Центры прибыли и центры затрат производственного предприятия

Федеральное государственное  образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

Институт экономики

Тема: Центры прибыли и  центры затрат производственного предприятия

Выполнила

Проверила

Новосибирск 2012

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1.Теоретические основы учета и составления отчетности по центрам прибыли 5

1.1. Сущность учета по центрам прибыли 5

1.2.  Показатели, формирующие отчетность по центрам  прибыли 8

2. Места и центры затрат: понятие, критерии обособления и практическое назначение 15

2.1 Понятие  места и центра затрат и  критерии образования 15

2.2 Классификация  мест и центров затрат 20

2.3.  Практическое  значение выделения мест и  центров затрат 23

Заключение……………………………………………………………………….

Список литературы………………………………………………………………

ВВЕДЕНИЕ

Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать  организацию учета затрат в разрезе  центров ответственности. Центры ответственности  были задуманы как новое дополнение к системе учета «стандарт-кост». Такая организация учета стала  давать возможность использовать возникающие  отрицательные и положительные  отклонения фактических затрат от плановых при оценке работы тех или иных подразделений.

Учет по центрам ответственности, разработанный как поведенческий  учет, являлся одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности  позволяло существенно повысить эффективность производственного  учета, контроля и управления.

Центр ответственности  — это подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат и получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

Центр прибыли — структурное  подразделение (или компания в целом), ответственное за финансовый результат  от текущей деятельности. В большинстве  случаев ответственность за текущую  прибыль (или убыток) несет руководство  компании. В отдельных случаях  в составе компании могут выделяться центры прибыли, ответственные за финансовый результат по какому-либо виду деятельности.

Актуальность данной темы заключается в том, что формирование центров прибыли, в частности, позволяет  отслеживать общие расходы и  результаты деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета,  по отдельным подразделениям, что  обеспечивает объективную оценку деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых управленческих решений.

Центр прибыли  — это экономика предприятия  в миниатюре. Использование модели управления по центрам прибыли позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.

Глава 1.Теоретические основы учета и составления отчетности по центрам прибыли

1. Сущность учета по центрам прибыли

Центр прибыли – это подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это  могут быть отдельные предприятия  в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы  и т.п.). Их руководители имеют возможность  контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. В ведении руководителя находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе  в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о  конечных результатах деятельности сегмента на выходе.[7,с.36]

Цель центра прибыли - получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы  и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета. Основное внимание уделяется показатель валовой прибыли (либо маржинальной прибыли), который рассчитывается по каждому центру прибыли в отдельности. Общая прибыль формируется по организации в целом.

Отличительной особенностью центров  прибыли является то, что в их разрезах составляются отчеты о прибыли, либо отчеты о маржинальном доходе. Эти отчеты отражают затраты и  поступления вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или  операционной прибыли (прибыли от операций или основной деятельности)[8,с.170]. Инструментом управления для данного типа центра ответственности (не считая Бюджетов продаж, закупок, затрат) выступает Бюджет доходов  и расходов (БДР).

В составе центра прибыли могут  находиться нижестоящие по иерархии центры дохода и центры затрат.

 При классификации по выполняемым  функциям различают основные  и обслуживающие центры ответственности.  Выделение центров ответственности  по принципу производственных  функций чаще всего встречается  в организациях сферы материального  производства. Здесь обособляются  центры ответственности, относящиеся  к снабжению, производству, сбыту  и управлению.

Центр ответственности за снабжение  контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п.

Аналогичные задачи выполняет центр  ответственности сбыта, но применительно  к процессам и показателям  отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют  учитываемые показатели объемов  деятельности и величины соответствующих  затрат.

В отличие от них центры ответственности  управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно  изготавливают продукцию, выполняют  работы, оказывают услуги.

Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных  агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты  отдельных цехов основного и  вспомогательного производств и  предприятия в целом.

Для производственных мест затрат и  центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости соответствующих расходов.

Различают места и центры с полностью  регулируемыми, слабо регулируемыми  и нерегулируемыми (произвольными  издержками). Для регулируемых затрат должно быть определено оптимальное  соотношение между расходами  и объемом деятельности. Оно устанавливается  на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ресурсов, нормативной  трудоемкости единицы продукции  или выполненных работ. Нормативные  затраты умножают на планируемый  выпуск объема производства. Управление расходами таких мест затрат и  центров ответственности получило название системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска  и валовые расходы при различных  объемах производственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию  прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достижение заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу выпуска  или нет.

Для мест и центров с производственными, нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, поскольку либо его не возможно измерить, либо нет функциональной связи между  объемом и затратами. Для таких  мест и центров вышестоящий уровень  управления устанавливает фиксированную  величину постоянных издержек в зависимости  от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать в предстоящем периоде. Примером таких подразделений могут служить  отделы заводоуправления. Места и  центры со слабо регулируемыми затратами  имеют дегрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры  практически не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь  в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выпущенной продукции.

1.2.  Показатели, формирующие  отчетность по центрам прибыли

Поскольку управляющие (менеджеры) центров  прибыли несут ответственность  и обладают полномочиями как в  части затрат, так и в части  поступлений (выручки с продаж и  прочих доходов), то отчеты, используемые в системе учета по центрам ответственности для оценки центров прибыли, обычно имеют форму отчетов о прибыли. Эти отчеты отражают затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли (прибыли от операций или от основной деятельности). Эти стандартные показатели публикуемой отчетности предприятий могут быть применены и к отдельным подразделениям (центрам прибыли).

Валовая прибыль центра прибыли  рассчитывается по формуле:

где,  - валовая прибыль центра прибыли;

- чистая выручка от  продаж;

- производственная себестоимость реализованной продукции.

Чистая выручка от продаж рассчитывается по формуле:

где,  - выручка от продаж на сторону по ценам предприятия;

- выручка (возможно, условная) от продаж своей продукции  (работ, услуг) другим центрам  ответственности данного предприятия  по трансфертным ценам;

         С - предоставленные скидки и  возврат.

Производственная себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

где,  -  прямые затраты по оплате труда;

  - прямые материальные затраты;

  - накладные расходы  данного центра ответственности.

В простейшем случае стандартный  отчет прибыли заканчивается  для центров прибыли на показателе валовой прибыли, которая и является критерием оценки деятельности центра. Остальные показатели отчета о прибыли определяются и рассчитываются только на уровне предприятия в целом (см. Табл.1.).

Отчетность центров прибыли  может быть расширена до показателя операционной прибыли, представляющего собой валовую прибыль данного центра, уменьшенную на величину относимых к нему операционных расходов.

Операционные расходы - это  затраты, не относящиеся к производственным, расходам продукта и, следовательно, не входящие в производственную себестоимость. Операционные расходы - это часть  затрат отчетного периода, включающая расходы на реализацию (коммерческие), общие и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль. Если такие расходы осуществляет само предприятие, то в его отчете о прибыли отражается их величина, относимая к данному периоду.

Таблица 1 - Отчет о прибыли  центра прибыли

Кроме того, на каждый центр  прибыли следует отнести часть  операционных расходов предприятия  в целом, понесенных для его блага. Некоторые из этих расходов легко  увязать с конкретным подразделением. В Таблице 2 приведены возможные  обоснования базы распределения централизованных операционных расходов торгового предприятия. Некоторые операционные расходы (например, расходы предприятия на оплату юридических и аудиторских услуг, отчисления в государственные органы и другие организации, комплексные виды страхования) трудно проследить непосредственно до центров прибыли и распределить их можно только на производственной основе. С другой стороны, включение в отчеты центров прибыли неконтролируемых распределяемых (возможно, как процент от объема продаж) централизованных расходов, к которым внутренние структурные единицы не относятся, как утверждают американские специалисты, может иметь свои плюсы. В этом случае руководители подразделений проявят больше интереса к тому, на что именно предприятие расходует деньги.

Таблица 2 - Распределение  операционных расходов

Не следует чрезмерно  усложнять процедуры распределения  и перераспределения затрат между  подразделениями. Главное, чтобы расчеты  были понятны менеджеру и он мог  исходя из динамики таких затрат обосновывать свои действия и принимать решения.

Относиться к оценке деятельности подразделений (центров прибыли) по отчетам о прибыли, доведенным до показателя операционной или даже чистой прибыли, нужно с осторожностью, поскольку использование произвольных методов распределения централизованных операционных расходов может привести к искажению операционной прибыли как показателя деятельности данного центра. По этой причине отчеты о прибыли могут иметь форму, несколько отличную от стандартной, приведенной в Таблице 3. При так называемом контрибуционном подходе подчеркивается вклад каждого подразделения в чистую прибыль всего предприятия и покрытие совокупных операционных расходов. Суть в том, что операционные расходы, относимые на центр прибыли, подразделяют на прямые (которые могут быть непосредственно и точно отнесены на данный центр) и косвенные (которые не могут быть непосредственно увязаны с центром). В этом случае в отчет о прибыли центра прибыли можно ввести новый промежуточный показатель (на котором может заканчиваться отчетность центра) — остаточный доход центра прибыли, рассчитываемый как разница между его валовой прибылью и его прямыми операционными расходами. Этот показатель дает более надежную и более увязанную с объектом учета информацию, чем операционная прибыль подразделения. Для предприятия, состоящего из двух подразделений, форма совмещенного отчета о прибыли представлена в Таблице 3.

Таблица 3 - Отчет о прибыли

Другой вариант альтернативного  отчета о прибыли — форма, в  которой вместо валовой прибыли  отражается показатель маржинального  дохода, что подчеркивает роль переменных затрат в формировании результативного  показателя. Такая форма отчета о  прибыли называется таблицей маржинального  дохода.

В эту форму могут входить  следующие показатели:

1.  Чистая выручка с  продаж подразделения (центра  прибыли).

2. Переменные расходы  (включая переменные расходы,  входящие в производственную  себестоимость реализованной продукции,  и переменные операционные расходы; все они являются прямыми расходами).

3. Маржинальный доход  подразделения (центра прибыли) (п. 1 - п. 2).

4. Прямые постоянные расходы  (входящие и в себестоимость,  и в операционные расходы).

5. Остаточный доход до  косвенных расходов (п. 3 - п. 4).

6. Косвенные постоянные  расходы (входящие и в себестоимость,  и в операционные расходы).

7. Операционная прибыль  подразделения (центра прибыли) (п. 5-п. 6).

Необходимо отметить, что  показатель остаточного дохода до косвенных  расходов позволяет более достоверно оценить вклад подразделения (центра прибыли), чем показатель остаточного  дохода подразделения, ибо он снимает влияние произвольности распределения косвенных расходов, отнесенных на производственную себестоимость продукции центра прибыли (например, в производственную себестоимость его продукции могут входить распределенные на основе нормативов или другим образом затраты обслуживающих (вспомогательных) производственных центров).,

Таким образом, отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие (как правило, контролируемые) величины затрат и поступлений центров прибыли, - это второй уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности.

2. Места и центры затрат: понятие, критерии обособления  и практическое назначение

2.1 Понятие места и центра  затрат и критерии образования

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам). Впервые систематизация расходов в зависимости от места  их возникновения в широком понимании  этого понятия была рекомендована  Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях в 1970 г. В прежних нормативных  документах рекомендовалось планировать  и учитывать затраты по характеру  производства (основное и вспомогательное) и по цехам (на крупных предприятиях). Аналогичные указания имелись и  в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции.

Очевидно, что характер производства и состав цехов предприятия —  весьма различные, хотя и взаимосвязанные  на практике критерии обособления издержек. Объединение того и другого в  понятие «место затрат» более  точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться нe только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия, в том  числе службы управления. Определение  места затрат ориентирует на дальнейшую детализацию производственного  учета, повышение его точности, контрольных  свойств и достоверности калькулирования.

В общем виде место затрат — это «функциональная сфера  или область ответственности, которые  связаны с определенного вида издержками». Их дифференциацию можно  рассматривать в макро- и микромасштабе, т.е. применительно к отрасли и  народному хозяйству в целом  или к каждому конкретному  предприятию. В первом случае речь идет о затратах организаций холдингового типа, объединений юридически самостоятельных  предприятий, крупных компаний. В  этом значении место затрат представляет собой совокупность предприятий  и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку.

Особое значение имеет  дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия  — основного производственного  подразделения экономики. Здесь  каждое место затрат либо связано  с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Многообразие соответствующих вариантов их обособления  в общем виде может быть сведено  к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр  расходов.

Поле издержек, ограниченное в данном случае масштабами предприятия, представляет всю совокупность его  расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов  производственной деятельности и результатов  производства. Ограничители поля —  время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его  стоимостная оценка, причем оба последних  фактора выступают как единый параметр.

В части затрат на производство и продажу продукции поле подразделяется на сферы, соответствующие фазам  кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия  сферу управления, или управленческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного экономического содержания и роли в создании продукта и новой стоимости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные  затраты по целевому назначению издержек. Место затрат является составной  частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или  иной сфере деятельности предприятия  и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено. В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат. Таким образом, место затрат как  экономическое понятие может  использоваться для характеристики функциональной сферы деятельности, связанной с издержками, а в  более узком значении — для  обозначения части определенной области расходов предприятия. Относительно широкое распространение понятия  «место затрат» в экономической  литературе и действующей практике управленческого учета вызвано, очевидно, не только большей универсальностью определения места, в том числе  и для обозначения области  и центра расходов, но и границами  возможностей учета затрат по источникам их возникновения.

Низовое подразделение издержек — центр затрат — исходное подразделение  любого комплекса расходов, сгруппированных  по местам формирования. Критерии его  обособления зависят прежде всего  от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров  затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных — отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь является возможность  обособления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его  издержек. При необходимости их документального  оформления для учетного обобщения  производственных расходов низовым  подразделением чаще всего выступает  место затрат.

Иногда в экономической  литературе местом затрат считается  и часть области издержек, и  центры расходов. Во многих зарубежных фирмах место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему  несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы  и Услуги от других центров, производит собственные расходы и может  передавать вырабатываемые материалы  и услуги другим центрам. Между местом затрат и центром ответственности  существует различие, заключающееся  хотя бы в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы. Это несопоставимые по содержанию определения, причем второе шире первого.

Неравнозначны и понятия  места и центра затрат. Место издержек необходимо рассматривать как совокупность первичных центров возникновения  расходов в сфере производства. Место  и центр затрат могут совпадать  лишь в отдельных случаях, когда  невозможна либо нецелесообразна более  детальная дифференциация расходов, например в передельных производствах, очистных и горно-подготовительных участках добывающей промышленности и  т.п., где одновременно выполняется  комплекс зависящих друг от друга  работ и операций на различном  оборудовании.

В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется обособлять центры затрат не только исходя из места  производства и управления, но и  принимая во внимание целевое назначение тех или иных расходов в более  широком смысле.

Группировка затрат по местам потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов предназначена  для решения двух основных задач:

•   обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных  подразделений предприятия, для  сопоставления полученных результатов  и издержек производства по каждому  из них;