Сеть розничных продуктовых магазинов в целях увеличения товарооборота намерена продавать подарочные сертификаты на 3000

Сеть розничных продуктовых магазинов в целях увеличения товарооборота намерена продавать подарочные сертификаты на 3000 и 5000 рублей по номинальной стоимости. Далее этот сертификат может быть использован для оплаты покупок на сумму, не превышающую номинал. Как учитываются подарочные сертификаты в целях налогообложения при их продаже и их приеме в счет оплаты товаров, а также по истечении срока их действия?

В целях налогообложения следует исходить из экономической и юридической природы отношений, возникающих в связи с использованием подарочного сертификата, а также из сложившейся судебной позиции по данному вопросу (письмо от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605).
Так, в Определении от 25.12.2014 по делу № 305-КГ14-1498 Верховный суд разъяснил, что денежные средства, полученные обществом при реализации подарочного сертификата, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара

. В этой связи суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения на дату непосредственной реализации товаров.
Верховный суд также указал, что подарочный сертификат имеет ограниченный срок его действия, по окончании которого обязательства продавца по продаже товаров в обмен на сертификат прекращаются. Поэтому если в течение установленного в подарочном сертификате срока он не был предъявлен физическим лицом продавцу для получения соответствующего товара, уплаченная за него сумма (предоплата) является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в составе доходов в соответствии с п