Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Министерство  образования Российской Федерации

Санкт-Петербургский  государственный университет

аэрокосмического  приборостроения 
 

Кафедра экономики и финансов 
 
 
 
 

Реферат защищен

с оценкой 
 

Преподаватель

КЭН, доцент         
 

РЕФЕРАТ

на  тему «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах»

по  дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Работу выполнил

студент группы         
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2008

Содержание:

Введение………………………………………………………………………………………….3

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах……………..4

Налогоплательщики и плательщики сборов. Права и обязанности налогоплательщиков. Взаимозависимые лица. Обособленные подразделения организаций и особенности исчисления и уплаты налогов по месту их нахождения………………………………………5

Налоговые агенты. Права и обязанности налоговых  агентов……………………………….11

Представители налогоплательщиков. Их полномочия, права  и обязанности.

Налоговые органы и органы, осуществляющие налоговый  контроль. Права, обязанности налоговых органов и их должностных лиц…………………………………………………...15

Заключение……………………………………………………………………………………...20

Список литературы……………………………………………………………………………..21  
Введение

     В последние годы в нашей стране все больше значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

     Налоги  – это форма принудительного  изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего населению.

     Посредством налога, используемого государством в качестве одного из 
способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или 
дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо 
внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных 
задач. Налог, представляющий прежде всего особый экономический институт, 
совокупность экономических отношений, означает обязательный денежный взнос 
или платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в определенном 
размере и в определенный срок. Необходимо отметить, что при уплате налога 
происходит переход права собственности на денежные средства, ранее 
принадлежавшие плательщику налога, к государству.

     Налогу  в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, 
элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога, сроки и способы его уплаты.

     Налоги  – это обязательные, индивидуально–безвозмездные, денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах.

     Цель  данной работы – изучить теоретические основы налогового обложения, ознакомиться с такими понятиями как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, рассмотреть права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц. 

      Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

     Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются (ст.9 НК):

1. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2. организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами;
3. налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4. таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
5. государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы. Должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от  налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (далее сборщики налогов и сборов);
6. органы государственных внебюджетных фондов.

       Налогоплательщики и плательщики  сборов. Права и обязанности налогоплательщиков. Взаимозависимые лица. Обособленные подразделения организаций и особенности исчисления и уплаты налогов по месту их нахождения. 

      Налогоплательщики и плательщики  сборов

      Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

      Разница между налогоплательщиками –  физическими лицами и налогоплательщиками  – организациями заключается:

• в составе уплачиваемых налогов;
• в процедуре исчисления и уплаты налогов;
• в ответственности за нарушения налогового законодательства.

      Различия  в составе уплачиваемых налогов  связаны с тем, что в российской налоговой системе присутствуют три вида налогов в зависимости от того, кто является налогоплательщиком. Например, налог на прибыль организаций уплачивается только организациями, физические лица уплачивают аналог этого налога, называемый налогом на доходы физических лиц; земельный налог уплачивают обе категории налогоплательщиков.

      Налогоплательщики – физические лица, в свою очередь, подразделяются на две категории  – простые налогоплательщики  и предприниматели без образования  юридического лица (индивидуальные предприниматели). В отличие от простых налогоплательщиков индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно вести учет опреаций, формирующих налоговые базы уплачиваемых налогов (бухгалтерский учет по упрощенной схеме), и уплачивают часть налогов, уплачиваемых организациями, - НДС, акцизы и др.

      Различия  в составе и размере уплачиваемых налогов установлены также для следующих видов налогоплательщиков – физических лиц:

• налоговых резидентов РФ – физических лиц, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;
• физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

      Определенные  различия между физическими лицами и организациями существуют и  в процессе исчисления и уплаты отдельных  налогов. Для каждого налога эти  различия (если они присутствуют) указываются  отдельно. Так, земельный налог организации исчисляют самостоятельно, а физические лица уплачивают по уведомлениям, полученным из налоговых инспекций, на которых возложена обязанность исчислить сумму налога.

      Различие  в ответственности за совершение налоговых правонарушений заключается  в том, что в случае налогоплательщика – организации ответственность могут нести параллельно как сама организация, так и физическое лицо – работник организации, допустивший правонарушение. В случае налогоплательщиков – физических лиц такой параллельной ответственности не возникает. Кроме того, за ряд налоговых правонарушений предусмотрена уголовная ответственность, которую по определению не могут нести организации. 

      Права и обязанности  налогоплательщиков

      Права налогоплательщиков и плательщиков сборов, перечисленные в Налоговом Кодексе Российской Федерации, можно разделить на следующие группы:

1. информационные права:
• получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
2. экономические права:
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит в порядке и на условиях. Установленных НК РФ;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненными незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
3. общеустановленные права:
• представлять свои интересы в налоговых правонарушениях лично либо через своего представителя;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц. Не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

      Налогоплательщикам  и плательщикам сборов гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок этой защиты определяется НК РФ и федеральными законами. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение ими обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

      Установленные обязанности налогоплательщиков также можно разделить на группы:

1. общеустановленные обязанности:
• уплачивать законно установленные налоги;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
2. информационные обязанности:
• встать на учет в налоговых органах (если такая обязанность предусмотрена НК РФ);
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством);
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством), а также бухгалтерскую отчетность;
• Представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (в случаях, предусмотренных НК РФ);
• Предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
• В течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и производственные расходы) и уплаченные налоги.

      Налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  помимо перечисленных обязанностей обязаны письменно сообщать в  налоговый орган по месту учета  о следующем:

      Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы, а также  нести иные обязанности, установленные  законодательством о налогах  и сборах.

      За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик или плательщик сборов несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Налогоплательщики или плательщики сборов, уплачивающие налоги и сборы в связи с  перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ. 

      Обособленные  подразделения организаций  и особенности  исчисления и уплаты налогов по месту  их нахождения

      В налоговом законодательстве РФ под  обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданные на срок более одного месяца). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

      В порядке предусмотренном НК РФ, филиалы  и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. 

      Взаимозависимые лица

      Для целей налогообложения взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20% (доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой);
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

      Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным  НК РФ, если отношения между этими  лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

      Действующим налоговым законодательством установлено, что при совершении сделок между взаимозависимыми лицами налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Если в ходе такой проверки выяснится, что примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

      Налоговые агенты. Права  и обязанности налоговых агентов.

      Налоговыми  агентами признаются лица. На которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

      Налоговое агентство возникает в тех  случаях, когда в силу определенных причин прямые налоговые взаимоотношения  налогоплательщика и государства  затруднены. В таких ситуациях  в роли налогового агента выступает другое лицо (не сам налогоплательщик), непосредственно связанное с налогоплательщиком деловыми отношениями, порождающими у налогоплательщика объект налогообложения. В действующем налоговом законодательстве РФ указано несколько случаев, когда организация либо физическое лицо должно взять на себя обязанности по налоговому агенту. Все такие случаи можно подразделить на несколько групп:

• налогоплательщиком является физическое лицо;
• налогоплательщиком является иностранное физическое или юридическое лицо;
• налогоплательщиком является государственная либо муниципальная структура.

      Наиболее  распространенной является ситуация, в которой налогоплательщиком является физическое лицо. Основная цель введения в этом случае налогового агента – минимизировать затраты государства на сбор налога. Взаимоотношения с организацией, выплачивающей доход в пользу сразу некоторого количества налогоплательщиков, гораздо легче контролировать, да и самих таких налоговых агентов гораздо меньше, чем налогоплательщиков. Следует отметить, что не во всех странах в подобной ситуации требуется налоговое агентство. Однако в РФ в настоящее время принудительное удержание из доходов физических лиц налога на доходы (до выплаты самого дохода) является одним из самых эффективных способов обеспечить уплату этого налога налогоплательщиками.

      В ситуациях, когда налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое  агентство возникает в отношении  лиц, которые не только не являются зарегистрированными налогоплательщиками  в РФ, но и не собираются вступать в налоговые взаимоотношения с РФ. Это могут быть:

• иностранные организации, связанные деловыми отношениями с российскими контрагентами (например, организации, предоставляющие транспорт в аренду российским организациям; такие организации совершенно необязательно должны иметь представительства на территории РФ; кроме того за все времяделовых отношений такой компании с российским контрагентом может ни разу не возникнуть ситуация, требующая присутствия должностного лица этой компании на территории РФ);
• иностранные лица (как юридические, так и физические) – держатели ценных бумаг российских организаций и получающие доход по этим бумагам.

      Налоговое агентство, возникающее относительно налогоплательщика – государственной  или муниципальной структуры, призвано облегчить межбюджетные взаимоотношения. Такая ситуация встречается в гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» относительно исчисления и уплаты этого налога по арендным платежам, когда арендодателем является орган государственной или муниципальной власти. В данной ситуации обязанности налогового агента возлагаются на арендатора: перечисляя арендодателю сумму арендной платы, он одновременно перечисляет в бюджет соответствующую сумму НДС.

      Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики. Различия в обязанностях между налогоплательщиками и налоговыми агентами обусловлены спецификой налоговых взаимоотношений этих двух категорий с государством. Если налогоплательщик только исчисляет и уплачивает налоги, то налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет налоги, а также осуществляет контрольные функции. Для налоговых агентов установлены следующие обязанности: 

1. правильно и своевременно исчислять соответствующие  налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты или внебюджетные фонды;
2. в течение одного месяца письменно сообщать налогоплательщикам в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать свой налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, налогов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

      Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. 

       Представители налогоплательщиков. Их полномочия, права и обязанности.

      Налоговое законодательство разрешает налогоплательщику, плательщику сборов и налоговому агенту участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. При этом личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях на лишает его права иметь представителя, равно как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие.

      Полномочия  представителя должны быть документально  подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

      Законные  представители организации представляют указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (либо бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с ее участием в налоговых отношениях, признаются действиями (либо бездействием) самой организации.

      Законные  представители физического  лица выступают в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

      Уполномоченным  представителем налогоплательщика  признается физическое или юридическое  лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов или иными участниками налоговых отношений.

      Уполномоченный  представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

      Уполномоченный  представитель физического  лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским кодексом РФ.

      Уполномоченными представителями не могут быть:

• должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов;
• судьи;
• следователи;
• прокуроры.

      Налоговые органы и органы, осуществляющие налоговый  контроль. Права, обязанности налоговых  органов и их должностных лиц

      Согласно  НК РФ контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов в пределах своей  компетенции осуществляют:

• налоговые органы;
• таможенные органы;
• органы государственных внебюджетных фондов.

      Отдельно  в НК указано положение органов внутренних дел, полномочия которых НК РФ ограничивает следующим:

• участие вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (такое участие возможно по запросу налоговых органов);
• при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.