818-1892) АО принесли Европе большее разорение, чем все войны вместе взятые. Одновременно среди бухгалтеров появились те, которых за вознаграждение приглашали акционеры, собственники к проведению специальных расчетов анализа, оценки фин. положения.

Родиной аудита в современном понимании  считают Англию, где в 1862 г. был  принят закон, по которому ряд компаний обязывали проводить обязательный аудит своей отчетности. Аналогичный закон во Франции был принят в 1867 г., в США в 1937 г. В Германии в 1870 г. было принято дополнение к закону об АО, по которому на общем Собрании акционеров наблюдательные советы должны были докладывать о результатах проверки баланса и отчета о распределении прибыли. [2]

Попытки развития аудита в России неоднократно предпринимались с  конца XIX в. Однако, первые аудиторские фирмы появились в 1984-1988 гг. Это было вызвано развитием рыночных отношений и возникновением новых форм организаций (АО, совместные предприятия).

Т.О. основными причинами развития аудита являются:

1) разделение интересов акционеров, собственников, инвесторов и тех,  кто занимается управлением компании;

2) многообразие и сложность совершаемых финансово-хозяйственных операций требует при проверке спец. знаний, навыков, которыми обладают аудиторы;

3) появились понятия «конфиденциальность», «коммерческая тайна». Пользователи  фин. отчетности, информации не  имеют свободного доступа к данным бух. учета с целью их проверки;

4) для эффективного управления  организацией, принятия грамотного  управленческого решения необходима  качественная, достоверная информация.

Развитие аудита принято разделить  на 3 этапа:

1. до конца 60-х гг. XX в. - когда аудит носил подтверждающий характер;

2. с конца 60-х гг. до 70-х гг. ХХ в. – аудит стал системно-ориентированным,  при этом к его объектам  стали относить процессы управления, процессы и операции контроля, а к инструментам – экспертизу  на основе системы внутреннего контроля (СВК);

3. с конца 70-х гг. до наших  дней – аудит, базирующийся  на различных видах риска, научно-методической  базе и системе законодательных  норм и правил.

 

 

2 СУЩНОСТЬ И ТИПЫ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

Сегодня независимый аудиторский контроль развивается в форме института аудиторства и является неотъемлемым элементом рыночной экономики.

Аудит – внешний  независимый финансовый контроль, который осуществляется независимыми декламированными аудиторами, не работающими в проверяемой компании.

Аудит не заменяет функции органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

Аудиторские организации, являясь субъектами контроля, распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на не государственные организации. Однако аудит может быть проведен и оказаны сопутствующие аудиторские услуги по заказу любого клиента, заключившего договор.

Главная цель аудита заключается в определении достоверности  и правдивости финансовой отчетности аудиторский организаций, а также контроле за соблюдением норм и законов хозяйственного права и налогового законодательства.

Результатом аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Украины. Другими словами, аудитор должен дать объективную оценку достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и фин. результатов деятельности за определенный период, проверки соответствия принятой на предприятии учетной политики законодательству и нормативным актам и ее соблюдение.

Под достоверностью в аудите понимают степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. [1]

Аудитор должен обеспечить разумную уверенность, что проверенная им финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Ограничения, характерные для аудита и влияющие на возможность обнаружения  аудитором существенных искажений  связаны с тем, что: 1) в процессе аудита применяются выборочные методы проверки и тестирования; 2) работа аудитора основана на его профессиональном суждении; 3) аудиторские доказательства, собираемые аудитором в большей степени являются доводами в подтверждение или опровержение выводов или предположений аудитора и не носят исчерпывающего характера; 4) любые системы бух. учета и внутреннего контроля не являются совершенными.

Кроме подтверждения достоверности  отчетности аудиторы в процессе своей  деятельности согласно заключенного договора могут решать широкий спектр задач:

• выявление резервов, использование фин. ресурсов;
• разработка предложений по улучшению фин. положения на основе анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• оптимизация затрат;
• постановка, ведение, постановление бухгалтерского учета;
• планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и анализ правильности исчисления и уплаты налогов;
• решение бухгалтерских, правовых, управленческих и других вопросов путем консультирования; [3]

Т.О., понятие «аудиторская деятельность»  более широкое и включает проведение аудита и оказание сопутствующих аудиторских услуг.

Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, а результаты оказания сопутствующих  аудиторских услуг зависят от условий договора и могут быть представлены в виде отчетов, рекомендаций, графиков, таблиц, схем и т.д.

Реформирование  систем бухгалтерского учета и отчетности требует дальнейшего развития аудиторской деятельности и системы ее регулирования. Важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действующий контроль качества. Основой этой системы контроля является аудит как вид независимой проверки бухгалтерской отчетности.

Основными предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются: 1) качественные стандарты аудиторской деятельности соответствующие международным; 2) четкие правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; 3) соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями Кодекса профессиональной этики; 4) единые квалификационные требования к аудиторам; 5) контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, в том числе и со стороны профессиональных аудиторских объединений; 6) эффективная система государственного надзора за аудиторскими организациями.

В процессе своей  деятельности аудиторы вправе осуществлять судебно-бухгалтерские экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от аудита не может существовать отдельно от уголовного или арбитражного дела. Она проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Эксперт-бухгалтер, исследуя совершенные хозяйственные операции на основе своих знаний, самостоятельно определяет методы исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов. [2]

Аудит можно классифицировать по различным  признакам:

I. В зависимости от пользователей информации аудит разделяют на 2 вида:

а) внешний

б) внутренний

Внешний аудит  проводится внешними независимыми аудиторами и аудиторскими организациями на основе заключенных с клиентом договорах.

Особенностью  внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку не должны иметь на проверяемом объекте никаких интересов, т.е. не являться учредителями, акционерами, собственниками, руководителями или другими должностными лицами объекта контроля, которые несут ответственность за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, не состоят в родстве и сходстве с руководителями организации и не связаны с ними служебными отношениями.

С другой стороны  аудируемая организация также не должна быть связана с аудиторской, т.е. не может являться акционером, учредителем, собственником.

Цель внешнего аудита – подтверждение достоверности  финансовой отчетности и установление состояния финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица. На основе договора основная цель может  быть дополнена широким спектром задач по организации, ведению, восстановлению бух. учета, по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, по решению других вопросов.

Внешняя аудиторская  проверка проводится за определенный проверяемый период и ограничена временными рамками. Она не позволяет оперативно устранить выявленные нарушения.

Результаты внешней  аудиторской проверки оформляют  в виде аудиторских заключений, отчетов, справок, рекомендаций, проектов.

Внутренний аудит  осуществляется специалистами или  службой экономического субъекта. Основная задача внутреннего аудита – решение  отдельных функциональных проблем  управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит направлен на обеспечение эффективной деятельности экономического субъекта и его структурных звеньев.

Цель внутреннего  аудита – помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции.

Потребность во внутреннем аудите в первую очередь  возникает в крупных компаниях, где руководство не в силах осуществлять постоянный контроль деятельности организации и ее структурных подразделений.

Основные функции  внутреннего аудита:

1. Проверка действующей системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и разработка рекомендаций по их улучшению;

2. Проверка оперативной и бухгалтерской  информации;

3. Проверка наличия имущества,  его состояния и обеспечения  условий сохранности;

4. Проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, решений руководства, инструкций;

5. Разработка мер и предложений  по устранению выявленных недостатков;

6. Проверка деятельности различных  звеньев управления;

7. Расследование случаев злоупотреблений;

8. Оценка используемого программного  средства;

9. Работа над специальными проектами; [4]

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости  в структуре управления экон. субъекта, т.к. внутренний аудит подчиняется  и представляет отчеты, назначившему его руководству и (или) собственнику.

Наличие службы внутреннего аудита в организации повышает степень  доверия к отчетности клиента  со стороны внешних аудиторов. Они  при планировании проверки изучают  работу внутренних аудиторов, оценивают её и принимают решение об использовании её результатов и порядке взаимодействия со службами внутреннего аудита.

II. По отношению к требованиям законодательства различают:

а) обязательный аудит

б) инициативный аудит

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бух. учета и финансовой (бухгалтерской) проверки организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основная цель: проверка и подтверждение  законности хоз. операций, правильности их отражения в учете и достоверности фин. отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит. Обязательный аудит вправе проводить только аудиторские организации. Расходы по проведению обязательного аудита включаются в затраты организации.

Инициативный (добровольный) аудит  проводится по решению клиентов. Основная цель – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, в проведении анализа фин. состояния, а так же оказание помощи в организации бухгалтерского учета и отчетности, подготовка к обязательному аудиту. Инициативный аудит можно проводить в качестве подготовки и проведения обязательного аудита.

В теории аудита различают варианты аудита в зависимости от признака лежащего в основе его проведения:

1) по виду объектов аудита (аудируемых лиц):

А) банковский

Б) аудит страховых организаций (страховой)

В) аудит бирж

Г) аудит инвестиционных фондов

Д) аудит внебюджетных фондов

Е) общий аудит

2) по периодичности осуществления:

А) первоначальный

Б) периодический (повторяющийся)

Первоначальный аудит - проведение проверки аудитором или аудиторской фирмой в данной организации впервые, такой аудит связан с большим риском и трудоемкостью, так как у аудиторов отсутствуют сведения о клиенте и его особенностях.

Периодический аудит - проведение проверки аудитором или аудиторской фирмой в данном экономическом субъекте повторно или периодически на основе заключаемых договоров.

3) по назначению:

А) аудит бухгалтерской отчетности - проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о её соответствии установленным критериям и общепринятым правилам ведения бухгалтерского учета.

Б) аудит на соответствие - проверка соблюдения в процессе финансово-хозяйственной  деятельности установленных норм, законодательных  актов, инструкций и т. п. Кроме того, аудит на соответствие может быть проведен в отношении персонала организации со стороны администрации или по заказу собственников, акционеров на предмет их соответствия занимаемой должности, а также для проверки соблюдения администрацией норм управления согласно Уставу.

В) операционно-управленческий - проверка функционирования отдельных подразделений  организации для оценки их эффективности, надежности, значимости в целях управления.

Г) налоговый аудит - проверка правильности взаимоотношений организации с  налоговыми органами по уплате налогов и др. обязательных платежей.

Д) специальный (технический, экологический  и др.)

4) по характеру проверки:

А) подтверждающий аудит - основан  на проверки и подтверждении каждой хозяйственной операции бух. документов и отчетности.

Б) аудит базирующийся на риске. Выборочная проверка, которая в основном сконцентрирована на тех областях деятельности организации, где вероятность наличия ошибок, пропусков, недостатков более высокая. При такой проверке задача аудитора заключается в правильном определении рисков для предприятия (аудируемого лица). Такие проверки позволяют сократить время, материальные затраты и получить приемлемый результат.

В) системно-ориентированный аудит  – выборочная проверка, которая  основана на глубоком предварительном анализе системы внутреннего контроля.

Аудиторский аудит представляет собой независимую деятельность уполномоченных на то организаций и специалистов по проведению экспертизы и анализа финансовой отчетности, по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью, по оказанию других видов услуг субъектам хозяйствования по их поручению и за их счет. Необходимость аудита обусловливается: 
■ государственными интересами, а именно, необходимостью охватить финансовым контролем негосударственный сектор экономики. Это позволяет увеличить поступления в бюджет как результат правильного налогообложения, не расходуя при этом государственных средств. Более того, аудиторские организации и аудиторы сами являются налогоплательщиками и участвуют в формировании бюджета; 
■ интересами предприятий и организаций всех форм собственности. Предприятия в условиях хозяйственной самостоятельности нуждаются в квалифицированной помощи в организации финансов, бухгалтерского учета, в оптимизации налогообложения, в других услугах, оказываемых аудиторскими фирмами; 
■ аудит призван разрешить противоречия между администрацией предприятия, составляющей финансовые отчеты и способной допустить в ней искажения и неточности, и, с другой стороны, инвесторами, собственниками, различными пользователями финансовой информации, заинтересованными в достоверных данных. [4]

Задачи аудита сходны с задачами государственного контроля: определить достоверность проверяемой информации, соответствие совершенных хозяйственных  операций действующему законодательству. В то же время имеются существенные отличия аудита от государственного контроля, осуществляемого в форме ревизии финансово-хозяйственной деятельности: 
1) аудиторская деятельность направлена на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на обеспечение его платежеспособности, на предотвращение нарушений законодательства во избежание финансовых и экономических санкций, т. е. на защиту интересов клиентов. Ревизионная деятельность в первую очередь защищает интересы государства, обеспечивает соблюдение субъектами хозяйствования законодательства, нормативных актов с применением к нарушителям различных мер воздействия; 
2) связи между проверяющей организацией и объектом контроля при аудите — горизонтальные, добровольные, на договорной основе, при проведении ревизий — вертикальные, в порядке административного назначения; 
3) аудиторские услуги оплачивает клиент или по его согласию орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения. Ревизии оплачиваются вышестоящим органом или государством; 
4) аудитор и ревизор могут проводить проверки выборочным методом. При обнаружении нарушений аудитор имеет право ограничиться выборочной проверкой и предоставить возможность самому клиенту исправить ошибки за весь период. Ревизор в данной ситуации должен провести сплошную проверку за весь                                                                              проверяемый период для определения размера ущерба, установления виновных лиц; 
5) эффективность аудиторской проверки определяется клиентом как соотношение затрат на аудит и результатов аудиторской проверки. Эффективность ревизии определяет соответствующий контролирующий орган. Количественно эффективность выражается размерами допричислений в бюджет налогов, других поступлений, величиной восстановленных виновными сумм растрат, хищений, потерь от бесхозяйственности; 
6) результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении и рекомендациях для клиента. По результатам ревизии составляется акт, содержащий организационные выводы, взыскания, обязательные указания, выполнение которых впоследствии контролируется; 
7) аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность полученной информации и результатов аудита,  ревизоры имеют право предать их гласности.[3]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ В УКРАИНЕ

 

 

Это новый вид аудиторского контроля, возникший в Украине с конца 80-х годов. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их аудиторского состояния.

Основные задачи аудиторского контроля — установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

Существует две основные задачи аудиторского контроля:

1. установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине;
2. проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств.

Обязательной аудиторской проверке подлежат все банки; страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам..

Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением государственных и муниципальных), отдельные финансовые показатели которых превышают критерии, установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных органов - прокурора, казначейства налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки, либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

Аудиторский контроль - независимый  вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные). После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

Все услуги аудиторских организаций  платные. Как правило, отношения  аудитора (аудиторской фирмы) с клиентами  оформляются договором с оплатой  услуг по договорным ценам.

Сфера действия аудиторского контроля в Украине расширяется по мере становления развитых рыночных отношений, повышения профессионального уровня сотрудников аудиторских служб, роста спроса на их услуги с целью снижения финансовых рисков частных фирм в условиях растущей конкуренции. Законопроект «Об аудиторской деятельности в Украине», находящийся в стадии рассмотрения, учитывает международные требования к ведению аудиторской деятельности, что со временем позволит российскому аудиту интегрироваться в систему международных экономических отношений и обеспечит признание украинских аудиторских заключений зарубежными потребителями. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Таким образом, после изучения и  изложения данной темы, можно сделать следующие выводы.

1)Аудиторский контроль является формой реализации контрольной функции финансов.

2) Назначение аудиторского контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства.

3) Аудит –  внешний независимый финансовый  контроль, который осуществляется  независимыми декламированными  аудиторами, не работающими в  проверяемой компании.

4) Для осуществления аудиторского контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.

5) Выделяют внешний и внутренний аудиторский контроль.

Сегодня назрела необходимость  должного правового регулирования организации и деятельности органов государственного контроля, так как контрольная деятельность в Украине пока малоэффективна.

В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование действующего законодательства, призванное способствовать развитию методологической базы, терминологического единообразия и механизма формирования и функционирования системы аудиторского контроля. Важным является устранение незавершенности в вопросах формирования правовой базы государственного контроля.

При совершенствовании системы аудиторского контроля, принципиально важно использование зарубежного опыта.