Введение

      Система бюджетирования

      Существует  достаточное количество определений, что такое бюджетирование, и, возможно, что большинство специалистов подразумевают под этим термином совершенно разные понятия.  

      Бюджетирование в первую очередь - это инструмент управления бизнесом и с этим, как мне кажется, вряд ли кто будет спорить.

      С помощью бюджетирования предприятие может эффективно решать следующие задачи:

      1. Прогнозировать и моделировать  финансово-экономические ситуации  с целью оценки необходимых  ресурсов компании для реализации стратегических проектов (выход на новые рынки, производство новой продукции и т.д.) и достижения планируемых результатов развития компании.

      2. Разработать планы работ соизмеримые с возможностью компании, т.е. с привязкой к производственным мощностям и финансированию.

      3. Выделение ответственных лиц  (ЦФО - центров финансовой ответственности)  за выполнение плановых показателей.

      4. Установка целевых показателей  для менеджеров среднего и  высшего звена и привязка мотивационной  программы к выполнению ключевых показателей.

      5. Осуществлять контроль за финансово-экономической  деятельностью предприятия и  принятием управленческих решений,  как на этапе формирования  плана, так и по фактическим  данным.

      1. Процесс бюджетирования

      Процесс бюджетирования представляет собой комплекс процедур направленных на эффективное управление предприятием. Чтобы процесс бюджетирования выполнял поставленные задачи, предприятию необходима система бюджетирования.

      Система бюджетирования включает в себя:

      1. Бюджетный регламент

      2. Положение о Бюджетировании

      3. Автоматизированную Систему Бюджетного  Управления

      Если  у предприятия отсутствует хотя бы одна из перечисленных составляющих, то говорить о том, что в данной организации осуществляется процесс бюджетирования как минимум не корректно.

      Бюджетный регламент описывает сроки и процедуры согласования бюджетов с указанием ответственных лиц. Положение о Бюджетировании содержит все принципы и алгоритмы формирования функциональных, операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов, главных бюджетных форм, общие принципы и этапы бюджетного процесса, аналитические справочники, используемые в системе и методики консолидации данных, сбора фактических данных, контроля исполнения и анализа план-факта.

      Когда необходимо разрабатывать систему бюджетирования на предприятии?

      Разработку  и внедрение системы бюджетирования так же как постановку управленческого учета не рекомендуется производить в процессе реструктуризации компании. В лучшем случае руководство рискует впустую потратить усилия и средства на разработку и внедрение системы, а в худшем - появится необходимость существенных доработок, которые по стоимости могут превзойти все предшествующие затраты по данному проекту.

      Перед тем как начинать разрабатывать  и внедрять систему бюджетирования на предприятии необходимо удостовериться, что организационная и финансовая структура предприятия не будет подвергаться в ближайшем будущем существенным изменениям. Также необходимо убедиться, что предприятие в ближайшем году не планирует кардинально менять вид деятельности или существенно "перекраивать" штат финансово-экономической службы. Штат финансово-экономической службы должен по возможности быть постоянен, так как эффективность работы в системе пользователей напрямую зависит от их активного участия в период разработки системы и ее опытной эксплуатации.

      Система бюджетирования не может разрабатываться, не имея в качестве фундамента методологических документов - бюджетного регламента и положении о бюджетировании (либо методических рекомендаций по бюджетному управлению). Без четко описанных процедур согласования, форматов бюджетов, алгоритмов расчета, сроков предоставления бюджетных данных невозможно будет сформировать своевременный и корректный бюджет компании.

      Для успешной реализации проекта по разработке и внедрению системы бюджетирования на предприятии необходимо иметь:

      1. устоявшуюся и утвержденную финансовую  и организационная структуру  предприятия,

      2. отсутствие текучести кадров  в финансово-экономическом блоке,

      3. разработанные и утвержденные  методологические документы по бюджетированию (Бюджетные регламент, Положение о бюджетировании).

      Что касается выбора временного периода  для начала проекта по внедрению  системы бюджетирования, то однозначного ответа на этот вопрос нет. Проект можно начинать в любое время года, однако необходимо учитывать планируемую дату завершения проекта, а точнее начало промышленной эксплуатации системы. Очевидно, что переходить на промышленную эксплуатацию системы предпочтительней в конце года, когда предприятие формирует бюджет на следующий год, так как годовой бюджет будет являться основой последующих скорректированных текущих месячных бюджетов компании и связующим звеном между стратегическими и оперативными целями предприятия.

      2.Методология расчета бюджета предприятия

      2.1.Формирование бюджета продаж предприятия.

      Следует еще раз отметить, что бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий  характер всей деятельности предприятия, оказывают воздействие на большинство  других бюджетов, которые по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж.

      Таким образом, бюджет продаж является основополагающим бюджетом для любого предприятия, и  именно от его корректного формирования зависит эффективность всего процесса бюджетного планирования. 
Составление бюджета продаж должно происходить параллельно с выбором производственной программы предприятия.

      Только  в этом случае можно получить наиболее реальный объем продаж, учитывающий совокупность следующих показателей:

• прогнозируемый спрос клиентов;
• величину нормируемых запасов и запасов, предполагаемых на начало планируемого периода;
• производственные мощности с учетом остановок производства и графиков ремонтов;
• внутреннюю потребность в полуфабрикатах и продуктах вспомогательного производства;
• предложение поставщиков сырья и материалов.

      2.2.Организация производственного процесса на предприятии.

      Порядок организации и выполнения работ  по планированию производства внутри подразделений, включая распределение  изделий (сборочных единиц, деталей) по участкам, бригадам, формирование оперативно-календарных планов запуска-выпуска деталей и сменно-суточных заданий, кроме организующих управленческих воздействий содержит достаточно сложный и трудоемкий расчет. Это диктует необходимость разработки программного обеспечения для принятия объективных решений в области управления производственным процессом предприятия. 

      2.3.Бюджеты обеспечения производственной деятельности предприятия.

      В целях выполнения заданной производственной программы предприятия необходимо разработать ряд операционных бюджетов, позволяющих обеспечить бесперебойный процесс производства: 
Бюджет закупки сырья и материалов. 
Расчет закупок предприятия производится на основании сформированной производственной программы и выполняет следующие задачи:

• определение потребности предприятия по всем статьям затрат на производственную программу;
• определение закупок предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов.

      Бюджет  закупки сырья и материалов представляет собой план службы материально-технического снабжения (МТС). План МТС разрабатывается с учетом:

• производственной программы;
• нормативов запасов материальных ресурсов;
• норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий;
• планов капитального строительства, реконструкции, подготовки производства новых изделий, работ по ремонту и эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, бытовых объектов и т.д.;
• остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода;
• установленных и вновь налаживаемых связей с поставщиками;
• цен на все виды материально-технических ресурсов.

      Потребность в материалах на основное производство (Gм.осн) определяется по формуле:

      где Qi – объем выпуска продукции по каждому наименованию (шт.); 
ni – норма расхода материала на одно изделие с учетом технологических потерь (натур. ед.); 
m – количество наименований изделий.

      Общая потребность в конкретных материалах (Gм) определяется по формуле:

      где Zн.з – норма запаса материала; 
Zм.ф – фактическое наличие материалов на предприятии; 
Gм.н.п – необходимое количество материалов для изменения незавершенного производства;  
Gм.экс – потребность в материалах для ремонтно-эксплуатационных и других нужд.

      Потребность в материальных ресурсах определяется расходами на:

• основное производство, включая производство комплектующих изделий и запасных частей;
• изготовление технологической оснастки и инструмента;
• изготовление нестандартного оборудования и модернизация оборудования;
• реконструкцию цехов, участков;
• ремонтно-эксплуатационные нужды;
• капитальное строительство;
• работы социально-культурной и бытовой сфер;
• создание запасов.

      2.4.Определение закупок предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов производится по следующему алгоритму:

      а) на основании рассчитанной величины потребности и времени ее возникновения  анализируется предложение существующих поставщиков предприятия; 
б) при наличии нескольких поставщиков аналогичного ресурса предпочтение отдается поставщику с большим рангом контракта. Ранг контракта определяется индивидуальными для каждого предприятия параметрами: ценой ресурсов, отсрочкой платежа, качеством ресурсов, стабильностью поставок и т.д.; 
в) при возникновении ограничений предложения поставщиков анализируется возможность закупки у них в предыдущие месяцы и при ее наличии производится закупка для образования сверхнормативных остатков, обеспечивающих будущее удовлетворение потребности; 
г) при отсутствии явно указанных поставщиков ресурсов делается допущение, что ресурс может быть приобретен в тот период, когда в нем возникла потребность, в нужном количестве и по базовым ценам.

      2.5.Бюджет оплаты труда.

      Оплата  труда работников производится в виде заработной платы и устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из финансовых возможностей и особенностей производственного процесса. Однако основные принципы установления организации заработной платы являются общими для предприятий всех форм собственности.

      При планировании заработной платы учитываются  суммы, исчисленные по тарифным ставкам, окладам, основным расценкам, а также  все виды доплат. Предприятие само вправе выбирать системы и формы  оплаты труда. Планирование фонда заработной платы производится на весь списочный состав предприятия. Разделяют фонд заработной платы промышленно-производственного и непромышленного персонала. Фонд заработной платы ППП определяется по категориям работающих (рабочие, ИТР, служащие и т.д.).

      При расчете бюджетного процесса фонд заработной платы формируется на основе прогноза нормируемых и условно-постоянных затрат.

      2.6.Бюджет энергоносителей.

      Бюджет  энергоносителей является планом работы энергетического хозяйства предприятия.

      Организация и эксплуатация энергохозяйства основаны на планировании производства в энергии и определении источников ее покрытия. Потребность в энергоресурсах устанавливается на основе норм их расхода и годовой программы выпуска продукции.

      Кроме расхода энергии на производственные цели, учитываются ее затраты на освещение, вентиляцию, отопление, а также потери энергии в заводских сетях. Потребность в технологической энергии рассчитывается исходя из норм расхода по операциям или видам оборудования.

      2.7.Сметы структурных подразделений предприятия.

      Сметы структурных подразделений предприятия  формируются по прогнозам нормируемых  и условно-постоянных затрат и предназначены  для детального определения потребности  каждого подразделения в различных  ресурсах, необходимых для нормальной работы в течении анализируемого периода. Смета представляется помесячно в натуральных единицах и служит безусловным запросом для выполнения после ее утверждения. Особенностью составления смет подразделений является возможность «вложенности» сметы одного подразделения в другое не только в полном объеме, но и в любом заданном процентном соотношении. Это позволяет организовать солидарную ответственность по одним и тем же затратам нескольких центров ответственности, не осуществляя при этом двойного учета затрат.

      Завершающим этапом формирования смет подразделений  является получение сводной сметы, отображающей общую картину по предприятию  в целом.

      3.Планирование финансовых результатов деятельности предприятия.

      3.1.Расчет себестоимости продукции предприятия.

      Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

      3.2.Калькуляция себестоимости единицы продукции включает группировку затрат по статьям:

• сырье и основные материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• возвратные отходы (вычитаются);
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих (дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);
• отчисления на социальные нужды. (отчисления на социальные нужды включают отчисления: в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);
• расходы на подготовку и освоение производства (затраты производятся в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость);
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы;
• общезаводские расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

      В состав расходов на эксплуатацию и содержание оборудования включаются:

• амортизация оборудования и транспортных средств;
• затраты на эксплуатацию оборудования (топливо, энергия и т.д.);
• затраты на ремонт;
• износ МБП.

      В состав цеховых расходов входит:

• содержание аппарата управления цехом;
• содержание прочего персонала;
• амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
• затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;
• ремонт;
• испытания, рационализаторство, изобретательство;
• затраты на охрану труда;
• износ малоценного, быстроизнашивающегося инвентаря и прочие непроизводственные расходы.

      Состав общезаводских расходов:

• затраты, связанные с управлением предприятием;
• подготовка кадров;
• остальные расходы аналогичны цеховым расходам.

      В рамках бюджетного планирования необходимо рассчитать планируемую себестоимость  производимой и реализуемой продукции в целях обеспечения базы для оценки рентабельности каждого продукта и прибыли от основной деятельности предприятия. Наиболее важным в расчете является точный учет затрат и наиболее корректное их распределение, а также определение влияния прогнозных колебаний стоимости основных затратных статей.

      Методология расчета производственной и полной себестоимости продукции предприятия  по каждому месяцу планируемого периода  выглядит следующим образом.

      На  первом этапе происходит расчет производственной себестоимости продукции предприятия, которая состоит из прямых переменных затрат и общецеховых затрат. Прямые переменные затраты рассчитываются согласно нормам расхода и ценам на ресурсы с учетом индексов их изменения. Распределение общецеховых затрат производится согласно настроек пользователя, отражающих учетную политику конкретного предприятия.

      На  втором этапе производится расчет полной себестоимости продукции. В общем, виде полная себестоимость рассчитывается путем распределения общезаводских  расходов пропорционально норме прибыли по производственной себестоимости. Общезаводские расходы распределяются только на продукцию подлежащую реализации. Однако в системе также предусмотрена возможность определения иной методики отнесения общезаводских затрат, в случае если предлагаемый алгоритм в точности не отражает специфику предприятия.

      3.3.Расчет прибыли предприятия.

      Уровень эффективности производства оценивается  системой показателей, важнейшими из которых  являются прибыль и рентабельность.

      Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

      Различают следующие виды прибыли (на основе данных формы №2 бухгалтерского баланса предприятия):

      Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей – Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

      Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы

      Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + Операционные доходы – Операционные расходы + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы

      Прибыль от обычной деятельности = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и другие аналогичные платежи 
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль текущего года) = Прибыль от обычной деятельности + Чрезвычайные доходы – Чрезвычайные расходы

      Порядок распределения чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль может распределяться по направлениям указанным на рисунке 3.4.

      Рисунок 1. – Распределение прибыли предприятия

       
3.4.Планирование прибыли.

      Важнейшая роль прибыли определят необходимость  правильного ее счисления и планирования. 
Планируется прибыль раздельно по видам:

• от реализации товарной продукции:
• от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;
• от реализации основных фондов и другого имущества;
• от внереализационных доходов и расходов.

      Основными способами планирования прибыли  от реализации товарной продукции являются метод прямого счета и аналитический. 
Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС и акцизов.

      Аналитический метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

      Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период независимо от времени изменений.

      Кроме изложенных выше методов планирования прибыли существует так называемый метод совмещенного расчета. В этом случае применяются элементы первого  и второго способов. Так, стоимость  товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и другие, выявляется с помощью аналитического метода.

      Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками.

      Рентабельность  служит для оценки эффективности  производства, т.к. два одинаковых предприятия  могут получить равную прибыль при  одинаковых затратах или большую  прибыль при меньших издержках.

      При бюджетном планировании, в первую очередь необходимо оценить рентабельность каждого продукта, чтобы исключить из общего ассортимента нерентабельную продукцию, если ее наличие не обосновано какими-либо стратегическими задачами предприятия. Расчет производится отдельно по каждому месяцу планируемого периода.

      Кроме того, следует рассчитать прибыль  от основной деятельности и определить ее достаточность для предприятия. Прибыль от прочих видов деятельности формируется на основании бизнес-прогноза прочей деятельности предприятия и  ее следует рассчитывать при определении прогноза доходов и расходов.

      3.5.Инвестиции.

      На  основании прогноза инвестиций формируется  инвестиционный бюджет предприятия  и выбираются источники финансирования: собственные или заемные. Если на период вложения средств предприятие располагает достаточной величиной прибыли, то вложения осуществляются за счет внутренних источников, в противном случае выбираются внешние источники финансирования, указанные в прогнозе привлечения заемных средств. Расчет происходит отдельно по каждому месяцу.