Учет амортизации основных средств. 3

Содержание:

  ВВЕДЕНИЕ

    Основные  средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

    По  мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества.

    Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности (  предусмотренной Уставом) продукции, работ, услуг включает в себя:

      распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе Инструкции «О порядке начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов» утвержденной пост. Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь  № 23.11.2001 N 187/110/96/18) , далее Инструкция, способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

    систематическое (в соответствии с установленной  в Инструкции периодичностью) включение  амортизационных отчислений - относящейся  к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства , расходы на реализацию  или операционные расходы . 

    Срок  службы - период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства.

    Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и / или комиссией организации по проведению амортизационной политики  в соответствии с Инструкцией период амортизации отдельных объектов основных средств и / или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

    Срок  полезного использования амортизируемого имущества - выбранный организацией в соответствии с определенными Инструкцией правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств  в процессе предпринимательской деятельности. 

    Амортизируемая  стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

    В зависимости от конкретных условий  начисления амортизации амортизируемой стоимостью является:

    первоначальная стоимость объектов основных средств , которая состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке , монтажу и установке, из процентов за кредит , уплат госпошлины и других расходов по вводу в эксплуатацию с учетом ее последующих переоценок при неизменных условиях функционирования обьектов; 

    остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

    недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

    недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

    Величина  недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

    Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства РБ. 

    Амортизируемая  стоимость основных средств изменяется в случаях:

    модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим  освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию) , оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат.  Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости работ по результатам технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием устанавливается комиссией в каждом конкретном случае;

    проведения  переоценки основных средств по решению Правительства РБ;

    и других в соответствии с законодательством.

    Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению  комиссии в соответствии с Инструкцией и иными нормативными правовыми актами. 

      Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЪЕКТЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

    Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

    У индивидуальных предпринимателей основные средства , не используемые в предпринимательской  деятельности, объектами начисления амортизации не являются. 

    К амортизируемым относятся основные средства согласно действующей классификации:

      здания; сооружения , включая ведомственные  дороги ; передаточные устройства; рабочие  и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам (далее - действующая классификация). Решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством. Стоимость документации по типовому проектированию зданий и сооружений, включая ведомственные дороги (кроме проектно-сметной документации), не является объектом начисления амортизации:

      капитальные вложения в улучшение  земель (мелиоративные, ирригационные  и другие работы), не связанные  с созданием сооружений; капитальные  вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

    оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;

    объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;

    спортивные  сооружения, автомобильные дороги и  комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог, кроме объектов, амортизация  по которым начисляется и отражается в особом порядке;

    объекты, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и / или расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (по объектам бюджетных учреждений – организаций , финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов, в том числе получающих доходы от предпринимательской деятельности, которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, - на уменьшение фонда в основных средствах):

      судоходные гидротехнические сооружения;

      объекты жилищного фонда;

      объекты внешнего благоустройства  и наружного освещения;

      автомобильные дороги общего  пользования, комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав  этих дорог;

      специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой и другие основные средства организаций, являющихся основными базами подготовки национальных и сборных команд РБ по видам спорта, согласно перечню спортивных сооружений, являющихся основными базами подготовки национальных и сборных команд РБ по видам спорта, утвержденному постановлением Министерства спорта и туризма РБ от 11.01. 2005 г. N 2, приобретенные за счет средств республиканского и (или) местного бюджетов и государственных внебюджетных фондов, а также здания, сооружения, передаточные устройства и прочие основные средства, используемые для функционирования республиканского унитарного предприятия "Республиканский горнолыжный центр "Силичи");

    прочие  объекты основных средств, порядок  функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;

    мобилизационные объекты:

    запасные  пункты управления;

    отдельно  стоящие убежища и укрытия гражданской обороны;

    законсервированные  в установленном порядке мобилизационные  мощности;

    складские здания и сооружения или части  складских помещений, хранилищ, емкостей;

    полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные  для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

    находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы  резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса. 

    К основным средствам не относятся являющиеся средствами труда отдельные предметы в составе оборотных средств , стоимость которых погашается в порядке, установленном Министерством финансов:

      предметы независимо  от их стоимости  и срока службы:

      орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

      специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

      форменная одежда и обувь, предназначенные  для выдачи работникам в соответствии  с законодательством;

    белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

      специальные инструменты, специальные  приспособления (инструменты и приспособления  целевого назначения, предназначенные  для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства);

      технологическая тара - тара, многократно  используемая для хранения товарно-материальных  ценностей на складах и / или  непосредственно в технологическом  процессе (контейнеры для транспортировки  отдельных деталей, поддоны и  т.п.);

      посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

      сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных  дорог, временные здания в лесу  со сроком эксплуатации до  двух лет (передвижные обогревательные  домики, котлопункты, пилоточные  мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты.

      предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

      предметы, многократно используемые  в хозяйственной деятельности  организации, сохраняющие свою  натурально-вещественную форму,  стоимость единицы которых на  момент приобретения не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов. 

    Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий; строительного механизированного инструмента; рабочего скота и животных основного стада (независимо от вида животных); библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и оборудования, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости.

    К основным средствам  не относятся и  учитываются:

      сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно  переносится на стоимость продукции  (работ, услуг), вырабатываемой с  их использованием, а также незавершенное  производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

      животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

      многолетние насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала и / или не достигшие  эксплуатационного возраста;

      отдельные строительные конструкции  и детали, части и агрегаты  машин, оборудования и подвижного  состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

      машины и оборудование, числящиеся  как готовые изделия (товар)  на складах организаций;

      машины и оборудование, требующие  монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

      не оконченные строительством  или не оформленные актами  ввода в эксплуатацию объекты  капитального строительства и  иные вложения во внеоборотные  активы до их ввода в эксплуатацию.

    Объектами начисления амортизации не являются отдельные группы и виды основных средств:

      библиотечные фонды;

      фильмофонды, музейные и художественные  ценности, сценическо-постановочные  средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками  архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей РБ (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).

    Объектами начисления амортизации  не являются:

      земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

      основные средства государственных  организаций, находящихся за границей;

      вооружение, военная, специальная  техника и имущество, находящиеся  в Вооруженных Силах РБ, других войсках и воинских формированиях. 
 
 

2. НОРМАТИВНЫХ СРОКИ СЛУЖБЫ И СРОКИ

ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

    Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств (в том числе по основным средствам потеря стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год).

    Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. 

    При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1 год, комиссия вправе использовать  значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта. 

    Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств.

    Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов основных средств , не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

    Срок  полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

    При его установлении учитываются:

    ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

    моральный износ в результате удешевления  стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

    нормативно-правовые и другие ограничения в использовании  объекта (например, срок лизинга, иного  возмездного и безвозмездного пользования). 

    Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ, услуг.

    При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами.

    При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта. 

      Комиссия вправе производить  пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.  

    При обнаружении ошибки в определении  нормативного срока службы или срока  полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем  пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

    Установленный период начисления амортизации - нормативный  срок службы или срок полезного использования  основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

      Срок нахождения основных средств на балансе организации или в учете у индивидуального предпринимателя продлевается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась.

      Отличие условий эксплуатации от заданных при установлении нормативного срока службы или срока полезного использования предполагает повышение или понижение степени физического изнашивания эксплуатируемых основных средств и суммы начисленной по ним амортизации в связи с применением поправочных коэффициентов. 

    При применении к одной и той же норме амортизации одновременно двух или более поправочных коэффициентов  общая норма определяется по формуле 

                               НАгс   = НАу  x К,                      

             где К = К1  + К2  + ... + Км  - (m - 1);

      НАгс -скорректированная годовая  норма амортизации основных средств;

      НАу  - норма амортизации, рассчитанная  исходя  из  утвержденного  или  принятого  в  соответствии  Инструкцией нормативного  срока   службы или срока  полезногоиспользования объекта основных средств;

      K - коэффициент   корректировки   годовой   нормы   амортизации.  Величина  данного  коэффициента  рассчитывается  по формуле  и не   может принимать значения менее 0,5 и более 2;

      K1 , K2 , ..., Kм  - коэффициенты,  рассчитываемые  как величина,  обратная  утвержденным   поправочным    коэффициентам  по  позициям действующей классификации основных средств к нормативным  срокам  их службы   иными   нормативными  правовыми   актами,  и   применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий;

         m - количество применяемых поправочных  коэффициентов. 

    В случае установления поправочных коэффициентов  к нормативным срокам службы и / или  срокам полезного использования производится корректировка годовых норм амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования основных средств.