Виды и методы финансовый котроль

Введение.

 

Контроль  проникает во все сферы правоотношений и затрагивает интересы миллионов  людей, десятки тысяч организаций.

Существуют  законы, указы, постановления, в которых  регулируется контрольная и надзорная  деятельность.

Предприятиям  и фирмам предоставлены права  самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой  и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях функционально обособленного направления  экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных  управленческих решений. Контроль на предприятии включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и, что более важно, - подготовку рекомендаций для принятия решений. Координируя деятельность всей системы управления фирмой по достижению поставленной цели, контроль обеспечивает выполнение функции «управление управлением» и является синтезом планирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота. Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации неиспользованной работы, достижений науки и техники роль контроля будет усиливаться.

 

1. Назначение финансового контроля.

 

Финансовый  контроль - составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Назначение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными  органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам  государства.

Финансовый  контроль – это контроль за законностью  действий в области образования  и использования денежных средств  государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый  контроль включает в себя: контроль за исполнением  бюджета; бюджетов субъектов; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего  долга; государственных резервов.

Объект  финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения  опосредствуется денежными отношениями.

Конкретные  формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и  права  как государства и его  учреждений, так и всех других экономических  субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный финансовый контроль предназначен для  реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью  государственных предприятий и  учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной  сферы экономики затрагивает  лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения  учета и отчетности.

Финансовый  контроль за деятельностью предприятий  включает также контроль со стороны  кредитных учреждений, акционеров и  внутренний контроль.

 

2. Виды и методы финансового  контроля.

 

Финансовый  контроль как специализированный вид  управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает  разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или  основанными на достижениях смежных  областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).

Системность контроля достигается комбинированным  использованием его различных видов: логического и математического, документального и фактического.

Деление контроля на документальный и фактический  носит в известной мере условный характер ибо в основе этого разграничения  лежат различные источники данных.

Так, источниками  информации для документального  контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая  отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа  и т.д.), он не может быть всеобъемлющим  ввиду непрерывности хозяйственных  операций.

К основным способам документального контроля можно отнести:

• формальную и арифметическую проверку документов;
• юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;
• логический контроль объективной возможности документально

оформленных хозяйственных операций;

• сплошное и выборочное наблюдение;
• встречную проверку документов;
• способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной

оценке материальных затрат с целью  последующего определения

величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство

определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются  в

наличии;

• оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным

корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

• балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их

отражением в финансово-бухгалтерской  документации.

Приемы  фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

• инвентаризация;
• экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного
• объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов
• материальных затрат и выхода готовой продукции;
• визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских

помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-

пропускного режима.

Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению  и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются  подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.

Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и  использования денежных средств  для административно – хозяйственных  расходов, капитального строительства  и.т.д.).

Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования  предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В  этом случае определяется состояние  финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Финансовый  контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы  его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

В процессе осуществления финансового контроля, независимо от органов и видов, применяются  следующие основные методы:

• проверка,
• обследование,
• анализ хозяйственной деятельности,
• ревизия.

Проверка  – самый массовый метод. Осуществляется контроль за отдельными сторонами финансово-хозяйственной  деятельности организации на основе документов. Камеральные проверки проводятся по месту нахождения проверяющей  организации на основе предоставленной  ими финансовой документации. Выездные проверки проводятся на месте проверяемой  организации, на основе документации, ведущейся на предприятии, в организации, учреждении.

Обследование  охватывает широкий круг вопросов и  показателей. При обследовании могут  применяться специфические приемы: опрос, наблюдение, мониторинг, анкетирование.

Анализ  финансово-хозяйственной деятельности – изучение отдельных вопросов с  целью установления причинно-следственной связи с применением экономико-математических приемов и статистических методов. Используется и для изучения финансово-хозяйственного положения предприятия.

Основной  метод финансового контроля –  ревизия, то есть наиболее глубокое и  полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.

Слово «ревизия»  от латинского revision, т.е. «пересмотр». Документальная ревизия представляет собой контрольное изучение ранее произведённых хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Ревизия по времени осуществления относится  к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей  в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический  и документальный контроль, что позволяет  наиболее полно и глубоко проверить  результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В ходе ревизии  изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что  не является обязательным, при осуществлении  других способов хозяйственного контроля.

В отличие  от других способовхозяйственного контроля – ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её распространения, сроки проведения, права и обязанности  лиц, проводящих ревизию и должностных  лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Следовательно, ревизия – это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий (объединений), организаций и учреждений, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершённых хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей.

Основными задачами ревизии являются: выявление  хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности; установление причин и условий, способствующих хозяйственным  нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в этом должностных лиц; принятие мер по возмещению причинённого ущерба, как в процессе ревизии, так  и после неё; выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности  производства.

В процессе ревизии фиксируются только документально  подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения  к исполнению служебных обязанностей, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных  положений и инструктивных указаний, причин, условий возникновения и  последствий нарушений; выявляются неиспользованные резервы эффективности  производства; проверяется система  обеспечения сохранности хозяйственных  средств, а также соблюдения действующих  стандартов по учёту и отчётности и т.д.

В зависимости  от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.

Ведомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным  аппаратом вышестоящих органов (министерств, государственных комитетов и  ведомств) в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.

Вневедомственные  ревизии производятся контрольно-ревизионным  аппаратом органов государственного контроля, наделённых контрольными правами  по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчинённости.

Внутрихозяйственными  являются ревизии, проводимые внутри предприятия 
(объединения). Они, как правило, контролируют деятельность входящих в состав предприятия (объединения) структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

По организационному признаку ревизии могут быть плановыми  и внеплановыми. Плановые ревизии  проводятся в соответствии с планом ревизионной работы. Вышестоящие  органы планируют ежегодное проведение ревизий в подведомственных предприятиях и организациях, а в бюджетных  организациях и учреждениях, не осуществляющих непосредственно хозяйственных  операций – не реже одного раза в  два года.

Внеплановые ревизии планом не предусматриваются, а проводятся при необходимости. Такие ревизии могут быть вызваны  неблагополучным положением дел  на отдельном предприятии, при обнаружении  фактов хищений и злоупотреблений, по просьбе судебно-следственных органов  и т.д. При расследовании некоторых  преступлений, особенно хищений денежных средств и имущества ревизия  проводится в обязательном порядке. Материалы такой ревизии дают возможность следственным органам  установить лиц, виновных в злоупотреблениях, способы совершения хищений и  суммы материального ущерба.

В зависимости  от полноты проверки деятельности предприятия  ревизии подразделяются на комплексные, некомплексные и тематические.

Комплексными  считаются ревизии, при которых  проверяются все стороны деятельности предприятия, его производственная и финансово-хозяйственная деятельность.

Комплексная ревизия осуществляется бригадой, в  состав которой кроме бухгалтера – ревизора входят специалисты, знающие  экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности. Участие в комплексной ревизии специалистов по различным областям знаний позволяет выявить резервы улучшения производственной и финансовой деятельности предприятия, способствует дальнейшему повышению эффективности производства.

Некомплексной называется ревизия, проводимая одним  ревизором (обычно специалистом по бухгалтерскому учёту и финансам), при которой  проверяется хозяйственно-финансовая деятельность. Некомплексные ревизии  не позволяют в полной мере выявить  состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых технологий, поэтому они менее эффективны по сравнению с комплексными ревизиями.

Тематическими считаются ревизии, проводимые в  целях проверки состояния отдельных  разделов (частей, участков экономической  и социальной деятельности предприятий  или организаций. Такие ревизии  назначаются для детального изучения соответствующих тем (вопросов), разработок и конкретных мероприятий по устранению выявленных недостатков. Темами таких  ревизий, например, могут быть: «Ревизия обеспечения сохранности и рационального  использования материальных ресурсов (всех или конкретных видов)», «Ревизия правильности образования и использования  фондов специального назначения» и  др.

В зависимости  от полноты проверки хозяйственных  операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные, комбинированные.

При сплошных ревизиях проверяются за весь ревизионный  период все без исключения хозяйственные  операции, записи в учётных регистрах  и отчётные показатели. Это наиболее эффективный вид ревизии, однако, как правило, из- за большой трудоёмкости он используется только в тех случаях, когда на предприятии допущены серьезные  нарушения и злоупотребления.

Выборочные  ревизии предусматривают проверку хозяйственных операций и бухгалтерских  документов не за весь ревизионный  период, а только за время, заранее  намеченное ревизором, т.е. за определённые промежутки времени внутри ревизионного периода.

Комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий  проверяются выборочно, другие –  сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и  расчёты с подотчётными лицами, все  другие хозяйственные операции –  выборочно. Однако, если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.

Ревизия основывается на проверке первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерской  и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются  актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

На основе акта разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков производственно-хозяйственной деятельности предприятий и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

       

3. Органы, которые осуществляют  финансовый контроль.

 

Субъектами  финансового контроля являются особые органы и организации, наделенные контрольными функциями.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют законодательные  органы власти, налоговые и кредитные  учреждения, страховые организации, госкомитеты, министерства и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений, ревизионные  комиссии в кооперативных и общественных объединениях.

Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждения  государственного прогноза экономического и социального развития народного  хозяйства государственного бюджета  по звеньям бюджетной системы, отчетов  по его исполнению. Контролируется законность и эффективность использования  государственных средств, целесообразность осуществления расходов. Производится финансовый контроль законодательными органами через комитеты и комиссии, в частности, через плановые и  бюджетно-финансовые комиссии. При  законодательных органах создаются  также Контрольные палаты.

Кредитные учреждения осуществляют финансовый контроль при выдаче, проверке, обеспеченности и взыскании ссуд. Госкомиссии, госкомитеты, министерства и ведомства, отделы местных  Советов народных депутатов проводят финансовый контроль специальным ревизорским  аппаратом. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями предприятий, организаций. Как правило, на предприятиях, в организациях финансовый контроль выполняется главными (старшими) бухгалтерами, работниками финансовых отделов.

Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Возглавляет  систему налоговых органов Государственная  налоговая служба. Налоговые инспекции  на местах подчиняются только своему вышестоящему органу. Задачи налоговых  служб являются: контроль за соблюдением  законодательства о налогах, обеспечение  полноты и своевременности внесения в бюджет налоговых платежей. Одновременно налоговые инспекции осуществляют проверку финансового состояния  предприятия и организаций независимо от ведомственной подчиненности  и их организационно-правовой формы; проводят контроль за правильностью  определения налогооблагаемой прибыли (дохода) с целью недопущения ее занижения; ведут регистрацию всех субъектов, а также реальных, потенциальных  объектов налогообложения.

Развитие  товарно-денежных отношений порождают  разнообразие форм собственности, способствует появлению финансового рынка, что  определяет направления дальнейшего  развития и возникновения новых  форм и средств финансового контроля. Аудиторство - новое в нашей стране организационная форма финансового  контроля за финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельностью предприятий  и организаций. Контрольные и  консультационные услуги аудиторские  фирмы оказывают всем предприятиям и организациям на платной основе. Аудиторские фирмы - это независимые  организации, призванные способствовать повышению качества контроля, его  объективности.

Как правило  отношения аудитора и клиента  оформляются договором с оплатой  услуг по договорным ценам. Результат  аудиторской проверки оформляется  в виде заключения. Этот документ имеет  юридическую силу для всех юридических  и физических лиц, государственных  и судебных органов.

Выделяют  два вида аудита:

• внешний
• внутрифирменный.

Внешний аудит выполняют специальные  аудиторские фирмы по договору с  государственными, налоговыми и другими  органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутри фирм аудиторской  службой, функционирующей, как на уровне центрального руководства фирмы, так  и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.п. Данный аудит направлен на повышение эффективности управленческого решения по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли.  В его задачи входит проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности, проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации.

Основная  задача аудиторских служб состоит  в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную  деятельность предприятия, ведение  бухгалтерского учета, составление  отчетности и обеспечение государственных  органов и собственников объективной  информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в  деловом мире не принимает всерьез  предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.

При проведении финансового контроля в современных  условиях все в большей мере используется с вычислительной также и информационно-компьютерная техника; широкое применение находят  экономические нормы и нормативы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Организация и функционирование эффективной системы финансового контроля - обязательный и непременный элемент государственной финансовой политики. Государственный финансовый контроль, играя существенную роль в обеспечении функционирования государства, одновременно может квалифицироваться как функция социального управления и правового регулирования.

Совершенствование государственного финансового контроля в России позволит целесообразно  и эффективно использовать государственные  финансовые ресурсы страны, а также  движение финансовых потоков от отправителя  к адресату. Снизится вероятность, что  денежные средства будут использованы с нарушениями законодательства и будет уверенность, что данные денежные средства будут использованы по целевому назначению. Совершенствование  финансового контроля будет препятствовать и нарушению законности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, обнаружению и раскрытию противоправных деяний, выявлению и устранению причин и условий, способствующих такого рода действиям.

Весьма  своевременным является предоставление в законодательном порядке широких  полномочий Счетной палате, являющейся во всех развитых странах высшим судебным и независимым органом контроля за формированием и использованием государственных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

 

1.   Финансовый контроль Грачева Е.Ю. 2004. 520 стр.

2.  Справочная система «Консультант Плюс».

3.  «О расчёте налога на имущество»: Бухгалтерское

      приложение к «Экономика и жизнь» Сорокин 1998 год № 11.

4.   «Налоги и налогообложение»: Юткина Т.Ф. Инфра – М., 1998 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

План

Введение…………………………………………………………………….…1

1. Назначение финансового контроля……………………………………...2
2. Виды и методы финансового контроля………………………………….3
3. Органы, которые осуществляют финансовый контроль…………….....9
4. Заключение……………………………………………………………….12
5. Литература………………………………………………………………..13