Вопросы интеллектуальной собственности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                   3

1. Понятие и содержание интеллектуальной собственности как права             4

2. Интеллектуальная собственность как актив предприятия                              9

3. Международные и зарубежные стандарты оценки

интеллектуальной собственности                                                                        11

4. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО                               15

Заключение                                                                                                             25

Список использованных источников                                                                   26

Введение

Интеллектуальная собственность на сегодняшний день представляет собой экономический ресурс с неограниченным потенциалом. Поскольку она включает в себя совокупность исключительных прав, относящихся к имуществу организации и имеющих обоснованную денежную оценку, ее можно рассматривать как объект бухгалтерского учета и налоговых правоотношений. Поэтому многообразие объектов интеллектуальной собственности и сделок с ними может и должно находить отражение в финансовом учете и отчетности юридических лиц – правообладателей и пользователей. Это позволит повысить достоверность характеристик финансового положения и экономической привлекательности организаций для инвесторов. Отражение интеллектуальной собственности в учете и отчетности возможно через категорию нематериальных активов (НМА). Однако относительная новизна данной категории, несовершенство действующей нормативной правовой базы, регулирующей порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с НМА, и незавершенность процесса разработки законодательства в сфере интеллектуальной собственности вызывают множество проблем, связанных с таким отражением. На основании вышесказанного можно сделать вывод об актуальности темы работы.

              Целью работы является изучение вопросов интеллектуальной собственности в международном учете.

              В связи с поставленной целью в работе решаются следующие задачи: изучить понятие и содержание интеллектуальной собственности как права; рассмотреть интеллектуальную собственность как актив предприятия; изучить международные и зарубежные стандарты оценки интеллектуальной собственности; изучить учет нематериальных активов в соответствии с МСФО.

1.      Понятие и содержание интеллектуальной собственности как права

Интеллектуальная собственность – юридический термин, отражающий право субъекта владеть и распоряжаться каким-либо нематериальным объектом[1]. Согласно определению гражданского кодекса (ГК РФ), интеллектуальная собственность представляет собой исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Более широкое определение интеллектуальной собственности дает Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС), участницей которой является Россия.

Понятие «интеллектуальная собственность» было впервые введено в международные правовые документы в 1967г. Стокгольмской конвенцией, учредившей ВОИС – Всемирную организацию интеллектуальной собственности.     В соответствии со ст. 2 этой Конвенции понятие интеллектуальной собственности включает в себя все права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях. Таким образом, основу интеллектуальной собственности составляют авторское и патентное право, однако они не исчерпывают это понятие, поскольку сюда же относится право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования, ноу-хау, знаки обслуживания. Интеллектуальная собственность охватывает две основные области[2]:

- промышленную собственность, касающуюся прежде всего защиты прав на изобретения, товарные знаки, промышленные образцы и модели;

- авторские права, в основном на литературные, музыкальные, художественные, фотографические, кинематографические и аудиовизуальные произведения.

Конвенция об учреждении Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС), принятая в Стокгольме 14 июля 1967 г., предусматривает, что объектами права интеллектуальной собственности являются: литературные, художественные произведения и научные труды; исполнительская деятельность артистов, фонограммы и радиопередачи; изобретения во всех областях человеческой деятельности;               научны открытия; промышленные образцы; товарные знаки, знаки обслуживания и коммерческие наименования и обозначения; пресечение недобросовестной конкуренции. Данный перечень конкретных видов собственности не является исчерпывающим. Он может быть дополнен национальным законодательством.

Литературные, художественные произведения и научные труды как объекты интеллектуальной собственности охраняются авторским правом (копирайтом). Права на такие объекты, как исполнительская деятельность артистов, фонограммы и радиопередачи, обычно называются смежными правами, т.е. правами, смежными с копирайтом. Изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания и коммерческие наименования и обозначения – это объекты промышленной собственности в рамках интеллектуальной собственности. Научные открытия – установление неизвестных ранее, объективно существующих закономерностей, свойств и явлений материального мира. Научные открытия не относятся ни к объектам авторского права, ни к объектам промышленной собственности (табл. 1). Существует точка зрения, что научные открытия не должны упоминаться среди видов интеллектуальной собственности, поскольку ни одно национальное законодательство и ни один международный договор не дают какого-либо права на собственность применительно к научным открытиям. Тем не менее, научное сообщество обычно присваивает открытиям имена их первооткрывателей.

Таблица 1[3].

Объекты интеллектуальной собственности

Определение собственности как права требует раскрытия трех категорий: объекта собственности, субъекта права собственности и содержания права собственности.

В отношении материального объекта сумма правомочий заключается в праве владеть, пользоваться и распоряжаться этим объектом. Однако в отношении объекта, имеющего нематериальный характер, неприменимо правомочие «владеть», так как нельзя физически обладать идеальными вещами. Правомочие «пользование» не отражает возможности пользоваться результатами интеллектуального труда одновременно неограниченным числом лиц. Аналогичное различие имеется и при осуществлении права «распоряжения», так как, передав материальный объект в пользование другому лицу, его владелец теряет возможность им пользоваться, в то же время, если передаются права пользования на объекты интеллектуальной собственности (например, на изобретение), то их владелец может продолжать пользоваться изобретением. Столь существенные отличия привели к формированию специфичной конструкции интеллектуальной собственности как права.

Содержание интеллектуальной собственности как права включает в себя права автора и исключительное право. К правам автора на объекты интеллектуальной собственности относятся такие права, как:

•              право авторства – право любого гражданина быть названным автором произведения науки, литературы, искусства, изобретения и т.д. при условии, что это произведение создано его личным творческим трудом;

•              право на имя, реализуемое в виде права автора на присвоение его имени тому произведению, которое он создал;

•              право на опубликование – это право автора обнародовать свое произведение или сохранить его в тайне;

•              право на неприкосновенность произведения заключается в том, что никто не имеет права изменять, искажать авторский вариант произведения с сохранением имени автора, поскольку это может нанести ущерб его репутации (следует отличать от плагиата, т.е. представления слегка подкорректированного авторского варианта за свой).

Исключительное право на объекты интеллектуальной собственности связано с понятием использования, под которым следует понимать воспроизведение объектов интеллектуальной собственности в виде материальных объектов. В этом смысле исключительное право – это прежде всего право использовать самому объекты интеллектуальной собственности, а также разрешать (запрещать) это делать другому лицу. С исключительным правом связаны все вопросы коммерческого использования результатов интеллектуального труда.

В отличие от прав автора исключительное право является отчуждаемым и его владельцем может быть любое физическое или юридическое лицо, которому по закону или по договору это право будет предоставлено.

В России законодательная охрана интеллектуальной собственности гарантирована Конституцией РФ (ст. 44). Отношения в области интеллектуальной собственности регулируются частью четвертой ГК РФ.

В числе международных договоров и соглашений, имеющих отношение к авторскому праву и являющихся составной частью правовой системы России, – Стокгольмская конвенция 1967 г., Женевская конвенция об авторском праве 1952 г., Бернская конвенция (в редакции 1971 г.) об охране литературных и художественных произведений, Всемирная конвенция об авторском праве (в редакции 1971 г.), Конвенция 1971 г. об охране интересов производителей фонограмм от незаконного производства их фонограмм.

Правовая система Российской Федерации по охране промышленной собственности включает: Парижскую конвенцию по охране промышленной собственности 1883 г. (в редакции от 2 октября 1979 г.), Договор о патентной кооперации (Вашингтон, 19 июня 1970 г., с изменениями от 3 февраля 1984 г.), Евразийскую патентную конвенцию (Женева, 17 февраля 1994 г.), а также двусторонние соглашения 1993 г. России с рядом государств бывшего СССР в области охраны промышленной собственности (Арменией, Украиной, Казахстаном, Узбекистаном, Киргизстаном).

Основная направленность всех этих правовых актов – по возможности полнее учитывать взаимный интерес праводержателей, общества и государства к результатам интеллектуальной деятельности.

С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского ко­декса Российской Федерации (далее — ГК РФ), что обусловило изме­нение регулирования прав на результаты интеллектуальной деятель­ности и средства индивидуализации. Были систематизированы общие положения, конкретизирована специальная терминология, расширен перечень объектов интеллектуальной собственности, которым предо­ставляется правовая охрана, введены новые нормы, регулирующие по­рядок реализации интеллектуальных прав, использование результатов интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта и др. Важное изменение внесено в п. 4 ст. 129 ГК РФ, согласно которому результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним сред­ства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому. Однако права на такие результаты, средства и материальные носители, в которых выражены соответству­ющие результаты или средства, могут отчуждаться или иным способом переходить от одного лица к другому в обстоятельствах и порядке, рег­ламентируемом ГК РФ. Поэтому права на результаты интеллектуаль­ной деятельности и средства индивидуализации признаются в качестве объектов нематериальных активов.

2.      Интеллектуальная собственность как актив предприятия

В качестве объекта оценки для целей бухгалтерского учета из всех нематериальных активов подлежит оценке только интеллектуальная собственность как один из видов гражданских прав согласно ст. 128 ГК РФ и ст.5 закона «Об оценочной деятельности в Российской федерации».

Обладание правами собственности влечет за собой необходимость учета и оценки собственности, обеспечения ее сохранности и эффективного использования. Учет интеллектуальной собственности в нематери­альных активах основывается на:

      документах, подтверждающих права правообладателя и отра­жающих сущность сделок и хозяйственных операций;

      документах, отражающих факт поступления в активы или вы­бытия из активов соответствующих прав (объектов учета);

      соответствующих платежных документах и документах, под­тверждающих осуществление платежей и иных расходов.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных опе­раций с интеллектуальной собственностью, являются: охранные документы; прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторс­ких и смежных прав; договоры об уступке прав; лицензионные договоры; договоры о ноу-хау; договоры о создании объекта интеллектуальной собствен­ности; учредительные документы (в комплексе с договорами об уступ­ке прав, лицензионными договорами или договорами о ноу-хау).

К документам, отражающим факт поступления в активы или выбытия соответствующих прав из активов организации, отно­сятся: акт приемки (приходования); акт оценки стоимости; акт выбытия; акт списания.

При оформлении интеллектуальной собственно­сти следует учитывать ряд особенностей:

1) Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллекту­альной собственности в нематериальных активах организации.

2) Договоры, связанные с передачей интеллектуальной собствен­ности (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о ноу-хау, договор о создании объекта интеллектуальной собствен­ности), могут содержать условие безвозмездности передачи прав или условие неденежной формы оплаты (ценными бумагами, то­варами и т. п.).

3) Договоры о передаче прав на некоторые виды объек­тов интеллектуальной собственности подлежат обязательной ре­гистрации уполномоченным государственным органом, без кото­рой такие договоры недействительны.

4) На авторские и смежные права по желанию авторов и иных граждан-правообладателей может быть выдано соответствующей общественной организацией свидетельство той или иной формы в качестве документа о регистрации прав или объекта авторских прав. Однако такой документ для организации-правообладателя не мо­жет служить самостоятельным основанием для внесения прав в активы организации. Основным документом для таких целей яв­ляется соответствующий договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о создании объекта интеллектуальной собствен­ности. Только на основании этих договоров организация прини­мает на себя соответствующие права, передаваемые ей автором или его правопреемником. Для автора произведения выданное обще­ственной организацией свидетельство о регистрации его прав мо­жет служить дополнительным подтверждением действительности его правомочий, передаваемых организации в том или ином объе­ме. Оригинал или заверенная копия такого документа могут быть приложены к соответствующему договору.

Очень важно обращать внимание на территорию действия ох­ранного документа, договора. Если охранный документ и договор об уступке действуют на всей территории страны, то границы лицензион­ного договора и договора о ноу-хау могут быть ограничены не только границами страны, но и границами республики, области, края и других территориальных образованиях. Охранный документ может быть выдан не только патентным ведомством России, но и ведомствами других стран.  Отличие таких документов заключается в том, на территории какого государства при уплате пошлин будет действовать охранный документ и, соответственно, каким национальным государством будет регулироваться охрана исключительных прав. Сторонами договоров могут быть не только российские резиденты, но также и резиденты других стран.

3. Международные и зарубежные стандарты оценки интеллектуальной собственности

Увеличение доли нематериальных активов в активах предприятий, все возрастающее значение нематериальных активов в формировании прибыли, привели к необходимости разработки единых стандартов учета и оценки нематериальных активов, в том числе и интеллектуальной собственности.

Стандартизация учета и оценки интеллектуальной собственности осуществляется по нескольким направлениям[4]:

1.      Формируется и корректируется единый понятийный аппарат учета и оценки объектов интеллектуальной собственности.

2.      На международном уровне осуществляется стандартизация правового поля, по обмену и использованию объектов интеллектуальной собственности. 

3.      Создаются стандарты учета и оценки нематериальных активов (международные,  государственные).

В 1973г. был образован Международный комитет по стандартам финансовой отчетности (МКСФО), цель которого заключалась в достижении согласованности принципов учета в частном секторе по всему миру.  Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разработаны таким образом, что они применимы повсеместно, независимо от вида и масштаба деятельности.

МСФО 38 «Нематериальные активы», принятый Комитетом по МСФО в 1998 г., применяется в отношении всех видов нематериальных активов, кроме рассмотренных особо в других стандартах.

В рамках этого стандарта нематериальный актив (intangible assets, intagibles) представляет собой обособленный (идентифицируемый) неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый компанией при производстве товаров или оказании услуг, для сдачи в аренду или в административных целях.

Особое внимание МСФО 38 уделяет идентифицируемости (обособляемости) нематериальных активов, что позволяет четко отличать объект нематериальных активов от деловой репутации (гудвила), возникающего при объединении компаний.

Нематериальный актив включается в финансовую отчетность, если одновременно выполняются два условия:

      существует высокая вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, заключенные в активе. Оценка будущих экономических выгод основывается на профессиональном суждении руководства компании. В нем исходят из доказательств, имеющихся на момент принятия к учету актива, а также разумных и обоснованных допущений, отражающих результаты анализа экономических условий на весь срок полезного использования объекта;

      стоимость актива может быть измерена с достаточной надежностью.

Нематериальные активы принимаются к учету в размере фактических затрат на приобретение. При покупке объекта в состав фактических затрат включаются также затраты, непосредственно связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Нематериальный актив, полученный в обмен на эмитированные компанией инструменты долевого участия (например, акции), признается в сумме, равной справедливой стоимости этих финансовых инструментов. Нематериальный актив, приобретенный в обмен на иные активы, отличные от нематериальных активов, признается в сумме, равной справедливой стоимости обмениваемого объекта (с учетом уплаченных денежных средств или эквивалентного вознаграждения). Если нематериальный актив получен в обмен на аналогичное имущество, то он принимается к учету в оценке по чистой балансовой стоимости выбывшего имущества.

МСФО 38 особо рассматривает вопрос признания в отчетности затрат на научные исследования (research costs) и конструкторские разработки (development costs). Затраты на исследования не должны капитализироваться в качестве нематериальных активов из-за неясности в отношении будущих экономических выгод, которые они могут принести компании. Вероятность создания актива только в результате исследований крайне мала. Они признаются расходами по мере возникновения. Затраты на конструкторские разработки могут быть признаны нематериальным активом. Однако для этого они должны удовлетворять общему определению.

После признания на балансе, нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Вместе с тем, допускается применение альтернативного подхода – переоценка нематериальных активов. В этом случае объект нематериальных активов показывается по справедливой стоимости (fair value) на дату переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Справедливая стоимость определяется только при наличии активного рынка (active market) для конкретного объекта. Для большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка достаточно проблематично, поэтому трудно ожидать широкого применения этого метода на практике. В случае егоприменения переоценке подлежат все нематериальные активы одного вида, за исключением объектов, для которых отсутствует активный рынок. Последние объекты отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости.

Для определения величины амортизационных отчислений стоимость нематериального актива на момент окончания срока полезного использования принимается равной нулю, если нет доказательств того, что она может быть иной. Примером такого доказательства может служить твердое намерение третьего лица приобрести объект по окончании срока полезного использования. Другой пример - наличие активного рынка для объекта, на котором можно будет оценить его стоимость в будущем и высокая вероятность сохранения такого рынка к окончанию срока полезного использования объекта.

Несмотря на очевидное удобство стандартизации учета, не все страны приемлют МСФО. Наиболее сложная ситуация, по мнению оценщиков, в США, где комиссия по ценным бумагам и биржам  (КЦББ), орган регулирования деятельности рынков капитала, не подтвердил их силу.

Таким образом, когда иностранные компании желают представить в США свои бухгалтерские счета на основе МСФО, они должны также представить их по стандартам США (GAAP).

С точки зрения оценщика, наиболее существенное различие в бухгалтерском учете между соглашениями МСФО и GAAP – это учет фиксированных активов (основных средств) в балансе после первоначального признания. GAAP  требуют, чтобы единственной базой для продолжающегося признания актива были «исторические затраты», в то время как МСФО допускает два варианта: либо по затратам, известный как учет от исходной базы, либо по переоцененной сумме, известный как допустимый альтернативный способ учета.

По своей сути и МСФО и GAAP являются соглашениями об исторических затратах, если не считать различного учета разрешенного для активов.

Европейской группой ассоциаций оценщиков — ЕГАО (The European Group of Valuers Associations — TEGoVA) приняты Европейские стандарты оценки  (European Valuation Standards 2000 — IVS 2000). Новые ЕСО 2000 приняты в соответствии с директивами ЕЭС 78/660/EEC и 91/647/EEC. Данные стандарты являются обязательными для применения странами Европейского союза, которые должны привести национальные стандарты оценки в соответствие с ЕСО 2000. Система евросертификации оценщиков, одобренная ЕГАО (Approved by TEGoVA), также строится на основе ЕСО 2000.

4. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Учет нематериальных активов (далее – НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»).

В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы[5]. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются[6]:

        идентифицируемость;

        наличие контроля со стороны предприятия;

        способность приносить будущие экономические выгоды;

        отсутствие физической формы.

Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть идентифицируем с тем, чтобы отделить его от деловой репутации. Деловая репутация (гудвилл) — это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов.

Контроль. Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод. Как правило, возможность контроля увязывается с наличием юридических прав, которые могут быть осуществлены в судебном порядке. В то же время возможность принудительного осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может контролировать экономические выгоды каким-либо другим образом. Во многих случаях контроль является тем самым «маркером», который позволяет отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, таких как инвестиции в развитие и обучение персонала, и, скорее всего, позволяет повысить эффективность работы компании в будущем. Однако, как правило, компания не может продемонстрировать наличие достаточного контроля над экономическими выгодами, возникающими вследствие повышения квалификации персонала. По этой же причине не признаются в качестве нематериальных активов списки клиентов, составленные самой компанией, доля рынка, лояльность покупателей и т.п., поскольку компания вряд ли сможет осуществлять контроль над действием внешних факторов, таких как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива. Предположим, что актив сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средств», а с другой — согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.