Сущность, цели и задачи аудиторской деятельности

Содержание:

Введение……………………………………………………………………..3

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»……………...4
2. Понятие аудита…………………………………………………………………7
3. Сущность аудиторской деятельности……………….……………..8
4. Цели и задачи аудита………………………………………………..10
5. Внутренний аудит……………………………………………………14
6. Внешний аудит……………………………………………………….17

Заключение…………………………………………………………………..19

Список используемой литературы………………………………………...21

Введение

Становление рыночной инфраструктуры способствовало возникновению в России новой сферы предпринимательской деятельности - аудита.

В общем смысле аудит можно определить как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью объективной оценки их финансового положения, достоверности представляемой отчетности, а также соблюдения законодательства, в первую очередь налогового.

У многих предпринимателей возникает вопрос: "Не является ли аудит способом подмены ревизионной деятельности, проводимой на предприятиях в прежние годы, адаптированным применительно к сегодняшним условиям рыночной экономики?" Однако отождествление аудита с обычной ревизией производственно-финансовой деятельности неправомерно и свидетельствует о недостаточном знании этого многоаспектного вида предпринимательской деятельности.

Отвечая на поставленный вопрос, прежде всего, следует отметить, что аудиторская проверка чаще всего обусловлена иным целевым назначением, чем ревизия, или, скажем, судебно-бухгалтерская экспертиза. Необходимость проведения аудиторских проверок в большей степени определяется интересами самой предпринимательской деятельности, так как аудиторские проверки служат интересам добросовестного предпринимательства и в определенной степени являются гарантом честного бизнеса. То условие, что в странах с развитой рыночной экономикой в деловом мире никто не будет иметь дело с предпринимателями, чьи отчетные данные не подтверждены независимым аудиторским заключением, следует взять на вооружение российским предпринимателям во избежание фактов недобросовестного предпринимательства, имеющих место в практике российского бизнеса.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» был официально опубликован 9 августа 2001 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 9 августа 2001 г №129 - Ф3

Этого Закона долго ждали и аудиторы, и потребители аудиторских услуг. Положения проекта Закона активно обсуждались практикующими аудиторами, причем содержание отдельных его норм вызывало весьма ожесточенные споры. Вопросу о том, что изменится с принятием Закона для пользователей результатов аудита, внимания уделялось меньше. Очевидно, что подробные комментарии на эту тему еще впереди. Законом установлены основные принципы и условия аудиторской деятельности. Для реализации его норм потребуется принятие соответствующих подзаконных актов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности в России. Но уже сейчас можно говорить о том, что аудиторы получили надлежащую правовую основу для профессиональной деятельности, а потребители аудиторских и сопутствующих им услуг - дополнительные гарантии.1

К сожалению, в Законе недостаточно внимания уделено разъяснению основных профессиональных терминов. Фактически этому посвящены всего три статьи. В них даны определения понятий «аудиторская деятельность», «цели аудита», прямо или косвенно раскрыты принципы осуществления аудиторской деятельности, приведен список сопутствующих аудиту услуг, обозначен статус аудиторского заключения.

Целью аудита, как это определено в ст. 1 Закона, является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Хотелось бы обратить внимание на три момента.

Во-первых, законодательно значительно сужен объем аудита в части анализа степени соответствия деятельности общества действующему законодательству.

Если Временными правилами аудитору фактически вменялось в обязанность определение соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, то теперь речь идет только об определении соответствия законодательству порядка ведения бухгалтерского учета.

Во-вторых, из определения целей аудита почему-то «исчез» критерий существенности.

Аудитор не проводит сплошную проверку. Как правило, и это вполне допустимо, проверка проводится выборочным методом. Поэтому аудитор не может и не должен говорить о том, что отчетность абсолютно достоверна.

Аудитор должен выразить мнение о достоверности отчетности во всех существенных, т.е. значительно влияющих на содержание отчетности, аспектах.

В-третьих, отсутствие тождества между аудитом и ревизией и проверкой органов государственной власти (в том числе налоговых) сформулировано весьма однозначно. Это вполне обоснованно, поскольку на макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной структуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

Для достижения цели проверки аудитор должен собрать достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать вывод относительно2:

1) соответствия бухгалтерского  учета экономического субъекта  документам и требованиям нормативных  актов, регулирующих порядок ведения  бухгалтерского учета и подготовки  отчетности в Российской Федерации;

2) соответствия бухгалтерской  отчетности тем сведениям о  деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская  организация.

На основании изложенного можно сделать вывод, что:

• во-первых, как уже говорилось, органы государственного финансового контроля, в том числе налоговые, не являются основными пользователями результатов аудита, хотя и получают резолютивную часть аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности;

• во-вторых, объектом проверки со стороны аудиторов является, прежде всего, бухгалтерская отчетность. Порядок расчета налоговой базы и проверка правильности уплаты налогов анализируются в рамках проверки в объеме, зависящем от ряда субъективных факторов, связанных с конкретным объектом.

2. Понятие аудита

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.3

Данное определение аудита отражает:

· единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

· единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

· единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

3. Сущность аудиторской деятельности

Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и, бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:4

* свободным выбором  аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

* договорными отношениями  между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору  свободно выбирать своего клиента  и быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

* возможностью отказать  клиенту в выдаче аудиторского  заключения до устранения отмеченных  недостатков;

* невозможностью аудиторской  проверки при родственных или  деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

4. Цели и задачи аудита

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст. 2.1

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст.2.3

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

 Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

·        подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

·        проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

·        контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

·        выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

·        все ли активы и пассивы отражены в отчете;

·        все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1.    общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

2.    обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3.    законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

4.    оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5.    классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6.    разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

7.    аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8.    раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств».

Цели аудита:

1.    степень общеприемлемости;

2.    правильное включение сумм;

3.    завершенность;

4.    право собственности (по включенным суммам);

5.    оценка;

6.    правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7.    разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

8.    арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);

9.    раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

·        в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

·        в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

·        в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

5. Внутренний аудит

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Функции внутреннего аудита

1) Проверку систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих  систем; 2) Проверку бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации  и составления на ее основе  отчетности, а также специальное  изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; 3) Проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; 4) Оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта; 5) Специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом: 1) Контроль за состоянием активов и недопущение убытков; 2) Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; 3) Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; 4) Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Стандарты внутреннего аудита

1. Независимость – внутренние  аудиторы независимы, когда они  могут выполнять свою работу  свободно и объективно. Независимость  внутреннего аудитора определяется  его организационным статусом (т.е. функциям и подчинением) отдела  внутреннего аудита, правами и  обязанностями внутреннего аудитора, в том числе доступом к высшему  руководству. 2. Профессионализм –  концепция профессионализма предполагает, что внутренний аудитор должен  иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, уметь распознавать  и оценивать отклонения, исполнять  свои обязанности в соответствии  с этическим кодексом. 3. Получение  компетентных доказательств –  компетентное определение доказательств  в зависимости от степени уверенности  в том, что предоставленная информация  является действительной, достоверной  и имеет отношение к доказываемому  вопросу. 4. Формулирование (заключение) мысли – аудиторское заключение  должно быть максимально точным  и кратким при оценке работы  подразделений.

Этапы проведения внутреннего аудита

1. Планирование внутреннего аудита: подготовка к предстоящей проверке; составление плана и программы  на проведение проверки. 2. Проведение  внутреннего аудита: организация  работы на месте; проведение внезапных  инвентаризаций; обследование проверяемого  объекта; документальная проверка  хозяйственных операций; 3. Отчет  внутреннего аудита: систематизация  материалов проверки; составление  отчетных документов по проверке, их согласование и подписание  должностными лицами, осуществляющими  руководство объектом; доклад результатов  проверки должностным лицам, назначившим  проверку. 4. Организация последующего  аудиторского контроля: устранение  недостатков, неточностей, ошибок; контроль за устранением недостатков, неточностей, ошибок.

Служба внутреннего аудита и его структура 
Внутренний аудит может быть организован: а) в форме постоянно действующей ревизионной комиссии (ревизора), избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности; б) в форме отдела внутреннего аудита, подотчетного непосредственно руководителю предприятия; в) в форме группы контроля; г) в форме инвентаризационного бюро; д) в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

Организационные формы внутреннего аудита 
1. Он может быть организован на крупных и средних предприятиях как самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю предприятия; 2. Может быть организован как самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.

6. Внешний аудит

Внешний аудит – это комплекс независимых экспертных проверок, цель которых – обеспечение должного качества бухгалтерского обслуживания и систем налогообложения на том или ином предприятии, а также оценка его финансовой деятельности. Как правило, внешний аудит больше всего востребован в финансовых и страховых компаниях, внебюджетных фондах, инвестиционных институтах и пр.

Внешний независимый аудит позволяет провести проверку финансово-хозяйственных операций и налоговой отчетности на предмет соответствия их действующему российскому закону. В ходе аудита выявляются все ошибки, связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета, а также причины, препятствующие реализации потенциалов компании. Разрабатывается концепция устранения всех недочетов в бухгалтерской и финансовой отчетности. С учетом специфики деятельности заказчика, после окончания внешнего аудита выдается аудиторский отчет, который служит доказательством безупречной репутации предприятия и повышению его конкурентоспособности на отечественном рынке.

На предварительном этапе планирования аудита специалист изучает финансово-хозяйственную деятельность данного субъекта с целью выяснить и внешние, и внутренние факторы, влияющие на ее процесс. Аудитор знакомится с управленческой структурой предприятия, направлением его деятельности, ассортиментом выпускаемой продукции или предлагаемых услуг. После того как определен объем работ по внешней проверке, разрабатываются графики аудита, ставятся сроки и последовательность его проведения. Планирование проверки проходит в соответствии с принятыми федеральным законом стандартами аудиторской деятельности. В ходе проверки оценивается и оптимизируется система внутреннего контроля, проводится кадровый аудит.

Благодаря внешней экспертизе достигается детальный анализ рентабельности предприятия, его затрат, себестоимости, а также эффективность использования ресурсов. Дается объективная оценка текущего финансового состояния субъекта, автоматизации бизнеса, разрабатывается минимизация налогообложения, проводится полная инвентаризация активов и пассивов. Все действия аудиторов в обязательном порядке подлежат документированию. По окончанию внешней проверки в документах содержится вся информация, необходимая для подтверждения соответствия проведенной работы плану и составлению аудиторского отчета. Также в представленных документах обязательно наличие аналитических расчетов и выводов. По результатам аудита заказчик в будущем уже не допустит похожих ошибок, что, безусловно, является залогом успешности бизнеса.

Независимая внешняя экспертиза осуществляется на договорной основе компанией, предоставляющей аудиторские услуги, в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. На приглашение провести проверку компания-аудитор составляет письмо-обязательство о согласии проведения внешнего аудита, которое направляется непосредственно руководителю предприятия-заказчика. Основное назначение такого документа – объяснить клиенту особенности оказания аудиторских услуг.

Заключение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. 
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.