Учет и отражение в финансовой отчетности основных средств

Учет  и отражение  в отчетности основных средств

Содержание

Введение 3

1. Цели и задачи учета основных средств 4

2. Первичный учет основных средств 5

3. Порядок аналитического и синтетического учета 7

4. Раскрытие в отчетности основных средств 15

Заключение 17

Список литературы 18

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного  предприятия складывается из трех непрерывных  взаимосвязанных хозяйственных  процессов: снабжение (заготовления и  приобретения материально-технических  ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. В работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

В условиях рыночной экономики задачами учета основных средств являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;  определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные  средства являются одним из важнейших  факторов любого производства. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение  издержек  производства  и  рост  производительности труда.

1. Цели и задачи учета основных средств

Целями бухгалтерского учета основных средств является следующее:

- правильная  постановка учета основных средств  по месту использования и контроль за их сохранностью;

- документальное  оформление и своевременное отражение  в учете поступления основных  средств, их внутреннего перемещения,  выбытия и ликвидации;

- своевременное  исчисление и отражение в учете  амортизации (износа) основных средств  и включение ее в состав  издержек производства и обращения;

- контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

- точное  определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания  не полностью амортизированных  объектов основных средств;

- правильное  определение сумм налога на  имущество в установленном размере  от балансовой стоимости основных  производственных средств (кроме  транспортных средств), налога на  добавленную стоимость;

- организация  налогового учета основных средств в соответствии с действующим налоговым законодательством,  с выделением в отдельную группу ремонта основных средств.

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены  права владения, пользования и  распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать  другим предприятиям, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств  являются:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;
• контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
• точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;
• обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации  учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации  основных средств и учета затрат по их ремонту.

2. Первичный учет основных средств

Поступление основных средств на предприятие  может быть:

1. За счет  взносов в капитал.

Ценой приобретения основных средств, полученных организацией от собственников в качестве вклада, а также приобретенных в составе  бизнеса, согласно МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами» и МСФО 3 «Объединение бизнеса» является их справедливая стоимость  на дату совершения операции. Для объектов основных средств, безвозмездно полученных от исполнительных органов власти и  международных межправительственных организаций, цена также определяется текущей стоимостью основных средств. Однако при этом организация по своему усмотрению может представлять основные средства в балансе за вычетом признанной в учете суммы субсидии в соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Тот же принцип  текущей справедливой стоимости  может быть распространен в отношении  объекта ОС, полученного в обмен  на другой неденежный актив. Исключение составляют учитываемые по балансовой стоимости передаваемого актива операции обмена без видимых экономических  причин такого обмена и операции обмена, когда справедливую стоимость ни одного из активов, участвующих в  обмене, нельзя определить надежно.

2. За счет  безвозмездной передачи от одного  предприятия - другому.

3. За счет  строительства и ввода в эксплуатацию  объекта основных           средств.

Фактическая стоимость приобретения объекта  основных средств, созданного своими силами, будет формироваться из цены покупки  и всех прочих прямых затрат. Цена покупки  определяется стоимостью приобретенных  материалов, что составляет лишь небольшую  часть общих затрат. Оплата труда  занятого в строительстве персонала, амортизация строительного оборудования, оплата субподрядчиков представляют собой  капитализируемые прямые затраты. Не допускается включать в стоимость объекта основных средств затраты, не несущие вклада в строительство, такие как оплата времени простоев или передел брака, а также затраты, которые непосредственно со строительством не связаны (например, на оплату труда бухгалтера, ведущего учет стоимости строительства, или генерального директора организации, даже если в данный момент строительство является единственным видом деятельности организации). В стоимости объекта должны учитываться затраты на подготовку строительной площадки, а также на отладку, приемку и пробные пуски готового объекта. Однако как только будет подтверждено, что объект функционирует в соответствии с техническими условиями, все последующие затраты по объекту, не покрывающиеся операционной деятельностью (например, в связи с его неполной загрузкой или с еще несформировавшейся клиентской базой), должны относиться на финансовый результат.

Расчетная оценка затрат на демонтаж и утилизацию объекта  и прочие мероприятия, связанные  с восстановлением окружающей среды, является третьим компонентом стоимости  основных средств и возникает, если сам факт приобретения или содержания на балансе объекта основных средств приводит к обязательству провести данные виды работ. Например, строительство нефтяной скважины в законодательном порядке налагает на организацию обязательства по ее демонтажу и рекультивации земель. Как правило, при продаже актива обязательства по его демонтажу и восстановлению окружающей среды переходят к новому собственнику.

Если для  первоначального или последующего учета объекта основных средств требуется определить справедливую стоимость, следует учитывать, что на рынке будет формироваться справедливая стоимость объекта основных средств за минусом справедливой стоимости принимаемых при покупке актива обязательств. Для целей учета объекта основных средств такая оценка должна быть раскрыта.

4. Приобретение  за наличный и безналичные расчеты.

Для того чтобы  объект основных средств был признан  в финансовой отчетности, необходимо чтобы он удовлетворял (согласно п. 7 МСФО 16 «Основные средства») следующим  критериям признания:

1) наличие  высокой степени вероятности  в том, что будущие экономические  выгоды, связанные с активом, поступят  в организацию; 

2) объект  основных средств может быть  надежно измерен. 

В соответствии с п. 15 МСФО 16 «Основные средства»  объект основных средств, предназначенный  для признания, должен быть учтен  по себестоимости (стоимости приобретения).

В соответствии с п. 16 МСФО «Основные средства»  фактическая стоимость основных средств формируется из цены покупки, а также затрат, связанных с  доставкой и приведением актива в требуемое рабочее состояние. Существуют несколько способов приобретения основных средств, каждый из которых  имеет свою специфику определения  цены покупки объекта.

Стоимость приобретения готового основного средства определяется суммой уплаченных за него поставщику денежных средств и включает связанные  с покупкой невозмещаемые налоги, акцизы, пошлины и сборы. МСФО 16 определяет, что при предоставлении отсрочки платежа на более длительные, чем  это принято в деловом обороте, сроки такая операция рассматривается  как состоящая из покупки актива и финансирования деятельности покупателя. Стоимость приобретения актива будет  определяться приведенной (дисконтированной) стоимостью будущих платежей. Принцип  дисконтирования будущих платежей по рыночной ставке процента на заемные средства используется при льготном кредитовании поставщиком, он же лежит в основе правил учета арендованных основных средств. Затраты на доставку, регистрацию, расконсервацию и пусконаладочные мероприятия, а также на юридическое сопровождение сделки являются капитализируемыми прямыми затратами, также формирующими стоимость приобретения объекта основных средств.

3. Порядок аналитического и синтетического учета

При приобретении новых объектов основных средств  у юридических и физических лиц  за плату, а также на аукционе по первоначальной стоимости и когда  оплата счетов  подрядчика (поставщика) производится сразу же по фактическому поступлению их в зависимости  от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая бухгалтерская  запись:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит соответствующих  счетов: 1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»,  1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

На сумму  налога на добавленную стоимость (НДС) по оплаченным счетам за эти объекты основных средств дается следующая проводка:

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит соответствующих  счетов: 1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»,  1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

Поступление новых объектов основных средств  за плату первоначальной стоимости (без НДС) от юридических и физических лиц в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей  записью:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

На сумму  налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

При оплате счетов подрядчика за поступившие объекты  основных средств в зависимости от источника оплаты делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Кредит соответствующих  счетов: 1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»,  1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

На сумму  расходов по доставке, установке и  посредническим операциям, включенным в счета подрядчика, в зависимости  от формы расчетов и источников оплаты делается следующая бухгалтерская  запись:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит соответствующих  счетов: 1030 «Денежные средства на текущих  банковских счетах»,  1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

В условиях перехода к рыночной экономике можно  приобрести объект основных средств  в обмен (по бартеру) на товарно-материальные ценности.

При этом сумму  переданных товарно-материальных ценностей (без налога на добавленную стоимость) по предъявленным покупателям и  заказчикам товарным документам делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Кредит счета 1330 «Товары».

Безвозмездно  полученные от других юридических и  физических лиц новые объекты  основных средств, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, рабочий скот и т.д.), в  результате субсидии исполнительных органов  власти в порядке спонсорской  помощи, соответственно после оформления актом приемки-передачи основных средств, включаются в состав основных средств  и отражаются в учете следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит соответствующих  счетов: 6230 «Доходы от государственных субсидий», 6280 «Прочие доходы».

Таким образом, во всех случаях поступление основных средств отражается на счете 2410 «Основные  средства».

При поступлении  основных средств составляется следующая  корреспонденция счетов (Таблица 1)

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по поступлению основных средств

Основные  средства учитываются по каждому  инвентарному объекту в суммах, округленных  до целых тенге.

Аналитический учет основных средств ведется в  инвентарных карточках ф.ОС-6,7, которые открыты на каждый инвентарный объект.

Инвентарную карточку заполняют на основании  актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Основанием для отметок  о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов внутри предприятия  является Акт приемки – передачи (перемещения основных средств).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10), которые  ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе.

При поступлении  основных средств оформляются следующие  документы:

       1. Акт приемки - передачи ОС - 1

       2. Акт внутреннего перемещения  ОС - 2

       3. При приобретении за наличный  расчет - акт произвольной формы

Поступление основных средств оформляют Актом  приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ОС-1) применяется для  зачисления в состав основных средств  отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха в другой; для оформления передачи основных средств  со склада (из запаса) в эксплуатацию; для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт  составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной руководителем  объекта.

Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и  приняты в одном календарном  месяце.

Акт после  его оформления с приложенной  технической документацией, относящейся  к данному объекту, передается в  бухгалтерию, подписывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем  предприятия.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным  лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения и эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах.

При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются на предприятии (первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй – к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость  которого значительна в сравнении  с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно.

Организация распределяет сумму, первоначально  признанную в отношении объекта  основных средств, на его существенные компоненты и отдельно амортизирует каждый такой компонент. Например, можно  отдельно амортизировать фюзеляж и  двигатели самолета, независимо от того, находится ли данный объект в  собственности или является предметом  финансовой аренды.

Срок полезной службы существенного  компонента объекта основных средств  и применяемый в отношении  него метод амортизации могут  быть точно такими же, как срок полезной службы и метод амортизации другого  существенного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно  объединять в группы при определении  величины амортизационного начисления.

Если организация отдельно амортизирует некоторые компоненты объекта основных средств, она должна отдельно амортизировать и остальную часть этого объекта. Остальная часть объекта состоит  из таких компонентов, которые по отдельности не имеют существенного  значения. Если организация имеет  неоднозначные ожидания в отношении  этих компонентов, может возникнуть необходимость в применении метода аппроксимации для амортизации  остальной части объекта таким  образом, чтобы точно отразить схему  потребления и/или срок полезной службы его компонентов.

Организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость  которых незначительна в сравнении  с себестоимостью объекта в целом.

Амортизационные начисления за каждый период должны признаваться в прибыли  или убытке, если только они не включаются в балансовую стоимость другого  актива.

Амортизационные начисления за период обычно признается в прибыли или  убытке. Но, иногда, заключенные в  активе экономические выгоды поглощаются  при производстве других активов. В  этом случае амортизационные начисления составляют часть первоначальной стоимости  другого актива и включаются в  его балансовую стоимость. Например, амортизация производственного оборудования включается в затраты по переработке товарно-материальных запасов (см. IAS 2). Аналогичным образом, амортизация основных средств, используемых в разработках, может включаться в первоначальную стоимость нематериального актива, которая признается согласно Международному стандарту IAS 38 «Нематериальные активы».

Амортизируемая стоимость актива в обязательном порядке должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы.

Ликвидационная стоимость и  срок полезной службы актива в обязательном порядке должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого  финансового года, и, если текущие  ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете  как изменение в расчетной  оценке, согласно Международному стандарту IAS 8 «Учетная политика, изменения в  расчетных оценках и ошибки».

Амортизация признается, даже если справедливая стоимость актива превышает его  балансовую стоимость, при условии, что ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Ремонт и обслуживание актива не исключают  необходимость его амортизации.

Амортизируемая стоимость актива определяется после вычитания его  ликвидационной стоимости. На практике, ликвидационная стоимость актива часто  бывает незначительной, и поэтому  не играет существенной роли при вычислении амортизируемой стоимости.

Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. Если это происходит, то амортизационное начисление по данному  активу равно нулю, если только его  ликвидационная стоимость в последующем  не становится ниже его балансовой стоимости.

Срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для организации. Политика организации  в вопросах управления активами может  предусматривать выбытие активов  по прошествии определенного времени или после потребления определенной части будущих экономических выгод, заключенных в активе. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Оценка срока полезной службы актива является предметом профессионального суждения, основанного на опыте работы организации с аналогичными активами.

При ремонте основных средств составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 2)

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при проведении ремонта основных средств

Стоимость объекта  основных средств, который выбывает или постоянно не используется для  производства продукции, выполнения работ  и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с  бухгалтерского учета.

Для определения  целесообразности (пригодности) дальнейшего  использования объекта основных средств, возможности и эффективности  его восстановления, а также для  оформления документации при выбытии  указанных объектов в организации  приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие  должностные лица, в том числе  главный бухгалтер (бухгалтер) и  лица, на которых возложена ответственность  за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих  объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной  амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании  оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской  службе организации, в инвентарной  карточке производится отметка о  выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии  объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Выбытие отдельных  частей, входящих в состав объекта  основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых  как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском  учете в порядке, изложенном выше в настоящем разделе.

Списание  стоимости объекта основных средств  отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия  основных средств, открываемом к  счету учета основных средств. При  этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.