Транспортный налог. 33

Налоги — цена, которую мы платим за возможность  жить в цивилизованном обществе.

Оливер Уенделл Холмс (американский врач, поэт и писатель).

Из истории  транспортного налогообложения

Современная история налогообложения  транспортных средств начала развиваться  с конца 1991 г., когда был принят Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Статья 6 этого Закона была посвящена налогу с владельцев транспортных средств, налогоплательщиками которого признавались и организации, и физические лица. Это говорит о том, что изначально транспортные средства облагались универсальным налогом, имеющим равное действие в отношении как граждан, так и юридических лиц. Учитывая то, что конец 1991 г. был периодом становления и первоначального формирования современной налоговой системы России, конструкция налога с владельцев транспортных средств имела весьма ограниченный характер и не раскрывала все особенности механизма его исчисления. Решающая роль в конкретизации модели этого налога отводилась инструктивному материалу, издаваемому налоговыми органами.

Федеральным законодателем, ответственным за формирование системы  федеральных налогов и сборов, при установлении налога с владельцев транспортных средств был избран подход, предусматривающий образование  такой модели этого налога, которая  позволяла бы законодательным органам  власти субъектов РФ реагировать  на изменения социально-экономической  ситуации и корректировать в соответствии с ними те элементы данного налога, от которых в наибольшей степени  зависит уровень поступления  запланированных налоговых доходов. В связи с этим п. 5 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" позволял региональным органам законодательной власти увеличивать ставки налога с владельцев транспортных средств.

Следствием передачи федеральным  уровнем собственных налоговых  доходов региональным бюджетам является делегирование региональному законодателю и полномочий воздействовать на величину налоговых доходов от закрепленного  источника финансовых ресурсов - налога с владельцев транспортных средств - путем изменения его налоговых  ставок.

Налогом, который имел название, позволявшее его отнести к  системе налогообложения транспортных средств, был транспортный налог, установленный  Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". В соответствии с этим Указом с 1 января 1994 г. вводился новый федеральный налог - транспортный налог, налогоплательщиками которого признавались только юридические лица.

Вместе с тем этот налог  мог быть связан с налогообложением транспортных средств лишь по своему названию. Фактически объектом его  налогообложения являлся фонд оплаты труда, или, другими словами, выплаты  и иные вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые по трудовым и  иным гражданско-правовым договорам. Налоговая  ставка определялась в размере 1%. Поскольку  у действовавших в то время  страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды объектом обложения также признавался фонд оплаты труда, рассматриваемый транспортный налог, по существу, представлял собой дополнительный налоговый платеж, взимаемый с того же объекта, что и названные страховые взносы.

Название "транспортный" этот налог получил не потому, что  им должны были облагаться транспортные средства, а в связи с тем, что  Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, определив зачисление доходов от этого налога в полном объеме в региональные бюджеты, установил целевое расходование поступающих от его взимания средств исключительно на финансирование поддержки и развития транспортной инфраструктуры в региональном разрезе.

Введенный транспортный налог  просуществовал практически четыре года - с 1 января 1994 г. по 14 ноября 1997 г. Указом Президента РФ от 15 ноября 1997 г. N 1233 "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации", введенным в действие со дня его подписания, Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, установивший транспортный налог, был признан недействующим.

Общей характеристикой, которую  следует дать рассматриваемому транспортному  налогу с позиций современного исследователя, является нарушение в этом налоге экономической сущности построения метода налогообложения, поскольку название налога всегда должно отражать существо облагаемого им объекта. Однако в транспортном налоге его название и облагаемый объект не совпадали, более того - относились к совершенно разным экономическим категориям: название указывает на обложение движимого имущества, в то время как объект налога представлен денежными средствами (фондом оплаты труда).

Устанавливая данный налог, его объектом законодатель избрал транспортные средства, имеющие рабочий объем  двигателя свыше 2500 куб. см. При этом необходимо учитывать, что помимо налога на отдельные виды транспортных средств в России с 1992 г. взимался налог с владельцев транспортных средств, имевший идентичный объект налогообложения. Кроме этого, ни в одном законодательном акте не указывалось, каким при существующем двойном налогообложении одного и того же объекта, такого как транспортное средство, должно быть сопряжение двух названных налогов.

Между тем для упомянутых автомобилей, имеющих рабочий объем  двигателя свыше 2500 куб. см., был установлен налог на отдельные виды транспортных средств. При этом в Законе об этом налоге не определялся порядок учета суммы налога с владельцев транспортных средств при расчете налога на отдельные виды транспортных средств. По этой причине не исключалась ситуация, когда одно и то же транспортное средство могло облагаться двумя разными налогами - налогом с владельцев транспортных средств, поскольку автомобиль имел мощность двигателя свыше 100 л.с., и налогом на отдельные виды транспортных средств, так как рабочий объем двигателя облагаемого транспортного средства был свыше 2500 куб. см.

Различие между налогом  с владельцев транспортных средств  и налогом на отдельные виды транспортных средств, по существу, было только в  разных фондах аккумулирования налоговых  доходов от их взимания. Налог с  владельцев транспортных средств, как  уже говорилось, в полном объеме поступал в региональные дорожные фонды, а налог на отдельные виды транспортных средств - в федеральный бюджет.

Под давлением обоснованной критики со стороны налогоплательщиков налог на отдельные виды транспортных средств с 1 января 2001 г. был отменен. Поскольку, согласно ст. 5 Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 141-ФЗ, налоговым периодом введенного налога на отдельные виды транспортных средств признавался год, начинающийся со дня вступления в силу этого Закона, т.е. с 12 июля 1999 г., у налогоплательщиков до отмены данного налога был только один полноценный налоговый период (с 12 июля 1999 г. до 12 июля 2000 г.), за который они должны были уплатить налог.

С 1 января 2003 г. в России взамен федерального налога с владельцев транспортных средств в системе региональных налогов был установлен транспортный налог, также являющийся универсальным налогом, взимаемым с организаций и физических лиц. Диспозиция налога была изменена с федерального на региональный вследствие проведения налоговой реформы, целью которой является более четкое и ясное разграничение полномочий в налоговой сфере не только по установлению и введению налогов, но и по эффективному управлению на каждом уровне власти источниками налоговых доходов бюджетов.

Общая характеристика

Основные понятия, особенности  и механизм взимания транспортного  налога закреплены в главе 28 Налогового кодекса РФ, которая была введена  Федеральным законом  от 24.07.2002 г. Налог устанавливается и законами субъектов РФ. Ставка налога, порядок  и сроки его уплаты определяются законодательным (представительным) органов  субъекта РФ в пределах, установленных  НК РФ. Транспортный налог является региональным, т.е. все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов  РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщик– лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения ими до момента  официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится только при соблюдении названных условий на основании уведомления, предусмотренного ст. 357, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство. В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие: 1) лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление; 2) транспортное средство; 3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности; 4) доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств; 5) нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности). Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).

Документами, подтверждающими  приобретение транспортных средств, могут  являться:

• договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;
• справка-счет;
• документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими  передачу транспортных средств, могут  являться:

• расписка в получении транспортных средств;
• документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими  передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

• доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
• копия доверенности, заверенная нотариусом.

Не являются налогоплательщиками:

-   лица, являющиеся  организаторами XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи

- лица, являющиеся маркетинговыми  партнерами Международного олимпийского  комитета, в отношении транспортных  средств, принадлежащих им на  праве собственности и используемых  исключительно в связи с организацией  и (или) проведением XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи и развитием г. Сочи как горноклиматического курорта.

В соответствии со ст.358 объектами налогообложения являются:

-  автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу

-   самолеты, вертолеты

-   теплоходы, яхты, парусные суда, катера

-   снегоходы, мотосани 

-   моторные лодки,  гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а  также моторные лодки с двигателем  мощностью не свыше 5 Л.С.;

2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя до 100 Л.С., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские  и речные суда;

4) пассажирские и грузовые  морские, речные и воздушные  суда, находящиеся в собственности  (на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления) организаций  и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых  перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные  машины для перевозки птицы,  машины для перевозки и внесения  минеральных удобрений, ветеринарной  помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных  товаропроизводителей и используемые  при сельскохозяйственных работах  для производства сельскохозяйственной  продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, где законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при  условии подтверждения факта  их угона (кражи) документом, выдаваемым  уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты  санитарной авиации и медицинской  службы;

9) суда, зарегистрированные  в Российском международном реестре  судов.

В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения  не вошли, в частности, троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы  и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта. Кроме того, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов  автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и рассматриваются (если их можно признать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование.

В соответствии со ст. 359 налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели - как  мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах;

1.1) в отношении воздушных  транспортных средств, для которых  определяется тяга реактивного  двигателя, - как паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных  и воздушных транспортных средств,  не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, - как единица  транспортного средства.

В случае если в технической  документации на транспортное средство мощность двигателя указана в  метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет в лошадиные  силы осуществляется путем умножения  мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.). При этом при пересчете в лошадиные силы округление производится с точностью до второго знака после запятой. Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).

В соответствии со ст. 360 налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций-налогоплательщиков признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки

В соответствии со ст. 361 налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов  РФ соответственно:

• в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства
• тяги реактивного двигателя - один килограмм силы тяги реактивного двигателя
• валовой вместимости транспортного средства - одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки могут быть установлены законами субъектов  РФ в следующих пределах:

В случае установления в  законе субъекта Российской Федерации  налоговой ставки в размерах, превышающих  указанные пределы или меньших  указанных пределов, применяется  налоговая ставка в размере, предельно  допустимом ч.1 ст. 361 НК.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах  с года, следующего за годом выпуска  транспортного средства.

В Законе Ставропольского края «О транспортном налоге» от 27.11.2002 г. установлены следующие налоговые ставки:

Уплата транспортного  налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками  по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Порядок исчисления суммы транспортного налога зависит от категории налогоплательщиков. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если налоговыми законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают оставшуюся сумму налога. Если налог уплачивается авансовыми платежами, то такие налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, получаемых от органов государственной регистрации транспортных средств на территории РФ (например, подразделения ГИБДД, а если транспортное средство зарегистрировано в другой стране, но сроком до 6 месяцев находится на территории РФ – то таможенные органы). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. В Ставропольском крае налоговое уведомление о подлежащей уплате суммы налога вручается физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

В соответствии со ст. 363.1 налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в  налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую  декларацию по налогу не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

В Ставропольском крае от уплаты налога освобождаются:

-   герои Советского  Союза, Герои Российской Федерации,  граждане, награжденные орденом  Славы трех степеней, а также  их общественные объединения  (организации), использующие приобретаемые  транспортные средства для выполнения  своей уставной деятельности;

- граждане, подвергшиеся  воздействию радиации вследствие  чернобыльской катастрофы, на которых  распространяется действие Закона  Российской Федерации "О социальной  защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС";

-   участники Великой  Отечественной войны;

-  инвалиды всех категорий;

- организации, уставной  капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов;

          - перевозчики, выполняющие в соответствии с Законом Ставропольского края "Об организации пассажирских перевозок автомобильным и городским электрическим транспортом в Ставропольском крае" общественные пассажирские перевозки, в части транспортных средств, используемых для осуществления указанных перевозок;

-  организации, осуществляющие  содержание и ремонт автомобильных  дорог общего пользования;

-  организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  доставку своих работников к  месту работы и обратно, в  части транспортных средств, вместимостью  не менее 20 посадочных мест, используемых  для осуществления указанной  доставки.

Для вышеперечисленных  категорий  граждан освобождение от уплаты налога применяется в отношении одного имеющегося в их собственности транспортного  средства с мощностью двигателя  до 100 л.с. включительно.

Чехия

В большинстве зарубежных стран транспортного налога не существует. Вместо него взимается налог на имущество, экологический и дорожный налог. 

В ЧЕХИИ дорожным налогом облагаются автотранспортные средства, используемые в коммерческих целях. В настоящее время эту область регулирует Свод законов «О дорожном налоге». Плательщиком дорожного налога является юридическое лицо, владелец транспортного средства, зарегистрированного в реестре транспортных средств. Обязательства субъекта как налогоплательщика возникают и прекращаются у плательщика дорожного налога по факту использования автотранспортного средства в целях предпринимательской деятельности. Тогда налог платится за те календарные месяцы, когда транспорт действительно для этого использовался. Если автомашина весь календарный месяц не использовалась, налог за нее не платится. Физические лица не являются плательщиками этого налога, за исключением случаев, если они используют автотранспорт в своей частной предпринимательской деятельности. Декларация по дорожному налогу подается не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение года, раз в квартал платятся авансы: до 15 апреля (аванс за январь, февраль и март), до 15 июля (аванс за апрель, май и июнь), до 15 октября (аванс за июль, август, сентябрь), до 15 декабря (аванс за октябрь и ноябрь). Остаток доплачивается при подаче декларации, неиспользованная сумма аванса возвращается организации либо зачитывается за следующий период. Размер налога зависит от грузоподъёмности транспортного средства и объема его двигателя. Для большинства легковых автомобилей (например, «Шкода Октавия») размер дорожного налога не превышает 2500 крон (около 6 713 рублей) в год.