1.1  Сущность дебиторской  задолженности 

В современных условиях правила диктуют покупатели и  заказчики, которым выгодно сначала  получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для  того чтобы удержать свои позиции  на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и. т. д. Если факт поставки не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность. 

Дебиторская задолженность  составляет значительную часть оборотных  средств предприятия. 

Дебиторская задолженность  в процессе выполнения обязательств – естественный, объективный процесс  хозяйственной деятельности предприятий. 

Она возникает при  следующих обстоятельствах: 

- Коммерческое кредитование  поставщиком покупателя, т. е.  при отсрочке платежа; 

- Несвоевременная  оплата, т. е. при просрочке  платежа; 

- Недостачи, растраты, хищения; 

- Поставки недоброкачественной  или некомплектной продукции; 

- Другие случаи. 

Дебиторская задолженность  в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней, к анализу ее, к  управлению ею. [1] 

Дебиторская задолженность  – это требования предприятия  по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение  денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ. 

Дебиторская задолженность  – это средства, временно отвлеченные  из оборота предприятия. 

Дебиторская задолженность - это средства, которые должны предприятию  его контрагенты - продавцы и покупатели. 

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся  предприятию, но еще не полученные им, или обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег  за предоставление товаров или услуг. 

Дебиторы – это  юридические и физические лица, которые  имеют задолженность перед данным предприятием. 

Наиболее полным определением является следующее: 

Дебиторская задолженность  – это: 

- Один из видов  оборотных активов предприятия; 

- Неполученная часть  его выручки от продаж; [5] 

- Отдельный вид  обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения  вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ). 

В соответствии с  бухгалтерской отчетностью в  составе дебиторской задолженности  учитывается следующее: 

•задолженность  покупателей и заказчиков; 

•векселя к получению; 

•задолженность  дочерних и зависимых обществ; 

•задолженность  учредителей по взносам в уставный капитал; 

•авансы выданные; 

•прочие дебиторы. 

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и услуги, т. е. счета к получению. 

В бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на две группы: 

•дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 мес. после отчетной даты, т. е. краткосрочная дебиторская  задолженность; 

•дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 мес. после отчетной даты, т. е. долгосрочная задолженность. 

Дебиторская задолженность  является фактором, который определяет следующее: 

•размер и структуру  оборотных активов предприятия; 

•размер и структуру  выручки от продаж; 

•длительность финансового  цикла предприятия; 

•оборачиваемость  оборотных активов и активов  в целом; 

•ликвидность и  платежеспособность предприятия; 

•источники денежных средств предприятия. 

Зачительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, и также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств. [4] 

В современной хозяйственной  практике дебиторская задолженность  классифицируется по следующим видам  – таблица 1. 
 

Таблица 1 – Виды дебиторской задолженностиЗадолженность Сроки наступления Особенности

1. Срочная В пределах срока, установленного договором Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.

2. Просроченная - сомнительная Более срока, установленного договором Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности.

3. Безнадежная - истек  срок исковой давности Более 3 лет с момента окончания срока исполнения 

Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; 

Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; 

Отражается на забалансовом счете.

4. Находящаяся на  забалансовом счете В течение 5 лет с момента списания Цель - контроль за возможностью ее получения. 
 

Срочная дебиторская  задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в  том случае, когда применяется  традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения  товара, а не предварительная оплата. 

Просроченная (сомнительная) задолженность образуется после  истечения срока, установленного договором. Величина резерва определяется по каждому  сомнительному долгу исходя из финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, не использованная в течение отчетного  года, списывается с дебета счета 82 «Оценочные резервы» (соответствующего субсчета) в кредит счета 80 «Прибыли и убытки». 

Просроченная задолженность  требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает  безнадежная задолженность. Для  списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности (3 года), необходимо следующее: 

•инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета; 

•принятие мер по розыску и взысканию задолженности; 

•письменное обоснование  главного бухгалтера о необходимости  списания дебиторской задолженности; 

•приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности на финансовый результат; 

•запись в бухгалтерском  учете; 

•отражение на отдельном  забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения. [10] 

Величина дебиторской  задолженности определяется многими  факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние. 

Внешние факторы: 

•состояние экономики  в стране (спад производства увеличивает  размеры дебиторской задолженности); 

•состояние расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской задолженности); 

•эффективность  денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (ограничение эмиссии  вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты); 

•уровень инфляции (при высокой инфляции не торопятся  расстаться с долгами, чем позже  срок уплаты долга, тем меньше его  сумма); 

•сезонность выпуска  продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность возрастает); 

•емкость рынка  и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности  с реализацией продукции). 

Внутренние факторы: 

•кредитная политика предприятия (неправильное установление сроков и условий предоставления кредитов, непредоставление скидки при досрочной оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут привести к резкому росту дебиторской задолженности); 

•виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов  расчетов, гарантирующих платеж, сокращает  размеры дебиторской задолженности); 

•состояние контроля за дебиторской задолженностью; 

•профессионализм  финансового менеджера, занимающегося  управлением дебиторской задолженностью предприятия; 

•другие факторы. 

Внешние факторы  не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние на предприятие  практически невозможно. 

Внутренние факторы  зависят от самого предприятия, от того, насколько финансовый менеджер владеет  искусством управления дебиторской  задолженностью. 

Формой дебиторской  задолженности в основном является кредит, предоставляемый по открытому  счету. В этом случае единственным доказательством  того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или  услуги, является запись в бухгалтерских  книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска  неоплаты счетов, поставщик может  потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем  выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного), либо выставления  покупателем аккредитива. 

Необходимость правильного  управления уровнем дебиторской  задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить издержки фирмы, возникающие  из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.[2]

1.2 Сущность кредиторской  задолженности 
 

Как правовая категория  кредиторская задолженность - особая часть  имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия ( как правило, денежные средства ) и  товарно-материальные ценности. 

Организация владеет  и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или  выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее. 

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть  имущества она принадлежит предприятию  на праве владения или даже на праве  собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как  объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги  предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. 

В упрощенном варианте кредиторская задолженность - это то, что данное предприятие должно другим лицам. 

С учетом отмеченных признаков, кредиторскую задолженность  можно определить как часть имущества  предприятия, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора перед правомочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и  отражению в балансе в качестве долгов организации- балансодержателя. 

В тех случаях, когда  организация-дебитор не принимает  никаких мер по добровольному  возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера  кредиторской задолженности осуществляется в судебном или внесудебном порядке. 

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации - дебитора, имеющие различное происхождение. 

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, она показывается в  пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому  кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму  кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы. 

Привлечение заемных  средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению  финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное  время в обороте и своевременно возвращаются. 

В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате  штрафов и ухудшению финансового  состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования. 

Кредиторская задолженность  является по существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием в хозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность  является не планируемым источником формирования оборотных средств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным  обязательствам предприятия. 

Часть кредиторской задолженности закономерна, так  как возникает в связи с  особенностями расчетов. Однако в  большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты продукции  и расчетных документов. 

Кредиторская задолженность  характеризует наиболее краткосрочный  вид используемых предприятием заемных  средств, формируемых за счет внутренних источников. 

Начисления средств  по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение  обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне  одного месяца. Так как с момента  начисления средства, входящие в состав кредиторской задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используются ими до наступления  срока погашения обязательств, по своему экономическому содержанию они  являются разновидностью заемного капитала. 

Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется  следующими основными особенностями: 

1. Это бесплатный  источник используемых заёмных  средств. Как бесплатный источник  формирования капитала она обеспечивает  снижение не только заемной  его части, но и всей стоимости  капитала предприятия. 

2. Размер оказывает  влияние на продолжительность  финансового цикла предприятия.  Он влияет в определенной степени  на необходимый объем средств  для финансирования оборотных  активов. Чем выше относительный  размер кредиторской задолженности,  тем меньший объем средств  предприятию необходимо привлекать  для текущего финансирования  своей хозяйственной деятельности. 

3. Сумма кредиторской  задолженности находится в прямой  зависимости от объема хозяйственной  деятельности предприятия, в первую  очередь - от объема производства  и реализации продукции. С ростом  объема производства и реализации  продукции возрастают расходы  предприятия, начисляемые в составе  кредиторской задолженности, а  соответственно увеличивается ее  общая сумма, и наоборот. 

Прогнозируемый размер по большинству видов носит лишь оценочный характер. Это связано  с тем, что размеры многих начислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точному количественному  расчету в связи с неопределенностью  многих параметров предстоящей хозяйственной  деятельности. 

Размер по отдельным  ее видам и по предприятию в  целом зависит от периодичности  выплат начисленных средств. Периодичность  этих выплат регулируется государственными нормативно - правовыми актами, условиями  контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительная их часть - внутренними  нормативами предприятия. Эта высокая  степень зависимости периодичности  выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторской задолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемости этого источника  заемных средств в процессе финансового  менеджмента. 

На величину кредиторской задолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей  оплаты, условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской задолженности  и последовательность в использовании  его результатов, принятая на предприятии  система расчетов. 

При увеличении безналичных  расчетов оборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятия повышается.[1] 

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.