Сущность налогового планирования

Сущность налогового планирования

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших  составных частей финансового планирования (управления финансами) организации[1]. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов  предполагает увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Цели

Основными целями НП являются оптимизация налоговых  платежей, минимизация налоговых  потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово — хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Этапы

Составными частями (этапами) НП являются:

определение главных  принципов;

анализ проблем  и постановка задач;

определение основных инструментов, которые может использовать организация;

создание схемы;

осуществление финансово-хозяйственной  деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Определение главных  принципов

Под рисками налоговой  оптимизации понимаются возможности  понести финансовые потери, связанные  с этим процессом, иваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

риски налогового контроля

риски усиления налогового бремени

риски уголовного преследования

Анализ проблем  и постановка задач

Содержанием этого  этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации  и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются  инструменты и разрабатываются  схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д.

Инструменты

Действующее налоговое  законодательство предоставляет хозяйствующим  субъектам ряд возможностей для  практической реализации НП.

Инструменты НП — налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных  цен по сделкам с контрагентами).

Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

Специальные налоговые  режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки  от реализации «по оплате» или  «по отгрузке», оценка материально — производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

Создание схемы  налогового планирования

При осуществлении  НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово — хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом. Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

При осуществлении  НП необходимо учитывать вероятность  изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с  тенденциями в развитии налоговой  политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т. д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Обычно изменения, которым подвергается налоговое законодательство, вступают в силу не сразу после принятия соответствующих документов, а по истечении определенного периода времени (вплоть до нескольких лет). Таким образом, сотрудники организации, создающие схемы налогового планирования, могут заранее ознакомиться с нормативными правовыми актами и понять, какие налоговые выгоды можно извлечь из их применения.[2]

Самый ответственный  период для создания новых схем налогового планирования - последние недели перед  началом нового года, так как большинство  изменений, могущих выгодно оптимизировать налогообложение, вступают в силу с 1 января каждого года. В некоторых случаях требуется изменить те или иные положения учетной политики организации в целях налогообложения. 

Налоговое поле

«Налоговое поле»  организации определяет налоговые  рамки, в которых организация  может осуществлять свою деятельность…» – Архипцева Л.М. Прогнозирование  и планирование в налогообложении: Материалы к изучению дисциплины для студентов, обучающихся по специальности 08010765 «Налоги и налогообложение»./ под науч. ред. Гончаренко Л.И. – М: Финакадемия, 2005. – 79с. 

Среда обитания хозяйствующих  субъектов

Среда, Май 13th, 2009

Термин Среда  обитания я использую в следующем  значении:

все участники и  обстоятельства, с которыми субъект  находится в прямых или косвенных  взаимоотношениях. Среда обитания прямо  или косвенно влияет на состояние  и развитие, как отдельных субъектов, так и бизнес-сообщества в целом. Органичное существование хозяйствующего субъекта в единении со средой обитания, в оправданном использовании ее ресурсов. И наоборот, противостояние окружающей среде – борьба, требующая дополнительно обоснования. 

Технологии  налогового планирования

Среда, Май 13th, 2009

Этот термин я  использую в следующем значении:

(гр. techne – искусство,  мастерство + logos – наука, учение) – строгие последовательности операций, которые необходимо выполнить для сокращения расходов, связанных с налоговыми обязательствами налогоплательщика. Включают в себя как методы, так и инструменты налогового планирования.

Причем ключевые слова здесь искусство и наука. Как методы налогового планирования, так и инструменты должны использоваться мастерски, я допускаю мысль, что Налоговое планирование – скорее искусство, чем правильное счетоводство в соответствии с законодательством. 

составной частью финансовой политики является налоговая политика организации. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, оставшихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды. Сущность налоговой политики предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами. Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.

Налоговая политика организации реализуется двумя  взаимосвязанными методами: налоговым  планированием и налоговым учетом [30, с. 27].

Основными целями налогового планирования являются:

оптимизация налоговых  платежей;

минимизация налоговых  потерь по конкретному налогу;

минимизация налоговых  потерь по совокупности налогов.

Результатом реализации вышеперечисленных целей является увеличение реальных возможностей предприятия  для дальнейшего развития и повышения  эффективности его деятельности. За счет снижения налоговой нагрузки путем поиска наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств предприятия у него появляются дополнительные возможности для максимального увеличения доходности его финансово-хозяйственной деятельности.

При осуществлении налогового планирования следует учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих налоговых тенденций, налоговой теории и политики.

Налоговое планирование начинается с определения налогового поля. Налоговое поле – это перечень налогов, которые организация должна перечислить в бюджет, их прогнозные величины и сроки выплат. Прогнозные величины налоговых платежей рассчитываются на основе результатов анализа фактических налоговых платежей за предшествующие периоды. Глубина предшествующего периода зависит от срока, в течение которого не происходили существенные изменения налогового законодательства. Расчеты планируемых налоговых платежей целесообразно проводить на основе индексного метода. Его суть заключается в определении доли каждого вида налогов в общем объеме выручки. Налоговое поле целесообразно дополнять перечнем льгот по выплате налогов, которые организация планирует использовать.

Элементами налогового планирования являются также:

налоговый календарь  – он предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет налогов, а также для своевременного представления отчетности, исключающей штрафные санкции за просрочки;

стратегия оптимизации  налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

система мер по предотвращению дебиторской задолженности по хозяйственным  договорам за отгруженную продукцию  и оказанные услуги со сроком более  четырех месяцев;

налаженный бухгалтерский  учет и отчетность, позволяющий получать оперативную, объективную информацию о хозяйственной деятельности для рационального налогового планирования;

механизм мониторинга  налоговых льгот для их использования  в коммерческой деятельности [30, с. 27].

результатом налогового планирования должен стать выбор метода оптимизации налогообложения, который будет применять предприятие для достижения оптимальной налоговой ситуации.

помимо определения  показателя налоговой нагрузки перед  руководством предприятия стоит  задача снижения этого показателя, то есть минимизация налоговых отчислений с помощью оптимизации налогообложения. Оптимизация налоговой нагрузки – одна из важнейших составляющих налогового планирования предприятия. Сущность ее состоит в том, что каждое предприятие имеет право использовать законодательно разрешенные методы, способы и приемы для максимально возможного сокращения своих налоговых обязательств перед государством.

Таким образом, налоговое  планирование – это планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью минимизации налоговых платежей. «Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. Это не всегда одно и то же. Например, если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-либо налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.

Способы оптимизации налогообложения:

Регистрация организации  и перенос объекта обложения  в оффшорные зоны, где существует льготный (более мягкий) режим налогообложения.

создание организации, в штате которой не менее 50% сотрудников  люди с ограниченными физическими возможностями, при этом не платится налог на прибыль;  перечисление средств на благотворительные цели, при этом 15-70% спонсорских средств возвращается инвестору в виде наличных денежных средств [10, с. 266].

обоснование договорных цен, т.е. организации в условиях конкурентного рынка вправе самостоятельно определять уровень цен на реализуемые товары (работы, услуги). однако государство регулирует ценообразование с помощью налогов, а также государство в лице налоговых органов проверяет правильность цен по сделкам в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода[10, с. 276].

субъекты малого предпринимательства производят налоговые  платежи в рамках  специальных  налоговых режимов. упрощенная система  налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН, но при этом организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. А также производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. единый сельскохозяйственный налог, уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате, за исключением следующих: НДС; акцизов; платы за загрязнение окружающей природной среды;  государственной пошлины;  таможенной пошлины;  налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей); налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;  лицензионных сборов. уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование [10, с. 310].

метод замены отношений  подразумевает замену операции, предусматривающей  высокое налогообложение, другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить той же или близкой к желаемой цели, но при этом применить льготный режим налогообложения. Примерами могут служить такие, как замена договора комиссии на договор поставки, договора поручения на договор возмездного оказания услуг с отсрочкой платежа, договора выдачи работнику займа на приобретение имущества на договор коммерческого кредита. Договор по безвозмездной передачи работнику жилого помещения может быть заменен на договор продажи этого жилого помещения с отсрочкой платежа. Также можно применить замену договора простого товарищества на договор долевого участия в строительстве и т.д. однако следует помнить, что, применяя метод замены отношений, можно минимизировав один налог, попасть под действие другого, поэтому необходим расчет вариантов с учетом особенностей налогообложения отдельных регионов [28, с. 77].

Метод разделения отношений  близок к методу замены отношений, но отличается тем, что заменяется не вся  операция, а какая-то ее часть или  одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. примером метода разделения отношений является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора. Первый из них – собственно договор купли-продажи, а второй – договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относиться на расходы, НДС, уплаченный продавцу услуг, идет на расчеты с бюджетом. По первому договору снижается стоимость приобретаемого имущества, а как следствие – уменьшение налога на имущество предприятия. Другим примером может служить разделение договора подряда организации с индивидуальным предпринимателем на два договора. Первый – это договор купли-продажи материалов, необходимых для выполнения работ, а второй – собственно договор подряда на выполнение работ. В данном случае минимизируется ЕСН. Если работы выполняются из материалов исполнителя, то при одном общем договоре налогом облагается вся сумма вознаграждения, а при разделении договора налог исчисляется только по договору подряда и ЕСН будет обложена оплата труда исполнителя [28, с. 78].

при осуществлении  рекламных компаний без ограничения  принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли: расходы на рекламные мероприятия  через средства массовой информации и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных счетов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов [10, с. 456].

на практике широко распространена продажа дорогостоящих  объектов – предприятия как имущественного комплекса, зданий, сооружений, такая  реализация облагается налогами в обычном  порядке – налогом на прибыль, НДС. Однако при продаже предприятия  не как имущественного комплекса, а в виде акций (долей) организации продажа акций не облагается НДС [10, с. 457].

Налоговый учет, являющейся составной частью налоговой политики, обеспечивает ее реализацию. Налоговый  учет – это система сбора и  обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации налоговых обязательств. Налоговый учет служит инструментом отражения отношений между государством и организацией. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на изменения в законодательстве.  Налоговый учет является составной часть учетной политики организации на ряду с бухгалтерским учетом. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения.

Учетная политика организации  является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика – это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности [21, с. 29].

Для того, чтобы  разумно подойти к расчету  предполагаемых налогов следует  не уводить денежные поступления  из под налогообложения, формируя тем  самым черную кассу, а разобраться  в системе налогообложения, и  с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. Есть еще один положительный аргумент в пользу разработки учетной политики: бухгалтер, работающий в организации, не всегда в состоянии своевременно изучить нормативные документы и использовать их в своей деятельности. Так разработка учетной политики будет способствовать изучению новых направлений и изменений в законодательстве РФ с целью их правильного использования.

Необходимость налогового учета определена тем, что система  бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Например, объектом исчисления НДС являются обороты по реализации товаров, услуг. В то же время в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные от других организаций – авансы, штрафы, пени и т.п. Балансовые счета и бухгалтерские регистры не предназначены, например, для расчета такого комплексного показателя, как НДС. Это создает трудности при расчете налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет. Ведение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Учетная политика позволяет  оптимизировать налоговую базу в  части следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, единого  социального налога, налога на доходы физических лиц.

Налог на добавленную  стоимость и налог на прибыль  представляют наибольшую сложность  и в части формирования налоговой  базы и в части величины самой  суммы налога, так как у многих предприятий именно по этим налогам  возникают наибольшие суммы к  уплате в бюджет.

Для правильного  определения момента формирования налоговой базы по НДС необходимо определить момент получения организацией денежных средств от своих покупателей:

если по условиям договора, связанным с предоставлением  своим покупателям и заказчикам товаров, продукции, работ, услуг, организация получает денежные средства в качестве аванса или предоплаты, то в большинстве случаев, для нее не имеет значения момент формирования налоговой базы. Для таких организаций в учетной политике для целей налогообложения может быть утвержден момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

если оплата предоставленной  продукции, товаров, работ, услуг осуществляется по истечении времени, то есть в следующих  временных периодах, то в учетной политике следует утвердить момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств [21, с. 30].

Основное значение для оптимизации НДС имеет  своевременное и грамотное осуществление  налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

 Важное значение  для целей налогового планирования  имеет своевременное возмещение  НДС. В случае если по итогам  налогового периода сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  налога, исчисленную по операциям,  признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению. Указанная сумма направляется в течение 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.