Типография печатает книги, расходуя при этом материалы двух видов – бумагу и типографскую краску. Общий тираж издания– 12 000 экземпляров. (Решение → 36284)

Заказ №38729

Типография печатает книги, расходуя при этом материалы двух видов – бумагу и типографскую краску. Общий тираж издания– 12 000 экземпляров. Цена реализации одного экземпляра книги– 380 руб/экз. Израсходовано а) бумаги А4 =20 000 упаковок по стоимости10 руб/уп; б) типографской краски– 11 000 кг по стоимости30 руб/кг. Затрачено трудовых ресурсов (основных производственных рабочих) – 30 000 часов. Оплата одного часа- 25 руб./час. Переменные накладные расходы– 20 руб/час. Постоянные переменные расходы– 50 руб./час. Определить прибыль а) по смете; б) по факту. Составить а) смету деятельности типографии за месяц; б) отчёт о выполнении сметы. Рассчитать отклонение фактической прибыли от запланированной.

Решение:

Таблица 1 - Смета деятельности типографии на месяц Показатель Сумма, руб. Реализация (12 000 х 38 руб./экз.) 456 000 Основные материалы: бумага А4 (20 000 уп. х 1 руб./уп.) типографская краска (11 000 кг х 3 руб./кг) Итого 20 000 33 000 53 000 Заработная плата основных производственных рабочих (30 000 ч * 2,5 руб./ч) 75 000 Переменные накладные расходы (2 руб. * 1 ч труда) 60 000 Постоянные накладные расходы (5 руб. * 1 ч труда) 150 000 Прибыль 118 000 По истечении планового периода в системе управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. В табл. 2 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия. Таблица 2 - Отчет о выполнении сметы Показатель Сумма, руб. Реализация (10 000 * 40 руб./экз.) 400 000 Основные материалы: бумага А4 (19 000 уп. * 1,1 руб./уп.) типографская краска (11 100 кг * 2,8 руб./кг) Итого 20 900 31 080 51 980 Заработная плата основных производственных рабочих (28 500 ч * 3 руб./ч) 85 500 Переменные накладные расходы 52 000 Постоянные накладные расходы 130 000 Прибыль 80 520 Для любого управляющего основным является вопрос: каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответить на него можно путем проведения факторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях — нулевом, первом, втором и третьем. Каждый последующий уровень анализа детализирует результаты, полученные на предыдущих уровнях. Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета (см. табл. 1.), рассчитанного на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Результаты анализа нулевого уровня представлены в табл. 3. Таблица 3 - Нулевой уровень Показатель План (см. табл. 1) Факт (см. табл. 2) Отклонение 1. Объем продаж, шт. 12 000 10 000 2000 (Н) 2. Выручка, руб. 456 000 400 000 56 000 (Н) 3. Переменные расходы, руб. 188 000 189 480 1480 (Н) 4. Маржинальный доход, руб. 268 000 210 520 57 480 (Н) 5. Постоянные расходы, руб. 150 000 130 000 20 000 (Б) 6. Финансовый результат, руб. 118 000 80 520 37 480 (Н) Примечание. Н — неблагоприятное, Б — благоприятное отклонение. Таким образом, из-за снижения объемов реализации и увеличения переменных расходов по показателю прибыли допущено неблагоприятное отклонение в сумме 37 480 руб. Расчеты, выполненные на первом уровне факторного анализа прибыли, предполагают использование данных гибкого бюджета, который составляется не на конкретный объем производства, а рассчитывается на альтернативные объемы деятельности исходя из поведения затрат предприятия. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат предприятия на постоянные и переменные (табл. 4.). Таблица 4. Гибкий бюджет в расчете на фактический выпуск 10 000 экз. Показатель На одну книгу На 10 000 книг 1. Выручка, руб. 380 000 2. Переменные расходы, руб.: бумага А4 (20 000 /12 000 = 1, 67) чернила (11 000 /12 000 = 0, 92) 1, 67 * 1 = 1,67 0,92 * 3 = 2,76 16 700 27 600 Зарплата (30 000 ч /12 000 = = 2,5 * 2,5 = 6,25) 6,25 62 500 Накладные расходы (2 руб. * 2,5 = 5 руб.) 50 000 3. Маржинальный доход (38 — 1,67 — 2,76 - 6,25 - 5 = 22,32) 22,32 223 200 4. Постоянные расходы 150 000 5. Финансовый результат (Маржинальный доход — Постоянные расходы) 73 200 Прибыль — это разница между доходами и расходами организации, поэтому отклонение фактического значения прибыли от запланированного является следствием двух следующих обстоятельств:  недополучение доходов организации;  завышение расходов. В этом и состоит задача анализа первого уровня — выявить степень влияния на прибыль двух «укрупненных» факторов: 1. изменения фактического объема реализации в сравнении с запланированным; 2. изменения суммы затрат в сравнении с запланированной. Для выявления степени влияния первого фактора сравниваются показатели двух бюджетов — статического и гибкого (табл. 5.) Сравниваемые бюджеты составлены исходя из одних и тех же норм. Различие между ними вызвано исключительно объемами реализации. Отклонение прибыли по гибкому бюджету от прибыли, рассчитанной в статическом бюджете, является неблагоприятным: 44 800 руб. прибыли недополучено типографией в связи с тем, что фактический объем реализации оказался ниже запланированного на 2000 экземпляров. Для выявления степени влияния второго (затратного) фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной следует сравнить между собой фактические данные (гр. 1 табл. 5) с показателями гибкого бюджета (гр. 3 табл. 5). Таблица 5 -Сравнение жесткого и гибкого бюджетов Показатель Факт Отклонение (гр. 1 - гр. 3) Гибкий бюджет Отклонение (гр. 3 - гр. 5) Статичный бюджет Количество, шт. 10 000 10 000 2000 (Н) 12 000 Выручка 400 000 20 000 (Б) 380 000 76 000 (Н) 456 000 Переменные расходы: бумага А4 чернила зарплата накладные расходы 20 900 31 080 85 500 52 000 4200 (Н) 3480 (Н) 23 000 (Н) 2 000 (Н) 16 700 27 600 62 500 50 000 3300 (Б) 5400 (Б) 12 500 (Б) 10 000 (Б) 20 000 33 000 75 000 60 000 Маржинальный доход 210 520 12 680 (Н) 223 200 44 800 (Н) 268 000 Постоянные расходы 130 000 20 000 (Б) 150 000 150 000 Прибыль 80 520 7320 (Б) 73 200 44 800 (Н) 118 000 Примечание. Н — неблагоприятное, Б — благоприятное отклонение. И те и другие данные определены исходя из одинакового объема реализации в натуральном выражении, следовательно, этот показатель не будет влиять на результаты оценки. Фактический финансовый результат — 80 520 руб. По данным гибкого бюджета прибыль должна была составить 73 200 руб. Снижение издержек типографии не соответствовало снижению объема продаж, и по затратной части, как правило, выявлены неблагоприятные отклонения, однако они перекрываются благоприятными отклонениями по цене продаж. По этой причине итоговое отклонение по прибыли оказалось благоприятным — 7320 руб. В результате благоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету (7320 руб.) и неблагоприятное отклонение прибыли по гибкому бюджету от ее значения по жесткому бюджету (44 800 руб.) в сумме дают отклонения фактических финансовых результатов от результатов, предусмотренных статическим бюджетом, —37 480 руб.: 7 320 (Б) - 44 800 (Н) = -37 480 (Н). Выполненные выше расчеты являются своего рода экспресс- анализом и не требуют проведения учетных записей в системе «стандарт-кост». Следующие уровни анализа позволяют более подробно исследовать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общая сумма расхода любого ресурса (в денежной оценке) зависит от влияния двух составляющих: · цены единицы этого ресурса; · нормы потребления ресурса в натуральном выражении на единицу продукции. Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене ресурсов. Третий уровень анализа позволяет выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой. Отклонения, выявленные на втором и третьем уровнях анализа, в системе «стандарт-кост» подлежат регистрации. Рассмотрим порядок их расчета и учета. Анализ отклонений по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции (третий уровень анализа) и стандартной цены на него (второй уровень факторного анализа). Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ЛЦМ) может быть представлена в следующем виде: ∆Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала. Исходя из данных табл. 1 и 2 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на бумагу и типографскую краску: · бумага: ∆Цм.6 = (2,8 — 3) * 11 100 = -2 220 руб. (Б); · типографская краска: ∆Цм.кр = (1,1 - 1) * 19 ООО = +1 900 руб. (Н). Расчет отклонений не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. их затраты на единицу продукции. Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ∆(ИМ) такова: ∆ИМ = (Фактический расход материалов — Стандартный расход материалов) * Стандартная цена материалов Тогда: · по бумаге ∆ИМ.б = (19 000- 16 700) * 1 = + 2300 руб. (Н); · по типографской краске ∆Им.кр = (11 100 - 9 200) * 3 = +5700 руб. (Н). Выявленный перерасход может быть связан, например, с низким качеством закупленных материалов. В этом случае ответственность за выявленные отклонения должна быть возложена на отдел закупок. Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода бумаги от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (∆сов) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического вы-пуска продукции: ∆сов.б= 20 900 - 16 700 = 4200 РУб. (Н) Оно складывается под действием двух факторов: · отклонения по цене (∆ЦМ.б) +1900 (Н) · отклонения по использованию материала (∆Им.б) +2300 (Н) +4200(Н) Аналогичные расчеты выполним по типографской краске. Сумма совокупного отклонения ∆сов.кр в этом случае составит: Асов.кр = 31 080 - 27 600 = 3480 руб. (Н). · Оно складывается:из отклонения по цене (∆Цм.кр ) - 2220 (Б) · отклонения по использованию материала (∆Им.кр) +5700 (Н) +3480 (Н) Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, обратимся к технике бухгалтерского учета. Как отмечалось выше, особенностью системы «стандарткост» является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Для учета отклонений выделяются специальные аналитические счета. Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч.10 «Материалы» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») следует учесть по стандартным (учетным) ценам: списание материалов на основное производство (Дт сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Отдельно в системе «стандарт-кост» отражаются возникшие отклонения. С этой целью может использоваться любой счет, например балансовый счет 16. По этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек — по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету. Фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», будет представлять собой алгебраическую сумму двух показателей — слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения. Следующим этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой фор-ме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени (третий уровень факторного анализа прибыли) и ставки оплаты труда (второй уровень анализа). Соответственно, и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: ∆ЗПст = (Фактическая ставка заработной платы — Стандартная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время. Исходя из данных табл. 1 и 2 имеем ∆ЗПст = (3 - 2,5) * 28 500 = +14 250 руб. (Н). Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Ответ на этот вопрос должен дать бухгалтер-аналитик. Отклонение по производительности (∆ЗПпт) труда определяется следующим образом: