Виды и объекты налоговых расчетов

         ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Тульский филиал

 

 

 

 

Реферат

на тему «Виды и объекты налоговых расчетов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тула 2015

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………………с.3

 

Учет расчетов по налогу на имущество……………………………………...с.4

 

Учет расчетов по земельному налогу………………………………………...с.11

 

Заключение……………………………………………………………………..с.17

 

Список литературы……………………………………………………………с.18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органами местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

    Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. В связи с этим налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой функции формируется бюджетный фонд; реализуя вторую - государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

    В нашей стране организации должны платить различные налоги. Налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

 

 

 

 

Учет расчетов по налогу на имущество.

    Налог на имущество предприятий введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

   Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ, вводится в действие в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством

К плательщикам налога на имущество относятся:

- предприятия (включая банки и другие кредитные учреждения) и организации с иностранными инвестициями, которые считаются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

- филиалы и другие подразделения  предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и  расчетный или текущий счет;

- компании, фирмы, любые другие  организации, образованные в соответствии  с законодательством иностранных  государств; международные организации  и объединения, обособленные их  подразделения, которые имеют имущество  на территории России, континентальном  шельфе и в исключительной  экономической зоне Российской  Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта (п. 1.1 статьи 373 НК РФ действующая с 1 января 2010 г. и применяющейся до 1 января 2017 г.).

Кроме того, налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог (ст. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ 2 часть.).

Объектом обложения налогом на имущество согласно статье 374 НК РФ признается:

- движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Эти иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

    Земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество, хотя и учитываются в составе основных средств.

    Кроме того, не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом исключение такого имущества из состава объектов налогообложения возможно только при условии его использования для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (ст. 374 п. 4 НК РФ).

    Большинство льгот обусловлено принадлежностью организации к определенной отрасли (виду деятельности) с обязательным условием использования имущества для целей такой деятельности.

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут устанавливаться как федеральным законом, так и региональными законами и иными нормативными актами.

    Федеральный закон освобождает от обязанности представлять расчеты и декларации по налогу на имущество организаций при отсутствии объекта налогообложения (ФЗ от 30 октября 2009 г. №242-ФЗ). Принятые поправки позволяют бухгалтеру не предоставлять в налоговые органы «нулевых» расчетов и деклараций.

Согласно ст. 376 НК РФ налоговая база должна определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту государственной регистрации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

- в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

   Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки указанных объектов.

    Изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 г. имущество, переданное во временное владение и пользование или во временное пользование, отнесено к основным средствам, и поэтому оно также должно учитываться при расчете налога на имущество.

    Несмотря на эти изменения, имущество, переданное во временное владение и пользование или во временное пользование, как и ранее в бухгалтерском учете должно отражаться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а амортизация по нему - на счете 02 «Амортизация основных средств».

    Следовательно, в данном случае при расчете налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

    Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и / или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

    Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

    В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (ст. 375 п. 1 НК РФ).

    В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом суммы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств»

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Общий принцип определения среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что определяется средняя арифметическая величина. Однако в расчет принимается остаточная стоимость объектов основных средств не только по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки, на начало которых принимаются к расчету (соответственно - 4, 7, 10 и 13). К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных.

   Налоговым Кодексом РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

    Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ. На практике они привязываются к срокам представления налоговых деклараций.

    В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

    Для целей бухгалтерского учета налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации.

    Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, начисленные в установленном порядке, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

    Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Для целей налогового учета налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Размер предельной налоговой ставки может составлять до 2,2% налоговой базы (ст. 380 п. 1 НК РФ).

     Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления. 
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами, в соответствии с законодательством.

Учет расчетов по земельному налогу.

    В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ местными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются в соответствии с положениями НК РФ соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В соответствии со статьей 15 Налогового Кодекса РФ к местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

    В соответствии с главой 31 Налогового Кодекса РФ на территории муниципальных образований определяются: ставки земельного налога, порядок и сроки уплаты налога, а также порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.

    Налогоплательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки (кроме аренды земли). Объектом налогообложения признаются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, расположенные на территории муниципального образования и предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

        Для подтверждения прав на льготы и уменьшение налоговой базы необходимо представить документы по месту нахождения земельного участка:

- налогоплательщиками-организациями - в срок не позднее 30 апреля  календарного года;

- налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу.

Но в случае передачи земельных участков в аренду с юридических лиц или граждан взимается земельный налог с площади, переданной в аренду.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 (ред. от 30 июня 2010 г. №478 г. Москвы), установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

    Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Если собственник земельного участка не один, установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой и в общей совместной собственности. Следует помнить, что в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

    На основании статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом сведения о кадастровой стоимости земель подлежат доведению до налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта календарного года. Информация о кадастровой стоимости земельных участках, являющихся объектом налогообложения, размещается в печатных средствах массовой информации, а также на официальных интернет-сайтах ФГУ «Земельная кадастровая палата», Территориального управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, на сайтах администраций муниципальных образований.

    Налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

    Налоговые ставки устанавливаются представительными органами местного самоуправления и доводятся до налогоплательщиков по средствам официальных источников информации.

    Земельный налог определяется в расчете на год исходя из облагаемой налогом площади земельного участка (налоговой базы). В облагаемую налогом площадь земельного участка включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам.

 

    Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы:

Нз = Бн*i/100, (1)

где Нз - земельный налог, руб.

Бн - налоговая база, руб.

i - ставка налога, %

В течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи.

Сумма налога к уплате в бюджет как разница между суммой начисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу:

Нзу = Нз - Аз, (2)

где Нзу - сумма налога к уплате в бюджет

Нз - сумма начисленного налога

Аз - сумма авансовых платежей

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 п. 1,2 глава 31 НК РФ).

    Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Расчеты с бюджетом по земельному налогу бухгалтер должен вести на отдельном субсчете балансового счета 68.

При начислении налога счет 68 кредитуется в корреспонденции со следующими счетами затрат:

- 20.1 «Растениеводство» с отнесением на отдельные культуры и виды работ - по землям, используемым в растениеводстве;

- 20.2 «Животноводство» - по землям, используемым в животноводстве (например, по участкам под зданиями ферм);

- 23 «Вспомогательные производства» - по участкам, занятым гаражом, ремонтными мастерскими, котельными и иными вспомогательными производствами;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - по участкам под зданиями и сооружениями общепроизводственного назначения;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - по землям под зданием конторы и т.д.;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по участкам, занятым объектами ЖКХ, столовыми, пошивочными мастерскими и т.д.

В отдельных случаях суммы земельного налога могут быть отнесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (когда организация строит на земельном участке объекты основных средств). Другими словами, бухгалтер должен соблюдать единый принцип: суммы начисленного земельного налога относятся на те счета, где отражается себестоимость продукции, в процессе производства которой участвует конкретный участок земли.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. В случае когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

    В случае, когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

    Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

   Налог полностью зачисляется в региональный бюджет (ст. 56, 61.1 Бюджетный кодекс РФ).

    Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Начиная с 1 января 2014 года, плательщиками земельного налога - организациями и индивидуальными предпринимателями расчеты по авансовым платежам по данному налогу в налоговый орган не представляются, а представляется только годовая налоговая декларация не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным периодом (статья 398 НК РФ). Но итогам 2014 года налогоплательщики обязаны представить налоговые декларации по земельному налогу в сроки, установленные налоговым законодательством, действующим в 2014 году, то есть не позднее 1 февраля 2015 года.

 

Заключение

    Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика.

    Вместе с тем стоит отметить, что значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры, науки, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи и так далее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М.: «Юрайт», 2013. // Консультант Плюс.

2. Захаров, М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации/ М.Л.Захаров .- M.: Проспект, 2013. - 720 c.

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ В.Г.Пансков. - М.: Книжный мир, 2013.-380 с.

4. Романовский М.В. Налоги и налогообложение/ М.В. Романовский - 2-е изд. -СПб: Питер, 2012.-472 с.

5. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение/ Д.Г.Черник. - М.:ИНФА, 2013.-325 с.

6. Информационно-правовая база «Консультант +»  [Электронный ресурс]

7. Информационно-правовая база «Гарант»  [Электронный ресурс]