Учет себестоимости оказанных услуг

СОДЕРЖАНИЕ

2 Учет себестоимости  оказанных услуг

   2.1 Нормативно-правовое  регулирование

   2.2 Задачи  себестоимости оказанных услуг

   2.3 Система  учета производственных затрат

   2.4 Учет  расходов по обслуживанию производства  и управления

   2.5 Классификация  затрат

   2.6 Организация  аналитического учета затрат

   2.7 Методы  учета затрат

   2.8 Резерв предстоящих расходов

   2.9 Учет  затрат  себестоимости услуг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет себестоимость оказанных  услуг

Себестоимость – затраты предприятия на производство и реализацию услуг. В соответствии с этим следует учесть состав затрат, включаемых в себестоимость продукции автотранспортного предприятия, а именно:  

 

1.1. затраты, непосредственно  связанные с процессом перевозок  грузов и пассажиров, выполнением  других работ и услуг автомобильного  транспорта, обусловленные технологией  и организацией транспортного  и экспедиционного обслуживания, в том числе расходы по обязательному  страхованию перевозчиков в соответствии  с действующим законодательством,  а также расходы по обеспечению  требований качества транспортного  обслуживания согласно обязательствам  перевозчика по правилам перевозок,  включая требования сохранности  грузов, безопасности пассажиров, соблюдения  расписаний движения, безопасности  процесса перевозок для оружающей  среды, расходы по эксплуатации  технологических средств связи; 

 

1.2. затраты, связанные  с использованием природного  сырья, в том числе плата  за воду, забираемую предприятиями  из водохозяйственных систем  в пределах установленных лимитов;  

 

1.3. затраты по вводу  в действие нового (поступившего  на баланс предприятия) подвижного  состава автотранспорта и иных  основных фондов, включая расходы  по государственной регистрации  транспортных средств, обкатке,  освоению эксплуатации и наладке  оборудования; 

 

1.4. затраты некапитального  характера, связанные с совершенствованием  технологии и организации перевозок,  включая затраты по дооборудованию  подвижного состава и тары  для грузов, включая затраты, связанные  с изобретательством и рационализацией;    

 

1.5. затраты на обслуживание  перевозочного процесса:

-обеспечение материалами,  топливом, электроэнергией, инструментами,  запасными частями и комплектующими;

-   поддержание основных фондов в рабочем состоянии (мойка, диагностика, тех.осмотр, обслуживание, поведение текущего, капитального и других видов ремонтов;

-   обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, организация медпунктов на территории предприятия, противопожарной и сторожевой охраны; 

1.6. затраты по обеспечению  нормальных условий труда, техники  безопасности, безопасности дорожного  движения (включая предрейсовый  осмотр и инструктаж), устройство  ограждений, обеспечение спец.одеждой;  

 

1.7. текущие расходы, связанные  с содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые  выбросы. (за превышение – за  счет прибыли, в состав затрат  не включаются); 

 

1.8. затраты, связанные  с управлением предприятием:

-   содержание административно-управленческого персонала, включая материально-техническое и транспортное обслуживание;

-   эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, оборудования и инвентаря;

-   затраты на командировки, услуги связи, банков, информационные и консультационные услуги, представительские расходы в пределах, установленных действующим законодательством РФ; 

 

1.9.   росходы , связанные с набором, подготовкой и переподготовкой кадров;  

 

1.10.       выплаты работникам, предусмотренные законодательством РФ за непроработанное время (оплата очередных, дополнительных, учебных отпусков и др.); 

 

1.11.       отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования) от расходов на оплату труда работников предприятия; 

 

1.12.       затраты на оплату % за полученные кредиты в размере 1,1 ставки рефинансирования Центробанка; 

 

1.13.       затраты на оплату услуг посреднических и рекламных организаций в пределах норм; 

 

1.14.       затраты на содержание помещений общественного питания; 

 

1.15.       амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; 

 

1.16.       затраты на аренду земельных участков и имущества, используемого в производственном процессе, в том числе стоянок, погрузочно-разгрузочных площадок и прочее; 

 

1.17.       амортизация нематериальных активов; 

1.18.       платежи по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным действующим законодательством порядком;  

 

1.19.       налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным действующим законодательством порядком; 

 

1.20.       затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности; 

 

1.21.       затраты по командировкам и перемещениям, затраты на выплату таможенных сборов, на проезд автотранспорта, оплата проезда по платным дорогам; 

 

1.22.       непроизводительные расходы:

-   потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

-   недостачи материальных ценностей в отсутствии виновных лиц и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли

-   затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-   выплаты работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности и реорганизацией предприятия;

-   затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, проф.заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;  

 

1.23.       другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с установленным действующим законодательством порядком. 

 

Расчет затрат отражается в калькуляции себестоимости или в сметезатрат. Калькуляция и смета может составляться по статьям либо по элементам затрат в зависимости от масштабов предприятия и вида выполняемых работ. Автотранспортные предприятия используют сметы оба метода в равной степени.

 

2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского  учета

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое  регулирование - осуществляется  нормами права, содержащимися  в соответствующих нормативных  правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое)  регулирование - осуществляется  методическими (техническими) нормами,  содержащимися в соответствующих  актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина  России разъяснительного характера (актам  толкования).

К нормативным правовым актам  относятся: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"и нормативные правовые акты Минфина России. Акты Минфина России приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства "Юридическая литература" Администрации Президента Российской Федерации.

В соответствии с п. 10 Указа  Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования  и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства  Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" "нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров".

Следует отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона О" бухгалтерском  учете" регулирование бухгалтерского учета может осуществляться другими  федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства  РФ, которые также являются нормативными правовыми актами, но ввиду их незначительного  объема в настоящей статье не рассматриваются.

Под актом методического (нормативно-технического) характера  понимается акт Минфина России, который  по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации (не требующим государственной регистрации), поскольку носит методический (нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России "в государственной регистрации не нуждается" - формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера.

Акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера  не имеют самостоятельного обязательного  для исполнения значения. Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-технического) характера. Таким образом, если акты методического (нормативно-технического) характера противоречат нормативным правовым актам, то приоритет имеют последние (поскольку первые являются их производной)Итак, акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера также являются обязательными для исполнения, как и нормативные правовые акты. Разграничение данных видов актов имеет значение для разрешения противоречий, что будет рассмотрено ниже.

Акты Минфина России, как  нормативные правовые, так и методического (нормативно-технического) характера  издаются (принимаются) в виде приказов, независимо от наименования утверждаемого  ими текста (методические указания, указания и др.)

Под нормативными актами, составляющими  систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актов Минфина  России и его актов методического (нормативно-технического) характера. Данное определение вытекает из содержания п. 3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Согласно этому документу, "Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации".

В регулировании бухгалтерского учета также используется понятие "законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете". Содержание данного понятия раскрыто в ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском  учете", согласно которой законодательство Российской Федерации о бухгалтерском  учете 

о состоит из Федерального закона "О бухгалтерском учете", других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Различать приведенные выше понятия (нормативные правовые акты, акты методического (нормативно-технического) характера, нормативные акты, акты, составляющие законодательство РФ бухгалтерском учете) необходимо для правильного определения объема регулирующих актов при решении вопросов, относящихся к организации и ведению бухгалтерского учета, а также для разрешения отдельных видов противоречий. Например, согласно п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации "организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности".

В приведенной норме установлены  две группы актов, которые следует  использовать при формировании учетной  политики: 1) акты, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете и 2) нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации. Как рассмотрено выше, к первой группе актов относятся Федеральный закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Вторую группу актов составляют нормативные правовые акты Минфина России и его методические (нормативно-технические) акты, т.е. вторая группа состоит из совокупности приказов Минфина России по вопросам бухгалтерского учета, независимо от факта регистрации в Минюсте России.

По наименованию утверждаемого  текста приказы Минфина России, регулирующие бухгалтерский учет, подразделяются на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др.

Рассмотрим подробнее  отдельные виды нормативных актов  Минфина России, их роль и значение в регулировании бухгалтерского учета с целью выделения дублирующих  друг друга актов - т.е. тех из них, которые регулируют одни и те же вопросы

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений).

Положение регулирует широкий  круг вопросов: 1) общие аспекты организации  и ведения бухгалтерского учета; 2) порядок бухгалтерского учета  отдельных объектов: незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации; 3) вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности.

Эти вопросы также регулируются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). В связи с тем, что с  момента вступления в силу нового ПБУ не отменяются (не признаются утратившими  силу) соответствующие нормы Положения, возникли многочисленные противоречия между данными актами.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы и правила (критерии признания, оценки, группировки и т.д.) формирования информации об отдельных объектах бухучета (активах, обязательствах, операциях) и  представления информации в бухгалтерской  отчетности.

По виду регулирования  Положения по бухгалтерскому учету  подразделяются на нормативные правовые акты и на акты нормативно-технического характера.

По предмету (вопросу, сфере) регулирования ПБУ подразделяются на:

1) регулирование общих  вопросов организации бухгалтерского  учета ("Учетная политика организации"  ПБУ 1/98);

2) регулирование бухгалтерского  учета отдельных объектов (активов,  обязательств, операций). Например, "Учет  основных средств" ПБУ 6/01, "Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию" ПБУ 15/01 и др.

3) регулирование общих  вопросов формирования бухгалтерской  отчетности ("Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99);

4) регулирование порядка  раскрытия и представления информации  об отдельных обстоятельствах  деятельности организации в бухгалтерской  отчетности ("События после отчетной  даты" ПБУ7/98, "Информация об  аффилированных лицах" ПБУ  12/2000 и др.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению (утверждено Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (далее - Инструкция по применению плана счетов)

Инструкция по применению плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета и отражению  фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней  приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых  к ним субсчетов: раскрыты их структура  и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной  деятельности, порядок отражения  наиболее распространенных фактов.

Инструкция по применению плана счетов согласно заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД не нуждается в  государственной регистрации, поскольку  не содержит правовых норм и является документом нормативно-технического характера.

Практические работники  периодически задают вопрос, на каком  основании столь важный для бухгалтера-практика документ по заключению Минюста России не нуждается в государственной  регистрации? Дело в том, что обязанность  ведения бухгалтерского учета методом  двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухучета, включенных в рабочий  план счетов, установлена п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Инструкция по применению плана счетов новых обязанностей на организации не возлагает, а устанавливает практические (методические) аспекты реализации метода двойной записи.

Как сказано выше, Инструкция по применению плана счетов регулирует порядок отражения в бухгалтерском  учете отдельных (наиболее распространенных) фактов хозяйственной деятельности. Именно по этим предписаниям названная Инструкция может вступать в противоречия с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету - они также в отдельные случаях содержат положения о порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельность.

Методические указания, указания, методические рекомендации, инструкции и др. Акты данного вида, как и  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), по виду регулирования подразделяются на нормативные правовые акты и акты методического (нормативно-технического) характера.

По предмету регулирования  подразделяются на две подгруппы. Первая издана (принята) по вопросам, ранее  урегулированным Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н).

Вторая подгруппа издана (принята) по вопросам, ранее не урегулированным  Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например,

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации  организаций (утверждены Приказом Минфина  России от 20 мая 2003 N 44н);

Указания по отражению  в бухгалтерском учете организаций  операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина  России от 13 июня 1995 г. N 49).

Причины противоречий актов  данной группы с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету рассмотрены  ниже.

Акты толкования представляют собой разъяснения Минфина России по вопросам бухгалтерского учета, которые, как правило, издаются в форме  письма.

Следует отметить, что фактически сложившиеся система регулирования  бухгалтерского учета не соответствует  той, которая предусмотрена Программой реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283). Так, согласно положениям названной Программы, регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое  регулирование - осуществляется  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете";

2) нормативное регулирование  - осуществляется стандартами (Положениями  по бухгалтерскому учету);

3) методическое обеспечение  (инструкции, методические указания, комментарии). Акты Минфина России  рекомендательного, разъяснительного  и уточняющего характера.

Исходя из выше изложенного, в настоящее время, отдельные акты, относящиеся к актам методического обеспечения (методические указания, инструкции и др.), назначение которых заключается в установлении методов (способов, приемов) практической реализации норм ПБУ, получают после регистрации в Минюсте России значение нормативного правового акта и "поднимаются" на один уровень с ПБУ, обуславливая возникновение неясностей и противоречий.

Таким образом, налицо "зарегулированность" отдельных вопросов нормативными правовыми  актами одного уровня. Так, например, в  отношении учета основных средств  действуют следующие нормативные  правовые акты Минфина России имеющие  одинаковую юридическую силу:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В результате в фактически сложившейся системе нормативного регулирования бухучета разные виды актов (нормативные правовые, нормативные  и методического обеспечения) практически "перемешались" между собой, что  создает соответствующие проблемы (противоречия, неясности) в регулировании  бухгалтерского учета.

Для качественного преодоления  возникшей ситуации необходимо внести изменения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Прежде всего, дополнить его так называемыми  коллизионными нормами, т.е. нормами  определяющими порядок разрешения противоречий между разными видами актов, регулирующих бухгалтерский учет. Следующие разделы настоящей статьи посвящены возможным способам преодоления проблем нормативного регулирования бухгалтерского учета в условиях действующего законодательства.

2.2 Задачи себестоимости оказанных  услуг

Основные задачи бухгалтерского учета  затрат на производство — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

 

 

2.3 Система учета производственных  затрат

Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены  следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного  производства»; 23 «Вспомогательные  производства»;

25 «Общепроизводственные  расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих  расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

В учетной политике организации  в отношении учета расходов в  общем случае должны найти отражение  следующие моменты:

1) способ списания общехозяйственных  и общепроизводственных расходов (они могут списываться как  условно-постоянные расходы непосредственно  в дебет счета 90 (метод формирования  частичной себестоимости продукции)  либо включаться в себестоимость  продукции по счету 20, 23, 29 (метод  формирования полной себестоимости);

2) способ распределения  косвенных расходов между объектами  калькулирования себестоимости.  Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20, 23, 29, общепроизводственные расходы) распределяются между объектами калькулирования пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться:

сумма прямых расходов материалов,

сумма расходов на заработную плату,

сумма прямых расходов материалов и на заработную плату,

сумма всех прямых расходов.

3) способ группировки расходов  по статьям затрат для формирования  информации в целях управления, исчисления себестоимости. Например, основными статьями калькуляции  могут быть: сырье и материалы;  возвратные отходы (вычитаются); покупные  изделия и полуфабрикаты; топливо  и энергия на технологические  цели; основная и дополнительная  заработная плата производственных  рабочих; обязательные отчисления  от заработной платы; расходы  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Все вышеуказанные бухгалтерские  счета по учету затрат (кроме счета 96) по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают  расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих  производств и хозяйств.

Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации

Для учета наличия и  движения полуфабрикатов в организациях применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты  собственного производства могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или проданы. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство»  отражают расходы, связанные с изготовлением  полуфабрикатов. С кредита счета 21 полуфабрикаты списываются в  зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 «Основное производство» при расходовании в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» при реализации другим организациям и лицам. При журнально-ордерной форме учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.