Статический и динамический подходы к моделированию управленческих форматов баланса активов, обязательств и капитала организации

^{УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ 
«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»}

 

^{РЕФЕРАТ}

^{по  курсу «Основы  информационных технологий»  на тему:}

^{«Статический и динамический подходы к моделированию управленческих форматов баланса активов, обязательств и капитала организации»}

Выполнила:

Рецензент: 

 

 

Гомель 2012

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Бухгалтерская отчетность – основа информационного обеспечения управления организацией 5

1.1 Понятие отчетности и ее значение в информационном обеспечении управления организацией, виды и требования, предъявляемые к ней 5

1.2 Статическая концепция бухгалтерского баланса 9

1.3 Динамическая концепция бухгалтерского баланса 12

2 Анализ финансового состояния организации 15

2.1 Анализ эффективности использования оборотных средств и деловой активности предприятия 15

2.2 Анализ структуры капитала предприятия 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Современная организация нуждается в гибких системах оценки и анализа хозяйственной деятельности каждой ее отрасли. В современных условиях хозяйствования основной инструмент управления организацией – бухгалтерский учет. Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности, которая с помощью системы показателей представляет полную информацию о финансовом положении организации, о наличии, размещении и использовании ресурсов, что дает возможность проводить экономический анализ работы, выявлять резервы, принимать соответствующие управленческие решения. Для совершенствования методов финансового анализа необходимо обратиться к истокам аналитической компоненты бухгалтерского учета, когда анализ бухгалтерского баланса был составной частью целого учения. Соответственно, возрождение и развитие методологии балансоведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса имеют особую актуальность не только для методологии бухгалтерского учета, но и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальность данной темы невозможно преувеличить. Показатели финансового состояния организации представляют интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении инвестиций. Инвесторов интересует доходность ценных бумаг эмитента, степень риска, связанная с приобретением акций. Однако анализ финансового состояния является также отражением достижения поставленных целей. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности организации в прошлом, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития организации на будущие периоды.

Целью работы является исследование статического и динамического подхода к моделированию управленческих форматов баланса активов, обязательств и капитала организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- сформировать понятие отчетности, определить ее значение в информационном обеспечении управления организацией, обозначить виды и требования, предъявляемые к отчетности;

- изучить  статическую концепцию бухгалтерского баланса;

- изучить  динамическую концепцию бухгалтерского баланса;

- провести  анализ финансового состояния  организации.

Объектом  исследования в работе выступает  Филиал «Пищевик-Агро» ОАО «Красный пищевик».

Предметом исследования является статический и динамический подход к моделированию управленческих форматов баланса активов, обязательств и капитала организации.

Источниками информации для написания данной работы послужили: нормативно-правовые акты, учебные пособия, электронные  ресурсы.

Методологической  основой данной работы является диалектический метод познания. Использовался метод  экономического (системного) анализа. При этом использовались следующие способы: сравнение, приведение показателей в сопоставимый вид, относительных величин, средних величин, индексный метод, группировки данных, табличный метод.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Бухгалтерская отчетность  – основа информационного обеспечения управления организацией

1.1 Понятие отчетности и ее  значение в информационном обеспечении управления организацией, виды и требования, предъявляемые к ней

 

Организации ежедневно совершают множество  хозяйственных операций, которые оформляются первичными документами и отражаются в учетных бухгалтерских регистрах. По истечении определенного периода для оперативного руководства хозяйством, оценки результатов деятельности, выявления неиспользованных резервов роста производства и повышения его экономической эффективности составляется отчетность.

В настоящее  время в учебной и научной  литературе существует множество определений отчетности. Рассмотрим некоторые из них:

- Бухгалтерская  отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), составляемая по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета. /7/

- Бухгалтерская  отчетность – система взаимосвязанных  показателей, характеризующих выполнение  плана экономического и социального  развития организации, результаты работы хозяйства за отчетный период, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета. /10, с. 454/

- Бухгалтерская отчетность – совокупность показателей, основанных на данных бухгалтерского учета и представляемых: собственникам предприятия в соответствии с уставом предприятия органам государственной налоговой инспекции по месту регистрации предприятия; другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством государства возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности; другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством государства или договорами предприятия (учреждения). /7/

- Бухгалтерская отчетность представляет  собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. /3, с. 6/

Таким образом, бухгалтерская отчетность – система  взаимосвязанных показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского учета  и отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Значение  отчетности состоит в том, что  информация, которая в ней содержится, используется для анализа показателей производственной и финансовой деятельности организации и контроля за их выполнением, своевременного выявления недостатков в работе, что позволяет определить пути улучшения использования производственного потенциала организации.

При составлении  бухгалтерской отчетности необходимо исходить из следующих требований:

- соблюдение  в течение отчетного года принятой  учетной политики, сформированной  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь;

- достоверное  и полное представление информации  об имущественном положении организации,  а также о финансовых результатах  ее деятельности. При этом достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная и составленная согласно правилам, установленным нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в Республике Беларусь;

- обеспечение  нейтральности информации, то есть  непредвзятость (исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими с целью достижения ими выгодных для себя результатов);

- целостность  – означает необходимость включения  в бухгалтерскую отчетность показателей  финансово-хозяйственной деятельности  как самой организации, так  и ее филиалов, представительств  и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы;

- последовательность  – базируется на необходимости  соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому;

- сопоставимость  показателей бухгалтерской отчетности  – позволяет осуществить их  сравнение с аналогичными данными  за годы, предшествующие отчетному. В основе этих показателей лежит единство их экономического содержания;

- своевременность  – бухгалтерская отчетность представляется  в установленные сроки, обеспечивающие эффективное использование данных для контроля и управления деятельностью организации;

- экономичность  – достигается путем унификации  и стандартизации соответствующих  форм отчетности, сокращения отдельных  показателей не в ущерб качеству  отчетных данных;

- правильность  оформления – бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на  русском (белорусском) языке, в  валюте Республике Беларусь, подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации. /4, с.5/

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» при составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств, тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

В целях упорядочения и облегчения составления представляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков.

В зависимости  от ее содержания и источников получения  отчетных данных отчетность делится  на оперативную статистическую и  бухгалтерскую.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, неделю, декаду, половину месяца. В ней содержатся сведения о выполнении плана выпуска продукции, поступлении сырья, материалов, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Так, с помощью статистической отчетности контролируются показатели выпуска продукции, материально-технической базы, технической оснащенности, экономические результаты работы и другие.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности за отчетный период. Ее составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными  описями. /3, с. 6/

По периодичности  составления бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную и годовую. Промежуточная (текущая) отчетность характеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая – за отчетный год.

В зависимости  от категории пользователей отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя  отчетность представляется учредителям  или собственникам организации в соответствии с учредительными документами. Ею пользуются также персонал и администрация организации для принятия необходимых управленческих решений в соответствии с бизнес-планом его развития. Состав внутренней отчетности определяется самой организацией.

Внешняя отчетность представляется вышестоящим государственным  органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном порядке возложена проверка отдельных сторон деятельности организаций. Отчетность может предоставляться и другим внешним пользователям. Пользователями отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации о деятельности организации.

По степени  обобщения данных отчетность классифицируется на единичную (отдельную), сводную, консолидированную.

Единичная отчетность составляется по результатам деятельности отдельной самостоятельной организации.

Для характеристики результатов деятельности головной организации, объединяющей функционирование юридически самостоятельных отдельных  организаций, составляется сводная  отчетность. Государственные органы управления (министерства, ведомства) составляют сводную бухгалтерскую  отчетность по подведомственным организациям.

Консолидированная отчетность объединяет отчетность двух или более организаций, экономически взаимосвязанных между собой. Консолидированную отчетность составляют те организации, которые имеют дочерние организации. Уставный капитал дочерних организаций сформирован с участием капитала основных (материнских) организаций. Консолидированная отчетность не тождественна сводной. При составлении консолидированной отчетности исключаются финансово-хозяйственные операции между основными и дочерними организациями для избегания двойного счета. /8, с. 188/

Руководство организации несет ответственность  за подготовку и представление бухгалтерской отчетности. Отчетность показывает результаты деятельности руководства организации или эффективность использования вверенного ему имущества. Часто такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений относительно переназначения или смещения руководителей и в других случаях.

Таким образом, бухгалтерская отчетность – система  взаимосвязанных показателей, рассчитанных на основе данных бухгалтерского учета  и отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность классифицируется в зависимости от содержания и источников получения отчетных данных, по периодичности составления, по объему содержащихся сведений, по степени обобщения данных, по объему отражаемых результатов хозяйственной деятельности, по распространению на отрасли экономики, в зависимости от степени использования вычислительной техники, по способу предоставления, по сроку хранения. Требования, предъявляемые к отчетности: достоверность, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, своевременность, экономичность, правильность оформления.

Основными формами  отчетности являются: Бухгалтерский  баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерский баланс является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном измерении активов организации  по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату. Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица.

Сложность понимания  баланса вытекает из множества задач, которые стоят перед ним. Традиционно  выделяют две основные задачи, связанные  с определением финансового положения  и исчислением финансовых результатов организации. Первую задачу в качестве приоритетной признали сторонники статического баланса, а вторую сочли основной теоретики динамического баланса.

1.2 Статическая концепция бухгалтерского  баланса

 

Основой статической  концепции баланса выступает  периодическая оценка имущества  и проверка достаточности или  недостаточности получения денежных средств от условной реализации активов  организации для оплаты ее кредиторской задолженности. Сторонники этого взгляда  исходят из того, что баланс является гарантией привлечения организацией в будущем кредитов, т.е. функция информирования распространяется на внешний по отношению к организации круг пользователей. Тем самым подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника. При этом вопрос об исчислении финансового результата оставался вне рассмотрения.

Основу статической  теории составляет принцип фиктивной  ликвидации: в периодически заданном интервале производится инвентаризация и оценка активов организации с условным предположением продажи на рынке. Затем из полученной стоимости активов вычитается кредиторская задолженность для получения чистых активов и сравнения их с соответствующим показателем предыдущего отчетного периода. Исходя из этого положения фиктивной ликвидации вытекает специфическая концепция содержания и оценки балансовых статей.

В период появления  статической теории доминировала простая  бухгалтерия, позволяющая рассчитать прибыль лишь на основе инвентаризации и определения величины чистых активов, т.е. после оценки имущества. Именно приоритет исчисления чистых активов и имущества составляет отличие статической интерпретации баланса.

Основная  цель в статическом балансе, соответственно, сводится к защите кредиторов путем выяснения через определенные промежутки времени уровня покрытия кредиторской задолженности активами. Чтобы достичь этой цели, необходимо ежегодно осуществлять следующие операции:

- проводить инвентаризацию реальных активов, оценив их по стоимости потенциальной продажи;

- оценивать кредиторскую задолженность;

- определять на момент инвентаризации величину собственного капитала (активы минус кредиторская задолженность);

- сравнивать полученную сумму собственного капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации (при условии исправления суммы на величину вложений или изъятий из капитала) с тем, чтобы определить финансовый результат отчетного года.

Если обозначить через К собственный капитал  предыдущего периода, а через  А', П', К', соответственно, суммы активов, кредиторской задолженности и собственного капитала по итогам текущей инвентаризации, то финансовый результат отчетного  периода Р' будет рассчитан следующим  образом:

А' - П' = К' —  текущий собственный капитал;

К' - К = Р' —  результат текущего периода.

Ключевые  принципы статического баланса можно  разделить на принципы, определяющие содержание элементов актива и пассива баланса, и принципы их измерения (оценки, амортизации).

Принципы, определяющие содержание элементов баланса. В  статическом балансе исходят из того, что должны учитываться только ценности и права, которые находятся в собственности организации, т.е. которые обладают конкретной способностью к отчуждению (оборотоспособностью). Это связано с доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации для покрытия обязательств могут использоваться только те активы, которые принадлежат организации на праве собственности. Следовательно, все средства, арендуемые или используемые без наличия права собственности, исключаются из баланса.

Принципы  оценки активов. Оценка активов полностью  определяется принципом фиктивной  ликвидации. Принцип фиктивной ликвидации должен предполагать ту оценку, которая  была бы уплачена за активы организации (причем за каждый актив отдельно), если бы эта ликвидация состоялась. Но если бы ликвидация состоялась действительно, за продаваемые активы было бы уплачено или больше, или, что часто происходит, значительно меньше текущей рыночной цены. (Это связано с тем, что ликвидационная комиссия вынуждена продавать ценности, как правило, с молотка.) Поэтому сторонники фиктивной ликвидации настаивают на использовании текущих рыночных цен, то есть тех цен, которые будут соответствовать величине, получаемой в результате сочетания предложения и спроса на рынке за каждый предмет, рассматриваемый индивидуально. Тем самым пропагандируется запрет субъективизма в оценке, что приводит к текущей рыночной цене, складывающейся в результате действия рыночных сил.

Кроме того, оценка по рыночной стоимости исключает  ее непрерывность, приводя к периодической переоценке имущества.

Понятие амортизации. В рамках статической теории амортизация  может быть определена как любая частичная потеря стоимости имущества в результате того, что стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе предыдущей инвентаризации. В статическом балансе амортизация является не средством калькуляции себестоимости готовой продукции, а методом оценки активов.

Следовательно, можно сделать следующие выводы относительно этого понятия в  статическом балансе:

- амортизация предполагает измерение и внимательное изучение состояния оцениваемых средств;

- амортизация средств, какими бы они ни были, не может быть систематической. Если, например, рыночная стоимость здания возросла на данный момент времени, это значит, что по итогам данного года такое здание не будет амортизировано;

- понятие амортизации (как частичная потеря стоимости) на столько широко, что может касаться обесценения как недвижимого (здания, оборудования), так и движимого имущества (сырье, материалы, готовая продукция, ценные бумаги).

Другими словами, статическая теория подразумевает  под словом амортизация самые различные понятия: погашение, потребление и даже резервирование (в рамках современной учетной политики).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Динамическая концепция бухгалтерского  баланса

 

Динамическая  трактовка баланса исходила из самой  идеи двойной записи. Именно двойная запись привела к применению себестоимости при покупке и продажной цены при реализации.

Цель динамического  баланса состоит в представлении  прибыли организации, полученной в результате хозяйственного процесса. Здесь баланс является не «картиной имущества», а средством исчисления финансовых результатов. В основе динамического баланса — концепция непрерывности деятельности организации, означающая отказ от бессмысленных попыток переоценки учитываемых объектов.

Можно выделить следующие принципы динамического  баланса:

Принцип оценки по себестоимости. Сторонники динамического  баланса неизменно считали, что цены приобретения имеют преимущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник на данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные цены. По их мнению, только оценка по себестоимости делает отчетность достоверной.

Принцип разграничения  отчетных периодов. Важность задачи исчисления прибыли в балансе приводит к выделению понятия «период расчета». Поэтому для расчета финансовых результатов становится значимым требование разграничения отчетных периодов. Регулярное исчисление финансового результата, производимое по окончании каждого отчетного периода, необходимо для управления предприятием. Прибыль отчетного периода представляет собой превышение выручки над затратами или разницу между тем, что вложено в организацию, и тем, что получено. В отчете о прибылях и убытках затраты и выручка противопоставляются по отчетным периодам. В балансе же содержатся расходы и доходы, которые еще не стали затратами и выручкой. Кроме того, в баланс включаются затраты и поступления, которые станут расходами и доходами позднее. Выручка и затраты вытекают из доходов и расходов будущих периодов.

Амортизация. Различия между статическим и  динамическим балансом в полную силу проявляются при оценке амортизации. При составлении статического баланса полностью отпадает необходимость начисления амортизации, так как статьи баланса, определяемые через оценку реальной стоимости имущества, не требуют сопоставления с балансом прошлого года. В динамическом балансе амортизация вытекает из двух принципов: разграничения отчетных периодов, что приводит к равномерному распределению затрат организации по отчетным периодам, и концепции непрерывной деятельности организации (перманентности). Это средство взаимосвязи оценок отдельных периодов, метод списания стоимости актива на затраты отчетного периода. Если в статическом балансе амортизация представляет собой разность между оценками текущего и прошлого периодов, то в динамическом балансе оценка текущего года есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая была списана на затраты отчетного периода.

Принципы  капитала. В динамическом балансе  капитал, независимо от того, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резервы и т.д.), заемном капитале (кредиторская задолженность) или о  праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного капитала). Следовательно, в отличие от статической концепции, которая объединяет весь капитал, имеющийся в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию. Однако было бы совсем нелогично сравнивать результат, получаемый при помощи реально вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком случае нужно, по крайней мере, сравнивать будущие результаты с будущим капиталом). Предпочтительнее использовать выражение «вложенный», а не «оплаченный» капитал, хотя в действительности большая часть вложений, сделанных предпринимателями, осуществляется в денежной форме, однако это не означает, что не могут быть и другие формы вложений, а именно вложения в натуральной форме.

Таким образом, необходимо определить основные цели, задачи и генеральные концепции статического и динамического баланса. Защита интересов кредиторов является основной целью статического баланса, при этом решается задача выявления реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Отсюда следует концепция ликвидности организации, согласно которой ее имущество распродается. Цель динамического баланса состоит в представлении информации собственнику об успешности работы администрации. Основной задачей баланса в этом случае является исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция заключается в принципе непрерывно действующей организации, означающем отказ от переоценки имущества.

Долгие десятилетия  доминировала статическая концепция, базовые принципы которой исходят  из культуры римского права (фиктивная  периодическая ликвидация имущества, оценка активов по отдельности по цене возможной продажи, выявление финансового результата сопоставлением конечной и начальной чистой стоимости имущества). Только в начале XX в. сначала в России, а потом в Германии стала доминировать динамическая концепция (принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов). Ее распространение определило роль бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достоверного и сравнимого финансового результата отчетного периода, а также значительно повлияло на развитие учения о балансе, балансового права и практики отчетности.

В конце XX века в США статическое направление вновь получило развитие. Это нашло отражение в ряде Международных стандартов финансовой отчетности, а именно в использовании справедливых рыночных оценок, учитывающих не понесенные затраты (историческая оценка), а потенциальные будущие выгоды. Стоимость акций стала зависеть от оценки активов организации, от потенциальной ценности собственности приносить прибыль. Вероятность выведения цены акции не из реальной прибыли, а из имеющихся у организации активов привела к необходимости оценивать последние в текущих ценах. Это не могло не сказаться на интересах хозяйственника из-за потери контроля за подлинными финансовыми результатами. В отечественном финансовом учете политика использования справедливой стоимости пока не нашла широкой поддержки, но МСФО как выражение статических идей оказывают влияние на практику учета.

Эти две тенденции  характеризуют один и тот же баланс, но с разных точек зрения. В их основе лежат различные задачи и  принципы, последовательное изучение и применение которых в корне изменяет взгляды на анализ финансового положения организации.

Практика  бухгалтерского учета в настоящее  время совмещает обе бухгалтерские идеологии, что вызвано необходимостью составления одного баланса, максимально удовлетворяющего интересам всех пользователей. Такое смешение имеет негативные последствия для пользователей при интерпретации результатов анализа финансового положения организации. Возможность рассмотрения традиционного бухгалтерского баланса с точки зрения цели, его задач и концепций позволит практикам-бухгалтерам, финансовым менеджерам лучше разобраться в нынешних противоречиях в нормативном законодательстве и научит правильно принимать управленческие решения, основываясь на теории и методологии составления баланса. Проведем анализ финансового состояния организации на основе современного бухгалтерского баланса.