ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ» 

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ 
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат по курсу Анализ и  налогообложение  внешнеэкономической  деятельности на тему

«Внешнеторговые бартерные операции, их определение, особенности  учета и налогообложения, комментарии специалистов» 
 
 

Выполнила: студентка группы №552 ФСУиЭА

Комарицкая  Н. В.

Научный руководитель: к. э. н., проф. Сысоева Г. Ф. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Теоретические  аспекты учета внешнеторговых бартерных  операций. 5

1.1. Основные  определения, связанные с осуществлением  бартерных операций. 5

1.2. Нормативное  регулирование и государственный  контроль внешнеторговых бартерных  сделок. 8

Глава 2. Порядок  оформления внешнеторговых бартерных  сделок. 14

2.1. Документальное  оформление внешнеторговых бартерных  сделок. 14

2.2. Бухгалтерский  учет внешнеторговых бартерных  сделок. 22

Глава 3. Особенности  налогообложения внешнеторговых бартерных  сделок. 26

3.1. Налог на  прибыль. 26

3.2. Налог на  добавленную стоимость. 28

3.3. Акцизы. 32

Заключение. 33

Библиографический список. 35 
 
 

 Введение.

  Одной из форм осуществления внешнеторговых сделок, получившей широкое распространение  в практике международной торговли с 80-х гг., являются товарообменные сделки. С организационной точки зрения товарообменные операции представляют собой встречную торговлю, в рамках которой поставка товаров, услуг, технологий и иных товарных ценностей в одном направлении увязывается с поставкой в обратном направлении. Но помимо увязки между поставками в двух направлениях у всех видов встречных сделок есть одна особенность, отличающая их от других видов внешнеторговых следок: они или совсем исключают, или ограничивают денежные расчеты.

  Значительный  удельный вес бартерных сделок в  международной торговле объясняется  целым рядом причин:

• нехваткой конвертируемой валюты для финансирования импорта;
• возможностью получить импортный товар в обмен на свой, реализация которого на обычных условиях затруднена, и таким образом использовать бартер для продвижения экспортного товара;
• стремлением компаний промышленно развитых стран при строительстве в развивающихся странах объектов "под ключ" экономить на транспортных и складских расходах.

  Однако  бартер имеет и существенные недостатки:

• поиск партнера по бартерной сделке усложняется, так как потребности партнеров должны совпадать;
• если одна из сторон бартерной сделки руководствуется только стремлением выйти на новые рынки сбыта своей продукции, у нее могут возникнуть дополнительные проблемы, связанные с реализацией встречного товара;
• сложнее проходит процесс согласования цен и количества встречных товаров: длительный период переговоров и разрыв между сроками поставки встречных товаров при быстром изменении цен на мировых рынках ведут к потерям одной из сторон и соответственно к выгоде другой стороны;
• усложняется контроль за качеством товара согласно условиям договора: если при обычной коммерческой сделке можно отказаться от акцепта счета поставщика по причине несоблюдения условия о качестве товара, то при бартерной сделке такой отказ невозможен, ибо означает потерю партнера по сделке.

  Правовое  регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также  условий внешнеторгового договора купли-продажи, называемого контрактом, которые устанавливаются по договоренности сторон в рамках действующего международного и национального права и фиксируются  в контракте. Международные нормы во всех странах имеют приоритет перед национальными.

  Целью данной работы является рассмотрение действующей в Российской Федерации  в настоящее время системы  бухгалтерского учета и налогообложения  бартерных операций. В ходе выполнения работы были использованы учебники различных  авторов, материалы периодических  изданий, а также действующие  нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление внешнеторговых бартерных  сделок. 

  Глава 1. Теоретические аспекты учета внешнеторговых бартерных операций.

  1.1. Основные определения,  связанные с осуществлением бартерных операций.

  Наиболее  полный перечень определений, относящихся  к учету и регулированию бартерных  операций, приведен в Указе Президента РФ от 18.08.1996 №1209 «О государственном  регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Согласно данному нормативному акту, под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

  В свою очередь, согласно данному Указу, не относятся к бартерным такие операции, которые предусматривают использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств [5]. Исключение составляют случаи, когда обмениваемые товары признаются неравноценными. В таких случаях сторона, передающая товар низшей относительно товара контрагента стоимости, должна оплатить разницу в ценах.

  Классифицируя бартерные сделки, можно выделить закрытый (классический) обмен и  открытый (независимый) обмен.

  В бартере закрытого типа участвуют  две стороны. Эта разновидность  бартерных сделок характеризуется  жесткой регламентацией. Один товар (услуга) меняется исключительно на другой, участники связаны по времени (одномоментная разовая сделка) и  ограничены фиксированным объемом  сделки (разрешен только эквивалентный  стоимостной объем). Большинство  операций обмена, осуществляемые в мировой практике, соответствуют этим критериям.

  В открытом бартере может участвовать  более двух сторон. Один товар (услуга) может обмениваться на иные различные  товары (услуги) в разных пропорциях. Обмен может осуществляться в  разное время. Фактически, одна из сторон, передав свой товар, получает право  выбора, какие товары, в каком  количестве и в какое время  она желает получить взамен. Эти  намерения не обязательно декларировать  заранее, они могут меняться со временем.

  Бартерные сделки совершаются в простой  письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Сущность данного документа раскрывается в Главе 31 ГК РФ. Договором мены называется такой вид гражданско-правового  договора, при котором каждая из сторон берет на себя обязательство  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой [1].

  При этом следует различать термины «бартер» и «мена», несмотря на то, что бартерные сделки, как правило, заключаются именно в форме договора мены. Согласно требованиям гражданского законодательства договор мены применим только при обмене сторонами товарами, то есть материальными ценностями, и неприменим к бартерным сделкам, если речь идет об обмене одной или обеими сторонами результатами выполненных работ или оказанных услуг.

  На  практике же предприятия часто совершают  обмен как товарами, так и результатами работ и услуг (в том числе  и во внешнеторговых сделках). В этом случае бартерные операции в виде обмена результатами работ (услуг) не регулируются российским гражданским законодательством. В этом состоит одно из различий между договором мены и бартерными операциями в части работ (услуг).

  Кроме того, как уже указывалось выше, ст. 568 ГК РФ предусмотрено, что в случае, если договором обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар низшей относительно товара контрагента стоимости, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. 

  В этом состоит второе отличие мены от бартера. Статья 568 ГК РФ относит  к мене обмен как равноценными, так и неравноценными товарами и устанавливает на случай неравноценного обмена специальные правила об оплате разницы в ценах. В свою очередь, согласно приведенному выше определению, данному в Указе Президента №1209, к внешнеторговым бартерным сделкам не могут относиться сделки, предусматривающие использование денежных или иных платежных средств. Однако при этом обмен товарами (работами, услугами и т.д.) по внешнеторговым сделкам не обязательно должен быть равноценным.

  Если  обратиться к ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», то она гласит, что внешнеторговая бартерная сделка наряду с равноценным обменом все-таки предусматривает использование платежных средств. В таком случае можно сделать вывод о некотором несоответствии между нормативными документами одного уровня, которое позволяет считать данный вопрос открытым.

  1.2. Нормативное регулирование  и государственный контроль внешнеторговых бартерных сделок.

  Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми  бартерными сделками и их учета устанавливается  Правительством РФ. В настоящее время  порядок такого контроля определен  Федеральным законом от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Указом Президента РФ от 18.08.1996 №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» и постановлением Правительства РФ от 31.10.1996 №1300 «О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок».

  В соответствии с вышеуказанными нормативными актами государственными органами разработаны  и утверждены локальные нормативные  документы, конкретизирующие порядок  осуществления внешнеторговых бартерных  сделок. К ним, в частности, относятся:

• Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме, утвержденное ВЭК России №07-26/3226, МВЭС России №10-83/2007, ГТК России «01-23/10035 28.05.1997;
• Положение об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, утвержденное ГТК России 11.04.1997 №01-23/6678, МВЭС России 09.04.1997 №10-83/1355, ВЭК России 02.04.1997 №07-26/768.

  Контроль  за внешнеторговыми бартерными сделками осуществляется государственными органами.

  Так, Минэкономразвития России (которому в настоящее время переданы функции  МВЭС России):

1. осуществляет контроль при оформлении паспортов бартерных сделок за соответствием условий в представляемых документах требованиям Указа о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок и иных актов законодательства РФ, предъявляемых к бартерным сделкам;
2. дает заключение об обстоятельствах, повлекших несоблюдение требований об обязательном ввозе товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам, работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности;
3. при выдаче таких разрешений определяет обоснованность превышения российскими лицами, заключившими или от имени которых заключены бартерные сделки, сроков, установленных российским законодательством для исполнения текущих валютных операций, а также выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
4. обеспечивает автоматизированный учет паспортов бартерных сделок;
5. направляет в другие государственные органы электронные формы всех оформленных в Минэкономразвития России паспортов бартерных сделок, предусматривающих экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности при бартерной сделке.

  Федеральная таможенная служба (ФТС) России (которой  в настоящее время переданы функции  ГТК России) обеспечивает:

1. контроль за выполнением российскими лицами требований нормативных актов в области регулирования бартерных сделок в целях обеспечения ввоза на таможенную территорию РФ в установленные сроки товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля;
2. автоматизированный учет и контроль бартерных сделок на основе паспортов бартерных сделок и информации таможенных органов РФ о перемещении через таможенную границу РФ товаров в счет исполнения бартерных сделок;
3. проведение проверок таможенными органами РФ предполагаемых фактов неисполнения российскими лицами установленных требований и применение мер воздействия;
4. осуществление информационного обмена с другими государственными органами.

  Федеральная служба России по валютному и экспортному  контролю (ВЭК России) осуществляет следующие функции:

1. контролирует соблюдение резидентами и нерезидентами законодательства Российской Федерации и ведомственных нормативных актов, а также выполнение резидентами обязательств перед государством в иностранной валюте;
2. осуществляет контроль за полнотой поступления в установленном порядке средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям;
3. участвует в ведении контроля за соблюдением порядка квотирования и лицензирования экспорта товаров и услуг и правильности использования полученных квот и лицензий;
4. осуществляет контроль за правомерностью предоставления или отказа в предоставлении права на экспорт стратегически важных сырьевых товаров предприятиям и организациям;
5. организует с участием других органов и агентов валютного и экспортного контроля, заинтересованных органов федеральной исполнительной власти проверки полноты и объективности учета и отчетности по валютным, экспортным, импортным и иным внешнеэкономическим операциям, а также проверки операций нерезидентов в валюте Российской Федерации;
6. контролирует эффективность использования кредитов в иностранной валюте, предоставляемых Российской Федерации на основе международных договоров и соглашений;
7. проводит анализ и обобщает практику валютного и экспортного контроля, в том числе в зарубежных странах, и представляет в установленном порядке предложения по развитию и совершенствованию законодательства России в этой области;
8. обеспечивает взаимодействие с органами валютного и экспортного контроля иностранных государств;
9. осуществляет иные функции, связанные с валютным и экспортным контролем, предусмотренные законодательством России.

  Одним из важнейших требований, предъявляемых к внешнеторговым бартерным сделкам, является обязательное выполнение встречных обязательств зарубежного партнера. Иными словами, российские лица, от имени которых заключены такие сделки, обязаны обеспечить предусмотренные данными сделками ввоз на таможенную территорию РФ равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных прав на объекты интеллектуальной собственности с подтверждением факта совершения указанных действий соответствующим документами. Если контрактом предусматривается частичная оплата экспорта, российский экспортер обязан обеспечить получение платежных средств и их зачисление на свои счета в уполномоченных банках. Сроки выполнения встречных обязательств и/или получения денежных средств устанавливаются действующим законодательством или внешнеторговым контрактом.

  Превышение  таких сроков или выполнение иностранным  партнером своих обязательств по внешнеторговой бартерной сделке способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, оказание иностранным  лицом услуг, выполнение работ, передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности, допускаются  только при условии получения  специального разрешения, выдаваемого  в порядке, определенном Правительством РФ.

  В настоящее время установлен Порядок  выдачи разрешений на проведение отдельных  бартерных сделок, предусмотренных  Указом Президента РФ от 18.08.1996 №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» п.3, утвержденный МВЭС России 13.03.1997 №10-83/897, ГТК России 04.03.1997 №01-23/4663, ВЭК России 28.02.1997 №07-26/356.

  Следует отметить, что выполнение российскими  лицами обязанностей по передаче товаров, предусмотренных внешнеторговыми  бартерными сделками, осуществляется в соответствии с требованием  таможенного режима экспорта.

  Глава 2. Порядок оформления внешнеторговых бартерных  сделок.

  2.1. Документальное оформление  внешнеторговых бартерных  сделок.

  Как указано выше, основным документом, регулирующим внешнеторговую бартерную  сделку, является внешнеторговый договор (контракт), составленный по форме двустороннего договора мены.

  В бартерном договоре (внешнеторговом контракте) указывается стоимостная оценка обмениваемых товаров, которая используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные операции не предусматривают использование российским лицом или по его поручению иностранным лицом средств в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации для организации встречных поставок товара.

  В соответствии с Указом о государственном  регулировании внешнеторговых бартерных  сделок, договор должен соответствовать следующим требованиям:

1. договор должен иметь дату и номер;
2. договор оформляется в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки);
3. в договоре должны быть определены:

• номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

• перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• перечень документов, предоставляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

  При совершении бартерных сделок экспорт  товаров, работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, также осуществляется при условии представления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерных сделок (п.5 Указа о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок).

  Паспорт бартерной сделки представляет собой  документ контроля и учета бартерных  сделок, совершаемых российскими  лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами или  контрактами.

  Паспорт бартерной сделки оформляется по каждому бартерному договору в Минэкономразвития  либо в уполномоченных им органах.

  Минэкономразвития России осуществляет контроль за выполнением  российскими лицами, заключившими или  от имени которых заключены бартерные  сделки, требований, установленных  нормативными актами в области регулирования  бартерных сделок.

  Оформление, переоформление, выдача паспортов бартерных  сделок, а также формирование и  ведение базы данных по ним осуществляются в соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных  сделок, утвержденным МВЭС России №10-83/3225, ГТК России №01-23/21497, Минфином России №01-14/197 03.12.1996.

  Для оформления паспорта бартерной сделки российское лицо предоставляет в Минэкономразвития России заявление установленного образца, к которому должны быть приложены следующие документы (раздел II Порядка оформления и учета паспортов бартерных сделок):

1. два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме;
2. оригинал договора (изменения и/или дополнения к договору), на основании которого был составлен паспорт, и их удостоверенные копии;
3. оригинал и копия разрешения регулирующего государственного органа (в случае необходимости представления такого разрешения);
4. удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
5. копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Минэкономразвития России за оформлением паспорта бартерной сделки);
6. копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
7. копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;
8. удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

  Паспорт бартерной сделки составляется российским лицом (экспортером) на печатающем устройстве ЭВМ или пишущей машинке с  обязательным заполнением всех необходимых  граф и без исправлений.

  Паспорт бартерной сделки заполняется в  соответствии с Правилами оформления паспорта бартерной сделки (Приложение 2 к Порядку оформления и учета  паспортов бартерных сделок).

  Заглавная часть документа включает в себя номер, состоящий из четырех частей, а также дату регистрации паспорта в регулирующем государственном органе, которая остается неизменной в течение всего срока действия данного документа, в том числе и при переоформлении.

  Основная  часть состоит из семи разделов. В первых трех разделах указываются  реквизиты контрагентов, а также  реквизиты Управления уполномоченного  МВЭС России.

  В графе «Последняя дата» раздела 4 «Реквизиты и условия договора»  указывается наиболее поздняя из двух прогнозируемых дат: дата завершения таможенного оформления последней партии товаров либо дата принятия результатов работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, завершающих исполнение договора, на основании которого оформляется данный паспорт.

  Раздел 5 «Разрешение МВЭС России» заполняется  в случае предусмотренного договором  бартерной сделки превышения сроков ввоза товаров, результатов интеллектуальной деятельности, работ, услуг, установленных  для исполнения текущих валютных операций, либо выполнения иностранным  лицом встречного обязательства  способом, не предусматривающим ввоза  на таможенную территорию РФ товаров, результатов интеллектуальной деятельности, работ, услуг.

  В разделе 7 «Особые отметки» приводится информация, не отраженная в других графах паспорта бартерной сделки. В частности, раздельно указываются  суммы (в тысячах денежных единиц) исполненных экспортной и импортной  частей договора бартерной сделки на дату оформления паспорта. Здесь же отражаются номера и даты соответствующих  изменений и дополнений к договору для переоформления паспорта бартерной  сделки.

  В приложении к паспорту бартерной  сделки указываются следующие реквизиты:

• наименование товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (девятизначный код и полное наименование экспортируемых (импортируемых) товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ);
• единица измерения  (сокращенное наименование единиц измерения экспортируемого (импортируемого) товара (основных или дополнительных) в соответствии с ТН ВЭД СНГ);
• количество экспортируемого (импортируемого) товара в соответствующих единицах измерения;
• базисы поставок (сокращенное наименование базиса поставки экспортируемых (импортируемых) товаров в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС-90» или «ИНКОТЕРМС-2000»). Причем если согласно договору используется несколько базисов поставки экспортируемых (импортируемых) товаров, то в данной графе отражаются до четырех наиболее вероятных базисов поставки;
• цена за единицу экспортируемого (импортируемого) товара в валюте цены договора;
• стоимость (в тысячах денежных единиц) экспортируемых (импортируемых) товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности в валюте цены договора на условиях основного базиса поставки.