Возникновение и развитие налогов

2

Возникновение и развитие налогов.

              В развитии форм налогообложения можно выделить три этапа.

              Первый этап – начальный – от древнего мира до средних веков. Характеризуется бессистемностью, целевым характером платежей. Преобладает имущественно-натуральная форма платежей.

              Государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов, определяет только общую сумму средств, которую желает получить. Сбор налогов поручае6тся городу, общине, откупщикам.

              Второй этап  - средний – ХУП – начало Х1Х века. Характеризуется упорядочением процесса налогообложения. Государство устанавливает квоту обложения, рамочно определяет процесс сбора налогов, следит за этим процессом. Формируются первые налоговые теории.

              Третий этап – современный – Х1Х век – по настоящее время. Государство берет на себя все функции по установлению и взиманию платежей. К этому времени основные правила налогообложения уже выработаны. В странах проводятся налоговые реформы, направленные на совершенствование налогообложения.

Классификация налогов

              Различные способы классификации налогов основаны на ряде критериев.

1.      По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов. Окончательным плательщиком прямых налогов  является владелец имущества или дохода. К таким налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, земельный налог и др.;

косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов становится потребитель товара, на которого налог переносится путем надбавки к цене. Примером косвенных налогов являются: налог на добавленную стоимость, акцизы.

2.      В зависимости от компетенции органа власти, устанавливающего

налоги, их можно подразделить на:

              федеральные  - налоги, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Элементы этих налогов являются едиными на  территории РФ.  В состав федеральных налогов входят:

              налог на добавленную стоимость,

              акцизы,

              налог на прибыль организаций,

              налог на доходы физических лиц,

              единый социальный налог,

              водный налог,

              налог на добычу полез6ых ископаемых,

              сборы за пользование объектами  животного мира и объектами водных биологических ресурсов,

              государственная пошлина;

              региональные – устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ. Отдельные элементы региональных налогов (ставки налога, льготы по налогу, порядок и сроки уплаты налога) устанавливаются законами субъектов РФ. К региональным налогам относятся:

              налог на имущество организаций,

              транспортный налог,

налог на игорный бизнес;

              местные - это налоги, которые устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления самостоятельно определяют ставки, льготы, порядок и сроки уплаты налогов. К местным налогам относятся:

              налог на имущество физических лиц,

              земельный налог.

3.      По объектам налогообложения налоги делятся на:

налоги на доходы, прибыль,

имущественные налоги,

ресурсные налоги,

налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции,                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   реализацию продукции),

прочие налоги.

4.      В зависимости от субъекта налогообложения выделяют:

налоги, взимаемые с физических лиц,

налоги, взимаемые с юридических лиц,

смежные налоги (уплачиваются и физическими и юридическими лицами).

5.По целевой направленности налоги делятся на:

общие – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

целевые – уплачиваются  для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог). 

В зависимости от применяемых режимов налогообложения  различают:

общий режим, при котором налогоплательщик уплачивает всю совокупность федеральных, региональных и местных налогов;

              специальные налоговые режимы – это особый порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков. К специальным налоговым режимам относятся:

              единый сельскохозяйственный налог,

              упрощенная система налогообложения,

              единый налог на вмененный доход для отдельных категорий налогоплательщиков,

              система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Основные направления реформирования налоговой системы.

              - повышение фискальной эффективности налоговой системы;

              - упрощение налоговой системы;

              - повышение стабильности налогового законодательства;

              - снижение налогового бремени и более равномерное его распределение между налогоплательщиками;

              - обеспечение эффективности налоговой  системы;

              - совершенствование политики в области налоговых льгот;

              - блокирование тенденций к уклонению от уплаты налогов;

              - совершенствование структуры налогообложения;

- улучшение налогового администрирования и  повышение действенности налогового контроля.

Налоговый  кодекс Российской Федерации.

              Налоговый кодекс (НК РФ) – это единый логически и юридически цельный закон, регулирующий все вопросы налогообложения.

              Принятие НК РФ позволило систематизировать налоговое законодательство, исключить неоднородность и внутренние противоречия механизма налогообложения. Повышена стабильность налогового законодательства, т.к. НК РФ затрудняет  частое внесение изменений в налоговые законы. НК РФ призван наиболее полно и последовательно раскрыть основные положения о правах, обязанностях, ответственности налогоплательщиков.

              НК РФ состоит из двух частей. Первая часть – общая введена с 1.01 1998 года. В первой части установлен:

              состав и порядок действия налогового законодательства во времени, в пространстве, по предмету и по кругу лиц, принципы построения налогообложения в Российской Федерации, состав российских налогов (раздел 1);

              понятие налогоплательщиков и налоговых агентов, их права и обязанности (раздел 2);

              права, обязанности, ответственность налоговых, таможенных органов и их должностных лиц (раздел 3);

              общие правила исполнения обязанности по уплате налогов (раздел 4);

              содержание налоговой декларации, формы налогового контроля, виды и содержание налоговых  проверок (раздел5);

              налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (раздел 6);

              порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц (раздел 7).

              Во второй части НК РФ  устанавливается порядок  исчисления и уплаты конкретных налогов. Каждому налогу посвящена отдельная глава кодекса.  Вторая часть начала вводиться с 1.01.2001 года поэтапно.

Тема№4. Налог на добавленную стоимость.

              Налог на добавленную стоимость (НДС) -  это:

              федеральный косвенный налог;

              косвенный налог;

              самый молодой косвенный налог , в мировой практике введен впервые в 1954 году;

              многоступенчатый налог – взимается на каждой ступени всего процесса производства и обращения товаров;

              основной бюджетообразующий налог – на его долю приходится от 25 до 30%% всех налоговых поступлений.

              В Российской Федерации НДС был введен впервые с 1.01.1992 года. С 1 января 2001 года порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 НК РФ.

              Налогоплательщиками НДС являются, во-первых, организации и индивидуальные предприниматели и, во-вторых, отдельные категории лиц, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу России. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение трёх предшествующих налоговых периодов (трёх месяцев) налоговая база по данному налогу не превышала 2 млн. руб.

              Объектом  налогообложения признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

              -  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

              - передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

              - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

              - ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

              Не признаются реализацией операции, связанные с обращением валюты, передачей имущества правоприемникам, наследование имущества, продажа земельных участков и др.

              Налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) товаров, работ, услуг (ТРУ)  с учетом акциза и без НДС. Для целей налогообложения  стоимость ТРУ определяется исходя из цен, указанных сторонами сделки (ст. 40 НК РФ).

              В состав налоговой базы включаются также:

- денежные средства, полученные предприятием, если их получение связано с расчётами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счёт предстоящих поставок или частичной оплаты за реализованные товары;

- суммы, полученные в виде процента по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России;

- суммы, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров, в части превышения над суммами санкций, рассчитанных в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России.

              Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)                       день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2)                       день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав.

              Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 2 млн. руб.

              Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18% .

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и ряд других.

2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации:

продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.);

товаров детского ассортимента;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой и периодических печатных изданий;

лекарственных средств  и изделий медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

              Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. При реализации товара, работы, услуги налогоплательщик дополнительно к цене товара (Р,У) обязан предъявить покупателю и удержать соответствующую суму НДС. При этом покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товара Р,У) выставляются соответствующие счета-фактуры. Назначение счета-фактуры, его содержание  и порядок его составления установлен статьей 169 НК РФ. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой НДС по реализованным  ТРУ, выставляемой в счете покупателю и  суммой НДС, уплаченной при приобретении сырья, материалов, услуг и работ со стороны.

              Льготы по НДС установлены статьями 149, 150 НК РФ. Льготы заключаются в том, что от налогообложения освобождаются операции по реализации отдельных видов товаров, работ, услуг. Так, например, не подлежат налогообложению:

- сдача в аренду служебных и жилищных помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях

- реализация продуктов питания, произведённых столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

              Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее  20-го числа месяца, следующего за истекшим.

Тема №5.  Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций это федеральный прямой налог. Налог на прибыль – это основной бюджетообразующий налог, на долю поступлений по этому налогу приходится 20-25%. Порядок исчисления и уплаты налога  определен главой 25 НК РФ.

Плательщики налога:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)  получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы.

              Объектом налогообложения является прибыль организаций, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину производственных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

              Все доходы, полученные организациями, подразделяются на две группы: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

              Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесённые налогоплательщиком.

              Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

              Расходы подразделяются на три вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки).

              Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной к взысканию; потери от браков, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

              Если в налоговом (отчётном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база принимается равной нулю.

              Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по методу начисления;

2) по кассовому методу.

              Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

              Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчётными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Ставки налога. С 2002 года ставка налога на прибыль была снижена до 24%, в том числе в федеральный  бюджет налог зачисляется по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17,5%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Законодательно установлены три варианта уплаты налога.

1.      Уплата налога авансовыми платежами исходя из  предполагаемой прибыли. В этом случае  плательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа в соответствии с порядком, установленным ст.286 НК РФ. Суммы ежемесячных авансовых платежей засчитываются при уплате  авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи, уплаченные по итогам отчетных периодов засчитываются при уплате налога по окончании налогового периода.

2.      Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление  суммы ежемесячного авансового платежа производится исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

3. Уплата налога ежеквартальными авансовыми  платежами. В этом случае отдельные категории плательщиков (организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации и ряд других) уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи  по итогам отчетных периодов засчитываются при уплате налога по окончании налогового периода.

Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего учета  налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:

              - за отчетный период – не позднее 28 дней по окончании отчетного периода;

              -за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

              В эти же сроки уплачиваются суммы авансовых платежей и суммы налога по окончании налогового периода.      

Тема № 6. Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций введен в РФ впервые с 1992года. Это региональный прямой налог. С 1.01.04 года порядок исчисления и уплаты налога определяется главой 30 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

Не признается объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца в налогом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 

   Статьей 379 НК РФ предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка не может превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей.

Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

Тема №8. Налог на доходы физических лиц.

В отличие от большинства остальных налогов этот налог в российском налогообложении имеет большую историю. Впервые подоходное налогообложение граждан в России было введено с 1916 года. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это федеральный прямой налог  Сегодня это один из основных бюджетообразующих налогов. Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета составляет 10 – 10,5%. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с 2001 года регулируется главой 23 НК РФ.

Плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов. В состав налоговой базы включаются доходы в денежной форме, в натуральной форме (ст.211) и в форме материальной выгоды (ст. 212).

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам, в частности, относятся :

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком);

- государственные пенсии;

- компенсационные выплаты, предоставляемые в рамках действующего российского законодательства;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника ит.д.;

- стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов и т.д.

- суммы в пределах 4000руб., выплаченные физическому лицу по каждому из оснований, предусмотренных законом, в том числе: стоимость подарков, полученных налогоплательщиком; суммы материальной помощи, оказываемой работодателем;  возмещение (оплата) работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства РФ и ряд других.

Для исчисления налога налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов.

Налоговые вычеты – суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. В настоящее время законодательство предусматривает следующие налоговые вычеты:                                                                                                                                                                                                                                                  стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Рассмотрим каждый из этих типов вычетов более подробно.