Внутреннее качество аудиторской проверки

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3

1. ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЕСПЕНЧЕНИЮ КАЧЕСТВА АУДИТА                   4
2. ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЕСПЕНЧЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО КАЧЕСТВА РАБОТЫ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ                                              5
3. СРАВНЕНИЕ КОНРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ                                                                                                               8

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     11

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК                                                                  12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Контроль  качества аудита - методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

     Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и  конкретные процедуры, применяемые  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами). 

1. ТРЕБОВАНИЯ  ПО ОБЕСПЕНЧЕНИЮ КАЧЕСТВА АУДИТА

     Общие требования к системе внутреннего  контроля качества аудита, которые  устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:

     а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

     б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и  придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой  для выполнения обязанностей с должной  тщательностью;

     в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

     г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий  контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

     д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими  надлежащими знаниями;

     е) необходимо постоянно проводить  работу как с потенциальными, так  и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

     ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

     7. Принципы и конкретные процедуры  внутреннего контроля качества  аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.  
 

     2. ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЕСПЕНЧЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО КАЧЕСТВА РАБОТЫ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 

     Руководитель  аудиторской проверки должен применять  такие процедуры внутреннего  контроля качества аудита, которые  соответствуют целям и задачам  проводимой аудиторской проверки.

     Руководитель  аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

     Любое поручение должно даваться ассистентам  аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что  работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

     Аудиторы  и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

     Программа аудита, а также смета затрат времени  и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.  

     Во  время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны :

     а) осуществлять контроль за ходом аудита , с тем чтобы определить:

     - обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

     -  понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

     -  выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

     б) получать информацию и рассматривать  важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в  ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;

     в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

     Работа, выполняемая каждым ассистентом  аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

     а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

     б) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально  оформлены;

     в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

     г) были ли достигнуты цели аудиторских  процедур;

     д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское  мнение.

     Необходимо  своевременно проверять следующее:

     а) общий план и программу аудита;

     б) оценку неотъемлемого риска и  риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств  внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные  в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

     в) документальное отражение аудиторских  доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая  результаты консультаций;

     г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское  заключение.

     Проверка  работы по проведению аудита может  включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. СРАВНЕНИЕ КОНРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

     Развитие  аудита в Российской Федерации и  за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Это связано с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов является действенный контроль качества аудиторских услуг.

     На  международном уровне наблюдаются  тенденции к усилению контроля качества за аудиторской деятельностью. Международной  федерацией бухгалтеров признана необходимость  проведения мониторинга в области соблюдения ее членами требований по контролю качества. Европейским Союзом принята 8-я Директива Европейской комиссии, регламентирующая такие вопросы контроля качества аудита, как создание системы обеспечения качества, разработка принципов надзора со стороны государственных и общественных органов, особенности осуществления контроля качества работы аудиторов общественно значимых компаний.

     В России вопросы повышения качества аудиторских услуг и организации  единой системы контроля качества аудиторской работы рассматриваются как на государственном уровне, так и на уровне общественных аудиторских объединений. В российской системе нормативного регулирования аудиторской деятельности уже заложены определенные механизмы контроля качества аудита. Законодательно установлены требования по организации системы контроля качества аудита на федеральном и профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов.

     Однако, несмотря на установленные законодательством по аудиторской деятельности основы контроля качества аудита, следует отметить, что на сегодняшний день практически отсутствует эффективная методологическая и методическая база контроля качества аудиторской деятельности. В частности, не разработаны критерии оценки качества работы аудиторских организаций, не определены цели, задачи и объекты контроля качества аудита, порядок и методики контроля качества аудиторских услуг. Вопросы методологии и методики контроля качества аудиторских услуг четко не раскрываются ни в официально утвержденных нормативных правовых документах, ни в научных исследованиях в области аудита.

     В этих условиях объективно необходимо совершенствовать терминологический, теоретический и методический аппарат  аудита для обеспечения и контроля качества аудиторской работы.

      Проблемы  качества оказываемых аудиторских услуг имеют весьма важное значение в практической аудиторской деятельности, о чем свидетельствует наличие соответствующих стандартов, как в России, так и за рубежом.

     Международный стандарт «Контроль качества аудита»  разработан Комитетом по международной аудиторской практике, функционирующим в рамках Международной федерации бухгалтеров. Он входит в раздел «Обязанности» системы стандартов аудита и имеет номер 220. В настоящий момент в России Международным центром реформы системы бухгалтерского учета осуществлено издание стандартов на русском языке в соответствии с официальным разрешением МФБ. Данные стандарты не носят характера обязательности, однако их знание и применение свидетельствуют об уровне профессионализма аудиторов и аудиторских организаций.

     Российский стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита» одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998г. (протокол № 4). В планах Комиссии было также издание стандарта, посвященного и внешнему контролю качества, однако в связи с ликвидацией этого органа данная задача отложена на неопределенный срок. В настоящее время обязательность применения отечественных стандартов аудиторской деятельности на законодательном уровне также не закреплена, тем не менее многие аудиторские фирмы, особенно крупные, активно используют эти стандарты и делают на них ссылке в договорах на проведение проверки и в аудиторском заключении.

     В целях изучения международного опыта, а также учитывая то, что некоторые  аудиторские российские объединения  принимают в качестве обязательных для своих членов именно международные аудиторские стандарты, является актуальным сравнение требований общероссийского и международного стандартов, посвященных контролю качества аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Контроль  за качеством аудиторских услуг  является важнейшим элементом обеспечения  качества работы аудиторов. Организация  системы контроля качества работы аудиторов - одно из важнейших направлений  развития аудита в России.

     Анализ  законодательства об аудите показывает, что система контроля за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов складывается из двух составляющих: внутреннего (внутрифирменного) контроля и внешнего контроля.

       Основополагающим элементом системы  контроля качества аудита является наличие внутреннего контроля качества работы в аудиторских организациях. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в частности Правилом (стандартом) № 7 "Внутренний контроль качества аудита".

     Проверки  проводятся с целью определения  соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов требованиям законодательства об аудите и лицензировании, других нормативных актов, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Важно проверить достоверность данных в документах, представленных для получения лицензии, и своевременность внесения в них изменений. 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБИЛОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

2. Правило  (стандарт). Внутренний контроль  качества аудита (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405)

3. Типовая  программа проверки соответствия  лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских  организаций (индивидуальных аудиторов) (утверждена Минфином России 26.09.2002).

4. С.  М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова.  Контроль качества аудита. М.,2007

5. В.В.  Кизь. Анализ общероссийского и  международного стандартов по  контролю качества аудита. Журнал "Аудитор" № 4 2002 г.

6. Пугачев В. В. Международные стандарты аудита. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 304 с.

7. Рогуленко Т. М., Пономарева С. В. Основы аудита. – М.: Флинта, МПСИ, 2008. – 512 с..

8. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методиче¬ские приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.