Возникновение, развитие и проблемы аудита как профессиональной области деятельности в РК. 2

Казахский экономический университет им. Т.Рыскулова

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

На тему: Возникновение, развитие и проблемы аудита как профессиональной области  деятельности в РК

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студентка 2 курса ДОТ,

УиА, Ризулла А.Р.

Проверил: К.Э.Н., доцент,

Нурагазиева Л.А.

 

 

 

 

Алматы 2013г.

Содержание

Введение

1. Аудит, его возникновение и развитие
2. Становление и развитие аудита в РК
3. Содержание аудита, его компоненты
4. Основные принципы аудита

Заключение

Список литературы

 

Введение

Понятие аудита как  вида предпринимательской деятельности уже прочно вошло в нашу жизнь. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих  субъектов обязаны ежегодно в  составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели. Аудит представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность.

Существует множество  определений слова «аудит». Один из авторов описывает его так: «Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов  с целью установления достоверности  их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам».

В условиях рынка  важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую  экспертизу и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной  информации заинтересованы все без  исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности  учета. Достоверность учета может  подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудит имеет многовековую историю. Важно отметить, что в  литературе период его возникновения  определяется по-разному. Так, в журнале  «Контроллинг», приведены такие сведения: «Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом».

Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев, «черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».

Цель контрольной  работы – изучить возникновение  и пути развития аудита. Рассмотреть  содержание аудита и его компоненты, также изучить какими этическими принципами должен руководствоваться  аудитор при выполнении своих  профессиональных обязанностей.

 

1. Аудит, его возникновение  и развитие

Как пишет в своей  книге «Практический аудит» Петр Иванович Камышанов, «профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать»». Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский  учет. Согласно книге Андреева В.Д. «Практический  аудит», она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.

В одной из популярных во всем мире книге по аудиту «Аудит Монтгомери» авторами высказано  мнение, что «Ряд форм внутреннего  контроля описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э., и 95 г. н.э., а логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей». Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы «Аудита Монтгомери» указывают на наличие в Афинах в V веке до н.э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а также, что финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий».

Один из известных  аудиторов А.А. Терехов пишет, что  «многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом А. Терехов делает вывод, что «... еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

В англоязычных странах  самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

В средние века благодаря  введению принципов бухгалтерского учета, основанных на двойной записи, которые францисканский монах Лука Пачоли сумел методично изложить в своем фундаментальном труде, изданном в 1494 году «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Часть первая отдел 9 представляет собой Трактат XI «О счетах и записях». Понятность, логика изложения, а также необходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике способствовали тому, что методы ведения учета путем применения двойной записи (во многих источниках говорят «двойная бухгалтерия», однако в наших условиях это словосочетание имеет несколько иной смысл.) распространились по многим странам. Такое распространение было вызвано развитием торговли и промышленности, широким развитием рынков заемного капитала, сложностью ведения расчетов с таможенными и акцизными чиновниками, увеличением объема учетных работ, а также необходимостью проведения контроля за процессом ведения учета и за его правильностью и достоверностью. В главе 17 «О том, как и почему ведутся счета публичными учреждениями, а равно и ссудной камерой, которая управляется сообразно с законами Венеции» Пачоли пишет: «Высокий Сенат жестоко карает неисправных маклеров и регистраторов, и я сам припоминаю многих, с которых в прежнее время строго взыскивали за упущения. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Таким образом, Пачоли дает нам сведения о том, что функции контроля имели место и ранее и подчеркивает их полезность.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность  аудитора совмещала в себе некоторые  обязанности делопроизводителя, секретаря  и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все  три попытки организации института  аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический  кризис 1929-1933 гг. усилил потребность  в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской  проверки и ее обязательности, увеличивается  рыночная потребность в такого рода услугах. 'После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в  проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые  аудиторы стали больше внимания уделять  вопросам внутреннего контроля в  компаниях, полагая, что при эффективной  системе внутреннего контроля вероятность  ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил  название системно-ориентированного.

В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили  потребности бизнеса в независимых  аудиторах. Кроме того, по мере роста  государственного вмешательства в  экономику и усложнения системы  налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых  специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи  с активным развитием фондового  рынка появилась новая категория  лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы. Как правило, каждая новая волна  скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и  активно обращаются, оборачивалась  судебным преследованием аудиторов  и ужесточением требований к аудиторам  и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали  наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих  интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению  бухгалтерской отчётности, но и стали  сами вести бухгалтерский учёт для  сторонних организаций, выступая в  роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного  консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции  по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации  учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

Первая аудиторская  фирма в Казахстане была создана  в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован  хозрасчетный аудиторский центр  «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Создана и ведет  организационную и методическую работу неправительственная организация - Палата аудиторов Республики Казахстан.

Как известно, успешному  развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», который регулирует отношения, связанные  с осуществлением аудиторской деятельности.

Становление и развитие аудита в Республике Казахстан тесно  связано  с

так называемым годом  «Перестройки», с годом создания в стране  кооперативов,

частных фирм и совместных  предприятий,  т.е.  экономических  субъектов,  не

являющихся собственностью государства.

      Еще  в 1979 году в своей монографии  «Организация бухгалтерского учета  в

США» член кор. НАН Республики Казахстан доктор экономических наук, проф.  К.

Н,  Нарибаев  исследовал  развитие  аудита  в США и отметил,  что многие

аудиторские фирмы  США специализируются в различных  направлениях.

      Президент   Международной  Экономической   Академии  Евразия,  Академик,

Доктор экономических  наук, профессор  Сатыбалдин  Сагындык  Сатубалдиевич  в

книге «Учет затрат на производство в промышленности  США»  отметил,  «что  в

США  помимо  бухгалтеров,  работающих   в   фирмах,   существует   категория

бухгалтеров, обслуживающих  монополии  (акционеров,  кредиторов  и  пайщиков)

для  подтверждения  «правильности»  отчетных  данных   и   их   соответствия

общепринятым правилам  ведения  учета.  Эту  категорию  бухгалтеров  принято

называть   общественными   бухгалтерами-ревизорами.   В    зависимости    от

образования они  подразделяются на дипломированных и недипломированных».

      Начало  создания аудита в Казахстане  связано с  именем  начальника  КРУ

Минфина  Казахской  ССР  Омановым  Коланом   Омановичем,   человеком   очень

деятельным и  энергичным  «выбившим»  в  свое  время  вопросы  оплаты  труда,

всяческие  препятствия  реализации  организации   службы   аудита,   вопросы

размещения, введения премиальной оплаты для будущих  работников  хозрасчетных

групп. Хозрасчетная ревизионная группа при КРУ Минфина  Казахской  ССР  была

организована распоряжением  Совета Министров Казахской ССР  от 17  марта  1988

г. для оказания предприятиям и  организациям  платных  услуг  по  проведению

документальных  ревизий, восстановления  бухгалтерского  учета,  консультаций

по  финансово-экономическим  вопросам,  проведения  экспертиз.  Ее   штатная

численность  была  утверждена   в   количестве   10   единиц.   Хозрасчетная

ревизионная группа добилась определенных успехов и,  следуя  ее  примеру,  в

областях и даже районах республики стали создавать  ее  филиалы,  многие  из

которых  в дальнейшем  были  преобразованы в самостоятельные аудиторские

фирмы. По распространению  положительного опыта работы этих групп  Казахстана

в г. Алматы было проведено  всесоюзное совещание.

      Большую  практическую помощь и научную  работу  по  совершенствованию   и

внедрению в Республике Казахстан аудиторского контроля вели и  ведут  ученые

и практики из республики: Радостовец В. К., Сатыбалдин  С.  С.,  Ержанов  М.

С., Елшибеков С. К., Кошкимбаев С. X., Сейткасымов  Т.  С.,  Мамлев  Э.  X.,

Лобков А. и  др.  Их  усилиями  приняты  впервые  в  странах  СНГ  Закон  об

аудиторской деятельности республики, Казахстанские  стандарты  по  аудиту  и

др.  нормативные  документы.  Защищены   ряд   докторских   и   кандидатских

диссертаций.  Изданы  по  аудиту  научные  труды,   отвечающие   современным

требованиям международного стандарта аудита.

      В  тот период Министерство финансов  СССР  не  оставляло  без   внимания

проблемы создания в стране  хозрасчетных  форм  контроля.  В  частности,  по

поручению коллегии министерства контрольно-ревизионное  управление  совместно

со  Сводным  отделом  государственных  доходов  и  налогов   и   Управлением

бухгалтерского  учета  и  отчетности  изучили  вопрос   о   целесообразности

создания хозрасчетных форм проведения ревизий, проверок  и  консультаций  по

финансовым  вопросам.  В   целом   было   признано   оправданным   внедрение

хозрасчетных форм финансового контроля, так как  это  способствовало  резкому

сокращению расходов государственного бюджета  на  содержание  контролирующих

органов, установлению экономических  взаимоотношений  между  проверяемыми  и

проверяющими.  Министерствам  финансов  союзных  республик   было   поручено

рассмотреть  вопрос  о  создании   при   финансовых   органах   хозрасчетных

организаций,  оказывающих  помощь  предприятиям  в   постановке   финансовой

работы, анализа, учета, ведомственного  контроля,  оздоровлении  финансового

положения.

      Развитие  аудиторских фирм в Республике  Казахстан  осуществляется,  как

отмечено выше, с 1988 года. Созданная в 1988 году, хозрасчетная  ревизионная

группа, затем на  ее  базе  в  1990  году  Постановлением  Совета  Министров

Казахской ССР от 15.02.1990 г. № 60 были организованы в  первую  аудиторскую

фирму «Хозрасчетный  аудиторский центр» и с территориальными отделениями  при

Министерстве    финансов    республики.    Накопленный    опыт,    постоянно

увеличивающийся  объем  аудиторских  услуг,  .а  также  в   известной   мере

рекомендации  мировой   аудиторской   практики   позволили   в   1992   году

преобразовать  хозрасчетный  центр   в   крупную   аудиторскую   независимую

акционерную  компанию  «Казахстанаудит».  В  настоящее   время   акционерная

компания  «Казахстанаудит»  является  единственным   влиятельным   партнером

Палаты аудиторов, который безвозмездно способствует становлению и развитию

аудиторского дела в  Республике  Казахстан,  формированию  структуры  Палаты

аудиторов, ее целей  и  задач.  Акционерная  компания  «Казахстанаудит»  была

основным  разработчиком  проекта  закона  об  аудиторской   деятельности   в

республике и  главным консультантом при его  обсуждении  в  министерствах,  на

правительственном уровне  и парламентских комитетах,  который был принят

Верховным Советом  Республики Казахстан 18  октября  1993  г.,  и  также  был

принят: устав Палаты аудиторов Казахстана, зарегистрированный в мае 1994  г.

Этот закон Республики Казахстан «Об аудиторской  деятельности  в  Республике

Казахстан» регулирует  отношения,  связанные  с  осуществлением  аудиторской

деятельности в  Республике Казахстан.  В  соответствии  с  Законом,  в  целях

аттестации претендентов-аудиторов,  в  том  числе  и  иностранных,  желающих

занижаться  аудиторской  деятельностью  в  Республике   Казахстан,   создана

квалификационная  комиссия при Министерстве финансов, подготовлено  Положение

о  квалификационной  комиссии,  которая   формируется   из   равного   числа

представителей  аудиторов и работников государственных  органов  сроком  на  5

лет. В соответствии с  положением,  лица,  желающие  заниматься  аудиторской

деятельностью,   допускаются   к   аттестации,   если   имеют   высшее   или

среднеспециальное  образование,  а также опыт  экономической,  финансовой,

учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой работы.

      Наличие  определенных знаний  по  вопросам  аудита  определяется  путем

проведения   соответствующего   экзамена.   Аттестованные   квалификационной

комиссией получают квалификационные свидетельства (удостоверения). Лица,  не

сдавшие экзамен, имеют право повторно сдать его не  раньше,  чем через год

после принятия решения  квалификационной комиссией.

      Аудиторы  и аудиторские фирмы независимы  от государственных  органов   и

своих  заказчиков,  поэтому  аудиторы  не  могут  состоять   на   службе   в

государственных органах и общественных  организациях  за  исключением лиц,

занимающихся научной или преподавательской деятельностью.

      В  порядке реализации статьи  Закона  «Об  аудиторской  деятельности  в

Республике Казахстан» в  помощь  аудиторам  было  подготовлено  Положение  о

порядке разрешения споров между аудиторами  (аудиторскими  организациями)  и

их заказчиками. 29 - 31 октября 1996 года была проведена  трехдневная  учеба

аудиторов, по окончании  которой все они приняли присягу  аудитора  Республики

Казахстан. После  прохождения учебного курса на специальных  занятиях и  сдачи

дополнительных  экзаменов  15  аудиторов  и  три  фирмы,  в  том  числе   АО

«Казахстанаудит», получили лицензии Национального банка республики на  право

проведения аудита банковской деятельности.

      По  данным Палаты аудиторов Республики  Казахстан Лицензию Национального

банка  Республики  Казахстан  на  право  проведения   аудиторской   проверки

банковской  деятельности  по  состоянию  по  1  июня   1997   г.   получили:

Аудиторские  фирмы:  АОЗТ  «Артур  Андерсен»;  АОЗТ   «АК   Казахстан»;   СП

«Казахстанаудит — Коспек»; ТОО  «Акмола-аудит»;  ТОО  «Карагандааудит»;  ТОО

«КПМГ «Жанат»; ТОО «Артель»; ТОО «Делойт и Туш».

      Существенное  влияние  на  положение  дел   аудиторских  услуг  оказали

образования Национальной  комиссии  РК  по  бухгалтерскому  учету  и  аудиту

Минфина  и  процесс  принятия  решения  выдачи  лицензий  на   осуществление

аудиторской деятельности. Лицензиатором по аудиту, то есть органом выдающим

лицензии,   правительство   определило   Национальную   комиссию    РК    по

бухгалтерскому  учету. Принятие первых  20  бухгалтерских  стандартов  внесло

соответствующие коррективы в учебные планы курсов по подготовке аудиторов  и

учебные  программы  университетских  и  институтских  кафедр  бухгалтерского

учета и  аудита.  В  лице  Национальной  комиссии  Республики  Казахстан  по

бухгалтерскому  учету  приобретает  мощного  покровителя  и  аудит.  Комиссии

предстоит  утвердить   еще   отсутствующие   стандарты   и   нормы   аудита,

способствовать  дальнейшему развитию аудиторской  деятельности  в  Республики

Казахстан.

      Продолжает  оставаться актуальной и  проблема  подготовки  качественных

учебников  по  казахстанскому  аудиту,  создания  учебной  базы,  отвечающей

высоким  международым  требованиям.  Выпущены  в Казахстане  первые  книги:

Сейткасымова Г. С., Сейткасымовой А. Г. «Становление и развитие  аудиторской

деятельности», (г. Караганда, КарГУ, 1993 г.) и Ержанова  М.  С.  «Теория и

практика аудита», (г.  Алматы:  Гылым,  1994  г.)  — посвященные одной из

наиболее актуальных областей рыночной экономики — аудиту. Авторы,  используя

свой  опыт  работы   в   зарубежной   и   местной   аудиторских   компаниях,

рассматривают  теоретические  и  практические  аспекты  аудита.  Эти   книги

предназначены   для   аудиторов,   бухгалтеров,    налоговых    инспекторов,

менеджеров, преподавателей, аспирантов и студентов.

      Помимо  их доцентом Казахской государственной  академии управления К. Ш.

Дюйсебаевым  подготовлен учебник «Теория аудита»,  вышли   подготовленные

президентом  Палаты  аудиторов  Республики  Казахстан  С.  X.   Кошкимбаевым

учебные  пособия  «Аудит  как  неотъемлемая   часть   рыночных   отношений»,

«Стандарты   аудита»,   ряд   методических   документов   и   первый   номер

Информационного бюллетеня  Палаты  аудиторов  республики,  выпуски  которого

стали в 1997 году ежеквартальными. Постоянная рубрика «Аудит»  печатается  в

международном экономическом  еженедельнике  «АЗИЯ — Экономика и жизнь»  —

распространяемом по Центральной Азии,  Азербайджану  и Западной  Сибири,  а

также республиканских  финансовых изданиях.

      Принятие  Закона об  аудиторской  деятельности  определило  перспективы

развития аудиторского дела в Казахстане и позволило  привлечь  в  республику

крупные международные  аудиторские компании.

      Самой  крупной аудиторской организацией  в Республике Казахстан является

акционерная компания «Казахстанаудит»  с  около  40  дочерними  аудиторскими