Виды юридической ответственности бухгалтерии

         Виды  юридической ответственности  бухгалтерии. 

         Бухгалтер является важной фигурой в организации. Финансовое состояние организации во многом зависит от его квалификации. Он должен обладать знаниями не только в  области налогового, финансового, валютного  законодательства, но и гражданского, трудового. На небольших предприятиях на бухгалтера могут быть возложены также функции кадровика, кассира.

         Бухгалтер несёт  ответственность за формирование учётной  политики, соблюдение правил ведения  бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Он должен помнить, что в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей может быть привлечён к следующим видам юридической ответственности:

         1) дисциплинарной ответственности, которая устанавливается ТК РФ за неисполнение либо ненадлежащее исполнение по его вине возложенных на него трудовых обязанностей; Дисциплинарная ответственность — вид юридической ответственности, основным содержанием которой выступают меры (дисциплинарное взыскание), применяемые администрацией учреждения, предприятия к сотруднику (работнику) в связи с совершением им дисциплинарного проступка.

         Гражданин, заключивший  трудовой договор (контракт) с работодателем (предприятием, учреждением, организацией независимо от организационно-правовой формы собственности), обязан добросовестно выполнять трудовые обязанности и соблюдать трудовую дисциплину.

         Функции дисциплинарной ответственности

• регулятивная — направлена на формирование поведения сотрудника (работника), на определение границы между правомерным и противоправным исполнением своих трудовых обязанностей;
• превентивная — предупреждение нарушения трудовой дисциплины как самим лицом, которое подвергается дисциплинарной ответственности (частная превенция), так и другими сотрудниками (работниками) (например, за счёт создания впечатления о неотвратимости наступления ответственности как результата определённых действий);
• карательная — предполагает наложение на субъекта, несущего ответственность, неблагоприятных для него моральных и материальных последствий;
• восстановительная и воспитательная — формированием у лица убеждения о недопустимости совершения действий, влекущих дисциплинарную ответственность;

         Различают два вида дисциплинарной ответственности: общую  и специальную. Общая дисциплинарная ответственность - это ответственность в рамках правил внутреннего трудового распорядка. Она может быть возложена на всех работников, за исключением тех, в отношении которых установлена специальная дисциплинарная ответственность. Общую дисциплинарную ответственность устанавливают ст. 192-194 ТК РФ и правила внутреннего трудового распорядка конкретной организации. Специальная дисциплинарная ответственность есть ответственность, предусмотренная для отдельных категорий работников специальным законодательством, уставами и положениями о дисциплине. Специальная дисциплинарная ответственность имеет особенности: строго определен круг лиц, подпадающих под действие соответствующих норм; предусмотрены специальные меры дисциплинарного взыскания; очерчен круг лиц и органов, наделенных властью применения дисциплинарных взысканий; действует особый порядок обжалования взысканий.

         2) материальной ответственности, в соответствии с ТК РФ, за прямой действительный ущерб, причинённый работодателю, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества; Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.

         Если трудовым договором  не предусмотрено, что главный бухгалтер  в случае причинения ущерба несет  материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

         Взыскать в полном объеме сумму ущерба с главного бухгалтера, с которым не заключен договор о полной материальной ответственности (вероятность такого на практике очень мала), возможно, если ущерб причинен в одном из случаев, о которых сказано в ст. 243 ТК РФ (например, если ущерб причинен в состоянии опьянения).

         Материальная ответственность  может быть, в частности, возложена  за неправильные действия работника, приведшие  к уплате штрафных санкций, пеней  за несвоевременную и неправильную уплату налогов и прочих обязательных платежей, не обеспечение сохранности первичных документов и т.п.

         Кроме того, если сумма  ущерба будет составлять свыше среднемесячного  заработка главного бухгалтера, то взыскание ущерба может быть произведено  только в судебном порядке, где работодатель обязан будет доказать, что ущерб причинен именно неправильными действиями главного бухгалтера (ст. 248 ТК РФ).

         Таким образом, возмещение ущерба в любом случае возможно только в случае, если сам ущерб образовался  по вине главного бухгалтера. О ее отсутствии может свидетельствовать, например, не обеспечение главного бухгалтера техническими средствами контроля подлинности денежных знаков.

         Если все же главный  бухгалтер привлечен к полной материальной ответственности, то удержания  из заработной платы могут производиться  в размере не свыше 20% заработной платы, причитающейся работнику (при удержаниях на основании распоряжения работодателя), или не свыше 50% (при удержаниях на основании исполнительного документа) (ст. 138 ТК РФ).

         Если одновременно с удержаниями в возмещение материального  ущерба производятся также удержания алиментов на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещение ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

         3) административной ответственности, предусмотренной административным законодательством в случае совершения правонарушения в области финансов, налогов и сборов. По общему правилу административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ).

         Таким образом, главному бухгалтеру следует, помимо норм КоАП РФ, также учитывать нормы и региональных кодексов об административных правонарушениях, которыми может быть установлена административная ответственность за нарушения в сфере финансов.

         Среди нарушений, ответственность  за которые предусмотрена положениями КоАП РФ и которые может совершить главный бухгалтер, прежде всего следует выделить правонарушения в области налогов и сборов, указанные в ст. ст. 15.3 - 15.6 и 15.11 КоАП РФ (см. п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 и п. 23 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18):

         - нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе  или органе государственного  внебюджетного фонда влечет наложение  административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.;

         - нарушение установленного  срока представления в налоговый  орган или орган государственного  внебюджетного фонда информации  об открытии или о закрытии  счета в банке или иной кредитной  организации влечет наложение  административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.;

         - нарушение установленных  законодательством о налогах  и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета влечет  наложение административного штрафа  в размере от 300 до 500 руб.;

         - непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа от 300 до 500 руб.;

         - грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского  учета и представления бухгалтерской отчетности, а также нарушение порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (при этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

         Среди других административных правонарушений, которые чаще встречаются  на практике и могут быть совершены в результате действий (бездействия) главного бухгалтера, необходимо выделить предусмотренные ст. ст. 15.1, 15.3, 15.25, 15.27 и 13.19 КоАП РФ следующие составы нарушений:

         - нарушение порядка  работы с денежной наличностью  и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.;

         - нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе  или органе государственного  внебюджетного фонда влечет наложение  административного штрафа в размере  от 500 до 1000 руб.;

         - нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.;

         - нарушение установленного  порядка открытия счетов (вкладов)  в банках, расположенных за пределами  территории Российской Федерации,  влечет наложение административного  штрафа от 5000 до 10 000 руб.;

         - несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.;

         - нарушение установленного  порядка ввоза и пересылки  в Российскую Федерацию и вывоза  и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме влечет наложение административного штрафа от 1000 до 2000 руб.;

         - неисполнение организацией, осуществляющей операции с денежными  средствами или иным имуществом, законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб.;

         - нарушение порядка  представления статистической информации, необходимой для проведения государственных  статистических наблюдений, а также  представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб.

         Также главному бухгалтеру следует иметь в виду, что КоАП РФ закрепляет и иные виды нарушений, субъектом ответственности которых  при определенных обстоятельствах может быть и он, например:

         - нарушение правил  регистрации транспортных средств,  механизмов и установок (ст. 19.22 КоАП РФ, штраф от 100 до 300 руб.);

         - продажа товаров  без информации об изготовителе  или без применения ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ, штраф от 3000 до 4000 руб.);

         - нарушение правил  продажи алкогольной продукции  (п. 3 ст. 14.16 КоАП РФ, штраф от 3000 до 4000 руб.);

         - нарушение санитарных  норм (ст. 6.3 КоАП РФ, штраф от 500 до 1000 руб.);

         - нарушение правил  обязательной сертификации продукции (п. 2 ст. 19.19 КоАП РФ, штраф от 1000 до 2000 руб.). 

         4) налоговой ответственности, установленной НК РФ за совершение налоговых правонарушений; Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается НК РФ. Главы 16 и 18 НК РФ не называют должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности, за одним исключением.

         Статья 128 НК РФ предусматривает  ответственность свидетеля. Исходя из положений ст. 90 НК РФ, следует, что  главный бухгалтер может быть допрошен уполномоченным лицом в качестве свидетеля, следовательно, ему необходимо учитывать положения об ответственности свидетеля.

         Так, неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин повлечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а неправомерный отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний повлечет взыскание штрафа в размере 3000 руб. 

         5) уголовной ответственности, установленной УК РФ за преступления в финансово-экономической сфере. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

         Принципом привлечения  к уголовной ответственности, закрепленным в ст. 8 УК РФ, является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ.

         Уголовная ответственность  является наиболее серьезным по своим  последствиям видом юридической  ответственности. Главный бухгалтер  в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями: при этом одни статьи УК РФ (ст. ст. 195, 199) в своей описательной части (диспозиции) содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов; другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, не могут не затрагивать компетенции бухгалтерских работников.

         При этом часть преступлений главный бухгалтер может совершить как лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору, например с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. ст. 174, 194 УК РФ), а часть преступлений - только в качестве соучастника, т.е. не являться непосредственным исполнителем (ст. ст. 176, 177, 195 УК РФ).

         Представляется, что  основным преступлением, которое может  совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Объективная  сторона данного преступления - умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

         Способами уклонения  от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

         Под включением в  налоговую декларацию или в иные документы, представление которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

         Включение в налоговую  декларацию или иные обязательные для  представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в  умышленном не отражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

         Исходя из того, что  в соответствии с положениями  налогового законодательства срок представления  налоговой декларации и сроки  уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (см. Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).

         Уклонение от уплаты налогов с организации наказуемо, если совершено в крупном размере:

         сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1 млн. 500 тыс. руб., вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате;

         сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 500 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет  и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

         По смыслу УК РФ, уклонение  от уплаты налогов может быть признано совершенным в крупном размере  как в случаях, когда сумма  неуплаченного налога является крупной  по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма - результат неуплаты нескольких различных налогов и (или) сборов.

         Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его  совершению руководителя организации-налогоплательщика  или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

         Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом в целях полной или частичной их неуплаты.

         В тех случаях, когда  главный бухгалтер в целях  уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных  документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. ст. 199 и 327 УК РФ.