Возникновение и развитие аудита. 2

Возникновение и развитие аудита

Исторической  родиной аудита считается Англия, где в 1844 г. был принят закон «Об  акционерных компаниях», согласно которому их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Позже, в 1854 г., в Эдинбурге появилось первое объединение бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности; таким образом они брали на себя определенную долю ответственности, в случае возникновения возможных убытков у клиентов.

В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность. В 1880 г. был  основан Институт присяжных бухгалтеров  в Англии и Уэльсе, а уже сто  лег спустя в нем насчитывалось 76 ООО членов.

Законы  об обязательном аудите вступили в  действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.).

В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных  обществах наблюдательным советам этих обществ было вменено в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм (баланса и отчета о распределении прибыли) и отчитываться о результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в у?54 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и ныне является общегерманской организацией, в которую входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.

До начала XX в. независимый аудит в США  строился по английской модели, предусматривающей  детальные исследования данных баланса. Известный американский ученый P. X. Монтгомери (1872—1953) назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и проверку бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалте- ров-экспертов (в настоящее время это Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров — AICPA).

Стандартизация  аудита в США началась с 1939 г., когда  А1СРА учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положения. Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам, а позднее стал называться Советом по аудиторским стандартам. Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует по настоящее время. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

В 40-е  гг. XX в. основное внимание аудиторы уделяли  оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для деятельности.

Во Франции  в настоящее время независимый  финансовый контроль осуществляют две  профессиональные организации, объединяющие:

• бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области;
• комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль достоверности финансовой отчетности.

Рассмотрев  исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:

Этап I. До конца 1940-х гг. аудитор в основном занимался проверкой документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.

Этап II. После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы занимались в основном консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Этан III. В настоящее время аудит ориентируется на возможный риск при проведении проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.

На современном  этапе развитие аудита в мировом  масштабе определяет Международная федерация бухгалтеров. Это развивающаяся организация, куда входят более 160 членов из 119 стран. Она объединяет более чем 2,5 млн бухгалтеров, занятых в публичной практике, государственной службе, промышленности и торговле.

Развитие  аудита в России

Впервые в России звание аудитора было введено  Петром I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В качестве образца была заимствована германская модель построения аудита, но, поскольку в тот период общественная потребность в развитии аудита отсутствовала, введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение.

В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда, созданного Лукой Пачоли, по бухгалтерскому учету. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгау- зен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров.

В 1889 г. вновь была сделана попытка создать  институт аудиторов, но это могло  быть осуществлено только при наличии  достаточно подготов-

iiciiН1.1Ч кидрон и общественной потребности, а в России на тот период не Омпо нужного числа квалифицированных бухгалтеров.

Попытки создать в России институт аудита предпринимались и в 1412, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Аудиторские фирмы в России появились лишь в 1987 г. Многие из первых аудиторских  фирм действуют до настоящего времени  и входят в число крупнейших. Потребность  в их услугах была обусловлена  мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики.

Кроме того, для России предпосылкой возникновения  аудита послужила потребность в достоверной оценке имущества в условиях инфляции и приведении его стоимости в соответствие с рыночной. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

С 1987 по 1993 г. аудит в России проходил этап становления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название — «Временные правила» — подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Ныне действующий Закон об аудиторской деятельности, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г. 
 

Тема 19. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Целью аудита является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Начисление  и выплата заработной платы

Аудитору в  ходе проверки начисления и выплаты  заработной платы следует руководствоваться  следующими основными положениями:

• все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в прудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права;
• согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором;
• в соответствии с разъяснениями Роструда, содержащимися в письме от 08.09.2006 № 1557-6, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате работодателем заработной платы не реже двух раз в месяц, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). Правило ст. 136 ТК РФ является обязательным. Поэтому ни заявления работников, написанные по просьбе работодателя, о выплате заработной платы один раз в месяц, ни подобные условия, внесенные в трудовые договоры, не дают работодателю права для нарушения трудового законодательства;
• работодатель, допустивший задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несет ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 142 ГК РФ). Так, согласно ст. 236 ТК РФ работодатель несет материальную ответственность за задержку выплаты заработной платы. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором;
• по общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). По мнению Роструда, иностранную валюту нельзя использовать даже для целей определения размера заработной платы (письмо Роструда от 10.10.2006 № 1688-6-1). Выплата заработной платы на территории Российской Федерации в иностранной валюте действующим трудовым законодательством не предусмотрена.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы регулируются следующим образом*

• законодательно установлен предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст. 138 ТК РФ). Размер удержаний зависит от оснований удержания. Так, общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20% выплачиваемой заработной платы;
• в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50% выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ: когда удержание производится по нескольким исполнительным документам;
• все случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70%, также перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):
• удержание из заработной платы при отбывании исправитель-1

ных работ;

• взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
• возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица;
• возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью

кормильца;

• возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Заработная плата  работникам организации является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответст-*! вии с гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусмотрена налоговая ставка 13%; налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов  работником должно быть подано соответствующее  заявление с приложением копий  необходимых подтверждающих документов (например, копии свидетельств о рождении детей и справка о совместном проживании).

При определении  размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет  право на получение стандартных  налоговых вычетов:

• налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастаю- % щим итогом с начала налогового периода (в отношении которого преду- i смотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, | в котором доход Лревысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется (НК РФ предусмотрены повышенные вычеты в размере 3000 и 500 руб. для особых категорий налогоплательщиков);
• согласно ст. 218 НК РФ плательщикам НДФЛ предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, ;Я исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платежной ведомости либо '* в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379

«Об утверждении  форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»),

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ организация —  налоговый агент обязана перечислять  суммы исчисленного и удержанного  НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Предоставление  отпуска

Аудитор при  проведении проверки должен руководствоваться  следующими основными нормативными положениями:

• работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114, 115 ТК РФ);
• нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120ТКРФ);
• оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ);
• расчет среднего заработка (размера средней заработной платы) для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке);
• средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения о среднем заработке);
• для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения о среднем заработке);
• с суммы отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке;
• суммы отпускных организация начисляет ЕСН(п. 1 ст. 236НКРФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о пенсионном страховании)) по тарифам, установленным подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона о пенсионном страховании, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184);
• для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данные расходы признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

При построении аудиторской выборки необходимо отдельно отеле! живать месяцы, в которых начислялись отпускные выплаты. Отсутствие в программе аудита анализа правильности расчета и выплаты отпускных j может быть расценено как сознательное сокращение объема аудита и не- | выполнение требования полноты проверки.

Единый  социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального  страхования РФ

В бухгалтерском  учете суммы ЕСН, исчисленные  в порядке, уста-i новленном главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ, входят в со-! став расхоДов по обычным видам деятельности (п. 36, 50 Инструкции по применению Плана счетов) и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социально- ; му страхованию и обеспечению» с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие фонды.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании  объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект; налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на, обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов,' предусмотренных ст. 22, 33 Закона о пенсионном страховании, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (налого-;! вый вычет) согласно п. 2 ст. 243 НК РФ.

В общем случае исчисление ЕСН производится по ставкам, приве-1 денным в табл. 19.1.

Для целей налогообложения  прибыли начисленные суммы ЕСН V и страховых взносов на обязательное социальное страхование относятся ,1 к прЛим расходам, связанным с производством и реализацией.

Оплата  пособий по временной  нетрудоспособности

Аудиторская проверка выплаты пособий по временной нетрудоспо- 1 собности проводится с учетом следующих основных нормативно-регу- 9 лирующих положений:

• при наступлении временной нетрудоспособности работодатель вы- | плачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соот- ■ ветствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ);
• порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

и условия их выплаты установлены Федеральным  законом от 29.12.2006 ; № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособно- i сти, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному со- I циальному страхованию» (далее — Закон об обеспечении пособиями);

• право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граж- I дане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай ; временной нетрудоспособности, при соблюдении условий, предусмот- 1 ренных ч. 1 ст. 2 Закона об обеспечении пособиями. Согласно ч. 2 ст. 2 j этого закона застрахованными лицами являются:
• лица, работающие по трудовым договорам;
• государственные гражданские служащие, муниципальные служа- ,Я щие;
• адвокаты, индивидуальные предприниматели;

• иные категории  лиц, которые подлежат обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с иными федеральными законами, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ;
• общие правила расчета пособия по временной нетрудоспособно* сти установлены ст. 14 Закона об обеспечении пособиями. Сумма посоч бия рассчитывается исходя из дневного пособия, учитывается страховой стаж застрахованного лица. Суммы выплат составляют:
• застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;
• застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;
• застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка;
• при расчете пособия организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375;
• при расчете суммы пособия учитывается заработная плата работника, начисленная ему за вышеуказанный расчетный период. При этом из расчета исключается период очередного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) и начисленная за это время сумма отпускных;
• в соответствии с ч. 5 ст. 14, ч. 1, 8 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями размер пособия по временной нетрудоспособности определя-

■j ется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом законодательно ограничивается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц. Для простоты приведем расчет размера пособия (табл. 19.2);

• в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов;
• согласно ч. 2 ст. 3 Закона об обеспечении пособиями работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни — за счет средств ФСС РФ;
• сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удержи-1 вается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ);
• сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 (далее — Перечень выплат), письмо ФСС РФ от 15.02.2005 №02-18/07-1243);

Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия но временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием)

поскольку сумма  доплаты работникам до среднего заработка  в случае временной утраты трудоспособности в качестве государственного пособия не рассматривается, она от обложения ЕСН в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не освобождается;

• доплаты работникам до среднего заработка за период временной нетрудоспособности, предусмотренные трудовым или коллективным договором, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль на основании абз. 1 и п. 15 ст. 255 НК РФ. Это означает, что такие доплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 29.06.2007 № 03-04-06-02/125.

Что касается доплат, не предусмотренных трудовым или  коллективным договором, то они при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, а значит, объектом обложения ЕСН не признаются (абз. 1 ст. 255 и п. 3 ст. 236 НК РФ).

В случае если указанные  доплаты производятся работодателями за счет прибыли, остающейся после налогообложения, то они в составе расходов, уменьшающих  доходы, при исчислении налога на прибыль

также не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ) и, следовательно, обложению  ЕСН не подлежат (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такая позиция подтверждаете постановлением Президиума ВЛС от 03.07.2007 № 1441/07.

В то же время  сумма пособия по временной нетрудоспособности не является расходом в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  прибыли, поскольку оно выплачивается  за счет средств Фонда социального страхования РФ, следовательно, не происходит уменьшения эко-1 номических выгод (не осуществляется затрат) организации (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК РФ).

Пособие по беременности и  родам

Аудитор должен помнить следующие основные нормативно-регули- | рующие положения:

• размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, 1 установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год. В случае, если застра- 1 хованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы;
• сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). С суммы пособия органи- 3 зация не начисляет ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона о пенсион- J ном страховании);
• с суммы пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не начисляются страховые взносы на обязательное со- циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес- " сионгЙ1ьных заболеваний (п. 2 Перечня выплат). В табл. 19.3 приведены максимальные выплаты пособия по беременности и родам;
• в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов;
• с доплаты до фактического заработка (сверх предельного размера пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ), производимой за счет средств организации, в общеустановленном порядке исчисляется и удерживается НДФЛ, поскольку такая доплата не является государственным пособием (п. 1 ст. 210, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ);
• с указанной доплаты организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ- ! водстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, уче- ; та и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональ- ■ ных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от | 02.03.2000 № 184).