Влияние налоговой системы на развитие высокотехнологичных предприятий малого бизнеса

«Влияние налоговой системы  на развитие  высокотехнологичных  предприятий малого бизнеса»

Введение

Процесс глобализации мировой экономики привел к тому, что страны со «старой» экономикой столкнулись с возрастающей конкуренцией со стороны стран с низком уровнем затрат. Вместо ценовой борьбы, в качестве стратегии противостояния конкуренции используется повышение уровня технологий, применяемых для производства товаров и услуг. Высокотехнологичный сектор – это совокупность предприятий и научно-исследовательских организаций, производящих по радикальным технологиям и реализующих сложную, информационно-насыщенную конкурентоспособную на мировых рынках продукцию с высокой долей добавленной стоимости.

К  высокотехнологичной  продукции относятся разработки, обладающие изобретательским (или близким к нему) уровнем, защищенные патентами или специальными соглашениями (ноу-хау), что дает возможность производителям получать дополнительную прибыль до тех пор, пока не появятся еще более новые технологии и еще более уникальная продукция, имеющая абсолютные преимущества. Эта дополнительная прибыль называется интеллектуальной или технологической рентой.

По классификации OECD к высокотехнологичным относятся  только 4 отрасли: аэрокосмическая, производство компьютерное и офисной техники, выпуск телекоммуникационного оборудования и фармацевтика. Вместе с тем, высокотехнологичные сектора или даже производства имеются внутри многих отраслей. Однако, в обозначенных OECD отраслях уровень высокотехнологичной продукции преобладает.

Новый тип экономического развития требует создания максимально благоприятных условий для предпринимательской инициативы, а стимулирование развития технологий, как показывает мировой опыт, невозможно без государственного вмешательства.

Поэтому важнейшая задача государства состоит в создании такой экономической системы, которая бы способствовала стимулированию развития инновационного сектора отечественной экономики. Государственная система стимулирования предприятий включает следующие основные подсистемы¹: финансовую, финансово-кредитную и налоговую, которые способствуют повышению привлекательности этого вида деятельности, а также укрепляют устойчивость существующих инновационных предприятий. Однако положительного эффекта от системы налогообложения можно ожидать только в случае, когда государственная налоговая политика ориентирована на максимизацию своих доходов через создание условий для роста доходов инновационного бизнеса.

Объектом исследования являются наукоемкие и высокотехнологичные отрасли экономики. Предметом исследования являются конкретные меры налогового стимулирования и их практическое применение.

Информационная  база исследования: законодательные и нормативно-правовые акты РФ, монографии и научные статьи, посвященные теме исследования, материалы периодических источников и электронные ресурсы. Эмпирическую базу составляют статистические данные Государственной службы статистики Российской Федерации, исследования института макроэкономических исследований Гайдара, данные Межведомственного аналитического центра, Мирового Банка, доклады международных компаний PricewaterhouseCoopers, Deloitte Touche Tohmatsu и KPMG, а также исследования стран ОЭСР.

Цель данного реферата - дать обзор литературы в сфере исследований налогового стимулирования малых предприятий, работающих в сфере высоких технологий. В реферате рассматриваются ключевые теоретические достижения и практические меры, применяемые в России и зарубежных странах.

Наукоемкие  отрасли и высокие технологии играют авангардную роль в развитии социальной сферы и экономики. В них материализуется основная часть результатов НИОКР, они определяют спрос на достижения науки и создают базу предложения материально-вещественных и информационных новшеств практически для всех отраслей экономики. Размеры наукоемкого сектора и масштабы использования высоких технологий характеризуют научно-технический и экономический потенциал страны.

Влияние глобализации на характер и динамику инновационных  процессов в высокотехнологичных  производствах современной мировой  экономики проявляется в основных тенденциях глобализации инновационной среды, главные из которых²:

• создании мировой научно-технологической инфраструктуры, для которой базовым элементом является объединение усилий научно-технических организаций, ученых и специалистов разных стран;
• использовании ТНК глобального научно-исследовательского потенциала, который основан на привлечении высококвалифицированных научных кадров и их участии в выполнении и финансировании совместных научных проектов;
• возрастании доли зарубежного финансирования научных исследований в большинстве развитых и новых индустриальных стран;
• формировании сетевых структур, дающих возможность рационально комбинировать ресурсы и регулировать развитие их национальных научно-инновационных комплексов;
• формировании корпорациями многочисленных научно-исследовательских подразделений в результате процессов поглощения конкурентов или слияния с ними;
• усилении межфирменной научно-технической кооперации;
• компании промышленно развитых стран рассматривают улучшение процесса распространения и адаптации технологий как альтернативу увеличению своих расходов на НИОКР и т.д.

В настоящее  время доминирующее положение на рынке высокотехнологичной продукции  занимают страны «большой семерки»: примерно две трети производства и торговли находится под их контролем. Из них США контролирует свыше 20%, Япония - около 12-14%, Германия - более 10%. На долю России приходится 0,2% в этом торговом обороте. При этом доля высокотехнологичной продукции в экспорте РФ не превышает 4-5%, в то время как для Китая этот показатель составляет около 23%, Южной Кореи - 38%, Венгрии - 25%.

Российский  рынок высокотехнологичных услуг  пока остается недостаточно востребованным на мировых рынках, несмотря на процесс  глобализации. Однако, деятельность по обслуживанию высокотехнологичной техники, совершенствованию технологических процессов, расширению возможностей уже имеющегося оборудования будет востребована на внутренних и международных рынках.

Таблица 1

Расходы на НИОКР и их соотношение  к ВВП в отдельных странах,

млрд. долл. США

Источник: International monetary fund, R&D magazine

Во всем мире важная роль в интенсификации инновационных  процессов принадлежит малым  предприятиям, что обусловлено их инициативностью, гибкостью, способностью быстро приспосабливаться к новым  требованиям. В условиях растущей диверсификации и индивидуализации производства они призваны обеспечивать результативное освоение технологий и выпуск мелкосерийной инновационной продукции. Согласно статистическим данным, доля инновационного предпринимательства в общей структуре малого бизнеса России варьируется от 1,4 до 3,5%. При этом из всех малых инновационных предприятий России не более 15% можно назвать по-настоящему инновационными, то есть ориентированными на рынок. Имеется в виду, что эти 15% проводят научные исследования, занимаются охраной интеллектуальной собственности и коммерциализацией нововведений на рынке³.

Малое предприятие может быть либо независимой: вновь созданной или уже давно работающей – либо созданной крупной корпорацией непосредственно для реализации инновационного проекта (так называемое «внутрикорпорационное предпринимательство»). Наиболее важную роль малые высокотехнологичные играют на ранних стадиях инновационного процесса:

• формирования концепции;
• создания макета и опытного образца;
• рыночного тестирования разработки;
• производства опытной партии.

Одним словом, вплоть до полномасштабного, промышленного  освоения новшества. Крупное же предприятие может позволить себе рентабельное внедрение инноваций именно потому, что знания обладают практически нулевыми предельными издержками при их распространении. Следовательно, оно легко может развивать кооперацию с другими компаниями на основе внедрения научно-технических разработок малых высокотехнологичных фирм, либо расширять ассортимент выпускаемой продукции, используя имеющуюся у них производственную базу.

Анализируя  зарубежный и отечественный опыт развития малого инновационного предпринимательства, можно выделить ряд определенных его преимуществ. К ним относятся:

• короткая длительность инновационного цикла;
• прямые и персональные контакты с партнерами; быстрое принятие управленческих решений;
• высокая мотивация труда;
• гибкая реакция на научно-технические достижения;
• динамичная ориентация на спрос потребителя, свободные рыночные ниши;
• минимальная иерархия в менеджменте.

Однако стоит  отметить, что малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, к которым относятся:

• невысокий профессиональный уровень менеджмента;
• незначительные возможности привлечения внешнего финансирования;
• высокий уровень риска в предпринимательской деятельности;
• незначительная степень разделения труда и специализации рабочих мест;
• ограниченные возможности удовлетворения масштабного спроса;
• персонифицированная ответственность за финансовые результаты деятельности.

Рис. 1

Интенсивность применения инноваций  российскими компаниями

Источник: составлено автором, по данным доклада Межведомственного аналитического центра Механизмы стимулирования инновационной активности (опрос 600 руководителей инновационных фирм)

Как уже отмечалось, в России к внедрению новых  технологий и разработке инноваций  больше склонны крупные предприятия, тогда как роль малого бизнеса  в развитии высоких технологий незначительна (см. Рис. 1). Эту ситуацию можно объяснить особенностями формирования и функционирования малого бизнеса в России. Можно выделить ряд особенностей условий функционирования российского малого бизнеса, сложившихся за время его становления в постсоветский период и не утративших актуальность до настоящего времени и отличающих его от зарубежных аналогов⁴:

1. совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на моно-продуктовую модель развития;
2. стремление к максимальной самостоятельности, в то время как значительная часть зарубежных малых предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга;
3. общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;
4. неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого предпринимательства;
5. стремление успешно функционирующих малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе и на международные рынки;
6. работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг

Статистический анализ деятельности малых высокотехнологичных предприятий в России показывает, что их положение благодаря росту инновационной активности начинает улучшаться. Однако наряду с причинами системного характера (например, сокращением сектора фундаментальных и прикладных исследований, а значит, уменьшением количества новых идей), проблемами институциональной природы, свойственными России как переходной экономике возникновение инновационного бума сдерживается.

Если первая группа проблем устранима лишь в долгосрочном периоде, то острота вторых может быть снижена энергичными действиями Правительства в течение нескольких лет. Кроме того, институциональный характер трудностей означает, что западные модели научно-технического прогресса, в частности широко обсуждаемая в средствах массовой информации и Правительстве венчурная схема инновационного процесса в её классическом варианте не является оптимальной и доминирующей, по крайней мере, в ближайшем будущем.

Факторами снижения риска для предпринимателей служат растущий спрос на рынках высокотехнологичной продукции (благоприятная конъюнктура), большое количество инновационных фирм, развитая инфраструктура, прежде всего финансовая, информационная. Однако этого в современной России пока нет. Поэтому становление малых высокотехнологичных предприятий должно происходить с учётом несовершенства институциональной среды инновационного бизнеса. Узловым звеном клубка проблем развития малого бизнеса в России многие эксперты считают ограничения спроса. Как показывает анализ практики российских малых предприятий, спрос на их продукцию либо:

• полностью отсутствует на внутреннем рынке в силу технологического отставания промышленности;
• сформирован, но недостаточен,
• не сформирован, но потенциально существует.

Следовательно, государство должно формировать, прежде всего, внутренний спрос на продукцию МВП за счет восстановления инвестиционной льготы хотя бы на предприятиях машиностроения как наиболее инновационно-активных и освобождения от НДС и ввозных таможенных пошлин импортируемого высокотехнологичного оборудования, сырья, материалов, лицензий, ноу-хау, не конкурирующих с отечественными.

Помимо недостатка спроса на отечественные товары высокотехнологичного сектора, в России существует множество других препятствий, которые мешают развитию конкурентоспособного инновационного бизнеса. Во-первых, это низкая инновационная составляющая экономического роста, сопровождающаяся неудовлетворительной динамикой обновления производственного потенциала страны. По данным статистики, в России инновационными являются не более 8% предприятий, тогда как в США их не число составляет не менее трети. К тому же, по данным Госкомстата, обновление основных фондов в России в среднем только на 2%⁵ опережает их выбытие, что явно недостаточно для быстрого обновления производственного потенциала страны. Во-вторых, серьезной проблемой является низкая конкурентоспособность отечественных товаров из-за сильного отставания отечественного производства от современного уровня развития технологий. Отсюда возникает сильная зависимость России от импорта, в том числе техники и многих бытовых товаров, что негативно сказывается на производственной безопасности страны

Учитывая вышеперечисленные факты, можно предсказать, что если государство не сменит свой подход к развитию инноваций и не создаст правовое (в том числе налоговое) регулирование инновационного сектора и четкие механизмы его реализации, то Россия рискует через несколько лет потерять весь научно-технологический потенциал и попасть в зависимость от внешних технологий и импорта.

Систему государственной поддержки малого предпринимательства в настоящее время составляют:

1. государственные нормативно-правовые акты, направленные на поддержку и развитие малого предпринимательства;
2. государственный аппарат, представляющий собой совокупность государственных институциональных структур, ответственных за развитие малого предпринимательства, обеспечивающих реализацию государственной политики в этой сфере, осуществляющих регулирование сферы малого предпринимательства и управление инфраструктурой его поддержки;
3. государственная инфраструктура поддержки малого предпринимательства, предназначенная для реализации и включающая некоммерческие и коммерческие организации, созданные с участием или без участия государства, деятельность которых инициируется, поощряется и поддерживается государством.

В исследовании основное внимание уделено налоговым методам стимулирования высокотехнологичных предприятий. Исходя из анализа мирового опыта предоставление налоговых льгот и освобождений может быть оправдано, если они:

1. корректируют провалы рынка;
2. направлены на решение актуальных задач;
3. не снижают прогрессивность налога на доходы;
4. не привносят излишние сложности в налоговое законодательство;
5. не искажают поведение экономических агентов;
6. более эффективны по принципу сопоставления затрат и выгод, чем программы прямых расходов.

Исследователи называют следующие параметры хорошо выстроенной системы налогового стимулирования высокотехнологичных предприятий:

1. преобладание экономической функции над фискальной;
2. комплексный охват всех стадий инновационного процесса;
3. учет интересов частного сектора;
4. совместимость и непротиворечивость с другими направлениями государственной политики.

Рассмотрим  текущую ситуацию с государственной  поддержкой отечественного сектора  высоких технологий. В связи с поставленной целью скорейшего перехода экономики России на «инновационные рельсы», было провозглашено, что «приоритетом налоговой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законодательных норм,  направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли и сферу услуг, стимулирование экспорта не сырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор»⁶.

Однако существующее налоговое законодательство имеет ряд проблем и недостатков, которые препятствуют эффективному функционированию высокотехнологичных предприятий России. Налоговое законодательство недостаточно ориентировано на создание стимулов у собственников предприятий к стратегическому планированию и к проведению своих собственных исследований и разработок. Поэтому необходимо выявить и устранить существующие проблемы налогообложения, скорректировав тем самым направление и темп развития РФ.

Серьезным недостатком в  законодательстве РФ является отсутствие, законодательства в области патентования, лицензионного права, законов о промышленных образцах, охраны объектов интеллектуальной собственности и прав собственности на них.

Поскольку четкое правовое регулирование интеллектуальной собственности создает экономическую заинтересованность у субъектов сектора высоких технологий, необходимо учитывать, что развитие отечественных инноваций и повышение инновационной активности в стране будут зависеть, прежде всего, от благоприятного правового обеспечения, формирующегося как на региональном, так и на федеральном уровне посредством действенной законодательной базы.

Все это требует как принятия законодательства, способствующего развитию инноваций, так и формирования эффективных механизмов по их реализации на практике. На сегодняшний день налоговая политика в России в области стимулирования развития высокотехнологичных предприятий остается не слишком эффективной. Неустойчивость налоговой системы является препятствием для осуществления крупного инвестирования, так как для реализации большинства инновационных разработок требуются долгосрочные инвестиции, а в текущих условиях производители вынуждены серьёзно ограничивать сроки проектов. Все предпринятые меры на практике оказали очень слабое воздействие на структурную перестройку отечественной экономики. Более того, усилилась налоговое давление на производителей в обрабатывающих секторах экономики. Однако, вместе с этим, были приняты положения, которые косвенно способствовали улучшению инвестиционного климата⁷:

• снижение ставки налога на прибыль до 20%;
• новый механизм ускоренной амортизации;
• включение расходов на НИОКР в состав прочих расходов с рассрочкой оплаты налога на прибыль до 3 лет и др.

Снижение налога на прибыль вместе с отменой инвестиционной льготы по нему способствовало тому, что предприятия могут теперь удерживать дополнительную прибыль и свободно выбирать направления расходования этих средств. Также был осуществлен переход к системе единого налога на вмененный доход, что позволило малым предприятиям избежать уплаты основных налогов и использовать имеющуюся прибыль для инвестиционных целей. Еще одним косвенным механизмом стимулирования является введение льготного налогообложения лизинговых операций. Кроме того, в России реализована система получения инвестиционного налогового кредита, основанием для которого являются⁸:

• проведение НИОКР или технологического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения;
• осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

Одной из мер, направленных на развитие сектора высоких технологий в России, является создание специальных технико-внедрнеческих экономических зон. Одним из факторов, обеспечивающих привлекательность таких зон, является специальный налоговый режим, созданный для резидентов СЭЗ. Не будем перечислять все льготы, остановимся лишь на основных моментах. Во-первых, организации освобождаются от налога на имущество в течение 5 лет с его постановки имущества на учет. Во-вторых, предоставляется возможность ускоренной амортизации оборудования. В-третьих, для резидентов действуют специальные пониженные ставки других налогов. И итоги работы особых экономических зон внушают оптимизм, однако, их число довольно мало и не может оказать влияние на ситуацию в целом.

Существует  также ряд проблем, связанных с таможней. Так, например, во избежание двойного налогообложения при реализации товаров/услуг (в частности ПО, реализуемого в виде лицензий) за рубеж, российским компаниям необходимо предоставить справку о том, что компания является российским резидентом и не имеет филиалов и представительств в стране получателя. Данная справка оформляется только в ФНС (г. Москва) и при этом - требуется для каждого заказчика/покупателя. Такой порядок выдачи справок приводит к тому, что российские компании идут на увеличение стоимости своей продукции, либо на увеличение сроков поставки, что снижает конкурентоспособность. Во-вторых, налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от НДС сделок, касающихся покупки/продажи лицензионных соглашений, но при этом импорт программного обеспечения в виде лицензий от НДС не освобождается.

Для определения  наиболее действенной налоговой  системы, можно исследовать опыт развитых стран, многие из которых к началу 1980-х годов столкнулись с проблемой ослабления инвестиционной активности и снижением темпов экономического роста⁹. Глубокое и детальное изучение этой проблемы выявило противоречие между сокращением источников накопления и финансирования и необходимостью радикального и крупномасштабного обновления производственного потенциала и модернизации  промышленности. Практически все развитые страны с рыночной экономикой сумели к 90-м годам перейти на качественно новый уровень экономического развития именно благодаря кардинальным структурным преобразованиям в экономике, связанным с информационными технологиями. Значительное влияние на эту перестройку оказали налоговые реформы: в налоговых системах развитых стран были усилены налоговые льготы инновационно-активным предприятиям, а также были предприняты ряд других стимулирующих мер.

Анализ опыта  промышленно развитых стран в  области налогового стимулирования инновационной деятельности позволяет выделить следующие основные принципы государственной поддержки инновационной системы¹⁰:

1. Системность: при разработке мер налогового регулирования в области инновационной деятельности учитываются взаимосвязи между элементами НИС, и меры воздействия направляются на формирование и поддержку этих связей;
2. Селективность: цель государства поддерживать не всю инновационную деятельность в целом (для этого нужны огромные ресурсы), а уделять особое внимание критическим зонам. При этом преференции предоставляются тем организациям и предприятиям, которые либо входят в сферу ответственности государства (так как не поддерживаются рынком), либо готовы принять на себя повышенные риски, не обладая значительными размерами и ресурсами;
3. Ограниченность: налоговые льготы действуют в течение определенного периода или до тех пор, пока организации и предприятия не достигнут устойчивого экономического состояния;
4. Дифференциация: методы поддержки формируются в зависимости от места элемента в функциональной цепи национальной инновационной системы;
5. Согласованность: налоговое нормативно-правовое обеспечение инновационной деятельности формируется на основе согласования всех его норм между собой и другими разделами законодательства.

Наиболее распространенным способом стимулирования деятельности высокотехнологичных предприятий является оптимизация налоговых ставок. Она имеет особое значение для формирования благоприятной для бизнеса окружающей среды и является основным средством достижения главной цели налоговой политики. Также в качестве стимулов можно рассматривать и налоговые санкции. Они позволяют создать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов за счет устранения преимуществ, возникающих у недобросовестных налогоплательщиков. Однако в некоторых случаях необходимость применения таких репрессивных мер обусловлена несовершенством самой модели налогообложения, поэтому применение этого рычага должно быть строго ограничено и использоваться только при полной определенности налогового законодательства.

Что касается возможностей использования косвенного налогообложения, то стимулирующий эффект от него возможен только в условиях рынка с высоким уровнем конкуренции, что пока что невозможно в рамках инновационного сектора в России. В этих условиях повышение ставки налога на добавленную стоимость заставит производителей снижать издержки за счет модернизации производства. Таким образом, увеличение косвенного налогообложения в условиях рынка с высокой конкуренцией может стимулировать развитие инновационного сектора.