Внеоборотные активы. 13

      Раздел I. "Внеоборотные активы"

      Подраздел: "Нематериальные активы"

      В подразделе "Нематериальные активы" отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 04 "Нематериальные активы". Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

      К нематериальным активам относятся  активы, которые отвечают следующим  условиям: имеют денежную оценку, срок их использования превышает один год, приносят доход.

      Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих предприятию отражается в бухгалтерском балансе по строке 110.

      К нематериальным активам могут относиться права пользования земельными участками, природными ресурсами, а также организационные  расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

      Подраздел: "Основные средства"

      В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные:

• остаточная стоимость объектов основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства";
• имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката; имущество, переданное лизингополучателю). Данное имущество учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

     К основным средствам относятся материальные средства, срок использования которых более 12 месяцев. Амортизацию начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 рублей. Объекты дешевле 10000 рублей сразу списываются на затраты, как только это имущество передали в эксплуатацию, согласно п. 18 ПБУ 6/01 для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10000 рублей. Основные средства дешевле 10000 рублей списываются на расходы сразу же   после их передачи в производство.

В целях  бухгалтерского учета и налогового учета амортизацию основных средств  начислять линейным способом.

      В состав основных средств также учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы. которые отражаются по строке   121 бухгалтерского баланса.

      Согласно  пункту 4.1 ПБУ 6/97 по объектам основных средств, полученным по договору дарения  и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям, учитываемым в составе библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Кроме того, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

      Как уже отмечалось, по строке 120 Бухгалтерского баланса помимо основных средств, эксплуатируемых  самим предприятием, отражается стоимость  имущества, предназначенного для сдачи  в аренду и учитываемого на счете 03 "Доходные вложения, материальные ценности". Так, например счет 03 используется лизингодателем для учета основных средств, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга.

      Порядок отражения в учете операций, связанных  с осуществлением договора лизинга реализуется приказом Минфина России от 17 февраля 1997г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга".

      Подраздел: "Незавершенное  строительство"

      По  строке 130 "Незавершенное строительство" отражаются следующие данные: остаток по счету 08 "Капитальные вложения"; остаток по счету07 "Оборудование к установке"; остаток по счету 61 "Авансы выданные" (в части авансов не капитальные вложения).

      При этом остаток по счету 08 может отражать:

• стоимость затрат по незаконному строительству –у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами. а также у организаций-заказчиков осуществляющих финансирование строительства объектов;
• стоимость сданного в монтаж, но еще окончательно не смонтированного оборудования – организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа;
• величину затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и первоначальная стоимость которых еще окончательно не сформирована у организаций, приобретающих оборудование.

      Остаток по счету 61 отражает сумму авансов, выданных предприятию-застройщику  под объем выполненных работ, а также другие суммы авансированных затрат на осуществление капитальных  вложений.

      Подраздел: "Долгосрочные финансовые вложения"

      В подразделе баланса "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) показываются произведенные  на срок более одного года и отраженные на счете 06  "Долгосрочные финансовые вложения"  следующие виды вложений в дочерние, зависимые общества и другие организации: паи и акции; облигации; предоставленные займы.

      Прочие  внеоборотные активы

      По  строке 150 баланса "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения  в разделе I бухгалтерского баланса.

      Раздел II. "Оборотные активы"

      Подраздел: "Запасы"

      В подразделе "Запасы" по строке 211 отражаются следующие данные:

• фактическая себестоимость материалов, товаров, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в собственности организации;
• остатки готовой продукции на складе организации;
• затраты в незавершенном производстве (остатки по счетам учета затрат);
• расходы будущих периодов;
• прочие запасы и затраты.

      С 1 января 1999 года вступило в силу Положение  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) утвержденное приказом Минфина России от 25 июня 1998 г. №25Н.

      В соответствии с ПБУ 5/98 материально-производственные запасы (материалы, МБП, товары) принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

      В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию производственных целях. Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются следующие виды расходов:

• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;
• вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

      Определение фактической себестоимости материальных ресурсов при списании их производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

      Фактическая себестоимость сырья и материалов, учтенных на счете 10 "Материалы" показывается по строке 211 Бухгалтерского баланса.

      Формирование  фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 "Материалы"; фактическая стоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение стоимости материалов". При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене. В конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.

       На  предприятии МП «ЖКХ»  согласно утвержденной учетной политики чет материально – производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет МПЗ» ( ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44 н. МПЗ  в учете отражать по фактической себестоимости на счете 10 « Материалы». Для целей бухгалтерского учета и налогового учета стоимость МПЗ списывать на производство по средней себестоимости.

      По  строке 213 "Затраты в незавершенном  производстве" указываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам, учет которых осуществляется на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Издержки обращения".

      Организации торговли отражают по данной строке расходы  по заготовке и доставке товаров (проценты по кредитам банков, транспортные расходы) относящиеся к остатку нереализованных товаров и учтенные на счете 44 "Издержки обращения", если отражение таких затрат на счете 44 предусмотрено учетной политикой.

      Если  учетной политикой учетной организации  установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные издержки обращения учитываются на счете 41 "Товары" в составе балансовой стоимости товарных запасов организации. Кроме того на счете 44 учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия.

      По  строке 214 баланса "Готовая продукция  и товары для перепродажи" показывается фактическая или нормативная  себестоимость остатка произведенной  готовой продукции, учтенной на счете 40 "Готовая продукция". В случае оценки продукции по нормативной (плановой) себестоимости учет себестоимости готовой продукции ведется с использованием счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Кроме того по указанной строке указывается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенных на счете 41 "Товары". При этом учет товаров на счете 41 ведется:

• организациями оптовой торговли – по крупным ценам (фактической себестоимости) за минусом НДС;
• организациями розничной торговли – по покупным ценам, включающим НДС, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах, или по продажным ценам, включающим НДС, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

      Если  организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных  ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

      По  строке 215 "Товары отгруженные" отражаются данные о товарах, отгруженных покупателю, но право собственности на которые еще не перешло. Такие товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". Остаток товаров, учтенных на счете 45, образуется в следующих случаях.

1. Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженный товар переходит от поставщика покупателю не в момент отгрузки товара, а в момент его оплаты.
2. При отражении в учете операций по бартерным сделкам – если товар был отгружен другой организации по договору мены, а встречная поставка еще не была произведена.
3. При отражении в учете операции по договору комиссии или другому посредническому договору.

      Во  всех остальных случаях стоимость  отгруженных покупателем товаров  по строке 216 бухгалтерского баланса  не учитывается, а списывается в  дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в общеустановленном порядке.

      По  строке 216  "Расходы будущих  периодов" показывается сумма затрат, которые уже были произведены, но относятся на издержки производства и обращения последующих периодов и учтены на счете 31 "Расходы будущих  периодов".

      По  строке 217 "Прочие запасы и затраты" показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы", в частности сальдо по счету 43 "Коммерческие расходы", фиксирующие часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции.

      Налог на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям

      По  строке 220 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" отражается остаток по счету 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", который не был списан в дебет счета 68 из-за неоплаты задолженности поставщику за полученные от него товарно-материальные ценности.

      Подразделы: "Дебиторская задолженность" (платежи  по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты) и  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

      По  строкам 230 и 240 отражается дебиторская  задолженность, учтенная на счетах 61 "Расчеты  по авансам выданным", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" и др. При этом сальдо по активно-пассивным счетам показывается развернуто.

      Подраздел: "Краткосрочные финансовые вложения"

• В подразделе " Краткосрочные финансовые вложения " отражается стоимость финансовых вложений предприятия со сроком использования не более 1 года.
• Подраздел: "Денежные средства"

      В подразделе "Денежные средства" по строке 260 баланса показываются остатки денежных средств предприятия отраженные на следующих счетах:

• 50 "Касса"
• 51 "Расчетный счет"
• 52 "Валютный счет"
• 55 "Специальные счета в банках",
• Прочие оборотные активы.

      Остатки оборотных активов, не нашедшие отражения  по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, отражаются по строке 270 "Прочие оборотные активы".

        Пассив баланса

      Раздел  III. "Капитал и резервы"

      Подраздел: "Уставный капитал"

      По  строке 410 "Уставный капитал" указывается  сумма уставного капитала, которая  должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 85 "Уставный капитал".

      Законом предусмотрена возможность увеличения уставного капитала обществ с  ограниченной ответственностью и акционерным обществам. В обществе с ограниченной ответственностью это может быть сделано путем внесения учредителями дополнительных взносов, а в акционерном обществе – путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

      Подраздел: "Добавочный капитал"

      По  строке 420 "Добавочный капитал" указывается  кредитовый остаток по счету 87 "Добавочный каптал". Кредитовое сальдо счета 87 может, в частности, отражать:

• сумму внесенного дохода акционерного общества;
• сумму переоценки основных доходов;
• стоимость безвозмездного полученного имущества;
• сумму ассигнований из бюджета, использованных на финансирование капитальных вложений.

      Подраздел: "Резервный капитал"

      Величина  резервов, образованных предприятием и отраженных на счете 86 "Резервный  капитал", указывается по строке 430 бухгалтерского баланса.

      На  формирование резервов направляются суммы  нераспределенной прибыли прошлых  лет.

      Организации могут формировать резервный  фонд  в соответствии с учредительными документами и положениями учетной  политики.

      Расшифровка резервов по их видам производится соответственно по строкам 431 "Резервные  фонды, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" Бухгалтерского баланса.

      По  строке 470 Бухгалтерского баланса показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.

      Раздел  IV. Долгосрочные обязательства.

      Подраздел: Займы и кредиты

      По  строке 510 бухгалтерского баланса указывается  остаток заемных средств. Прочие долгосрочные пассивы.

      По  строке 520 Бухгалтерского баланса показываются прочие долгосрочные обязательства.

      Раздел  V. "Краткосрочные обязательства"

      Подраздел: "кредиты и займы"

      По  строке 610 Бухгалтерского баланса отражается остаток заемных средств, полученных на срок менее 12 месяцев  подлежащих погашению в течение  года.

      Подраздел: "Кредиторская задолженность"

      В подразделе "Кредиторская задолженность" строка 620 Бухгалтерского баланса по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности, учтенной на следующих счетах:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 64 "Расчеты по авансам полученным";
• 68 "Расчеты с бюджетом";
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

      При этом по строке 625 "Прочие кредиторы" указывается задолженность организации  по расчетам, не нашедшим отражения  по другим строкам подраздела, в  частности, по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.

      Подразделы: "Расчеты по дивидендам", "Доходы будущих периодов", "Фонды  потребления", "Резервы  предстоящих расходов и платежей", "Прочие краткосрочные пассивы".

      По  строке 630 "Расчеты по дивидендам" отражается сумма задолженности  по начисленным, но не выплаченным учредителям  дивидендам, а также процентам  по ценным бумагам, выпущенным организацией. Задолженность перед учредителями - юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися, работниками организации, учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями".

      По  строке 640 "Доходы будущих периодов" показывается кредитовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов". По этому счету отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.