Данные: ООО «Плутон» отгрузило в адрес ООО «Варяг» продукцию 1 марта текущего года на

Данные: ООО «Плутон» отгрузило в адрес ООО «Варяг» продукцию 1 марта текущего года на сумму 410 000 руб. (без НДС). Согласно договору, ООО «Варяг» должно оплатить указанную продукцию до 20 марта текущего года, но до наступления срока платежа ООО "Плутон" переуступило 10 марта текущего года право требования долга третьему лицу – ООО «Альфа» за 392 000 руб. От сделки получен убыток. Ставка рефинансирования Банка России в марте текущего года в марте текущего года составила 11 % (условно).ООО «Плутон» выручку учитывает методом начисления.  Необходимо: отразить в налоговом учете результат от реализации права требования (определить налог на прибыль). Решение обосновать. 

Исчисление и уплата налога на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ.
Так согласно положениям данной главы базой для налогообложения является выручка от реализации.
Соответственно в базу по налогу на прибыль входит сумма реализации 410 000 руб.
В бухгалтерском учете операция отражена проводками Д 62 К 90.
Далее компания до наступления срока платежа переуступает долг ООО «Альфа»:
В налоговом учете уступка права требования признается реализацией. Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. Законодательством определены два варианта налогового учета убытков от уступки права:
1. если срок платежа по договору, право требования по которому передается, не истек.
2. если срок платежа по договору, право требования по которому передается, истек.
Так, размер убытка, который компания вправе включить в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае переуступки долга до наступления срока платежа, не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг), но размер убытка должен определяться одним из следующих методов:
исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п

. 1.2 ст. 269 НК РФ);
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ, то есть с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. 
Выбранный метод определения убытка должен быть закреплен в учетной политике компании. 
В данном случае расчет проведем исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
Максимальное значение процентной ставки на момент уступки права требования составляет 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп.1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Ставка рефинансирования, действующая на момент уступки, составляет 11%. Предельная процентная ставка, исходя из которой организация уплатила бы сумму процентов по долговому обязательству в рублях, равна: 11% x 1,8 = 19,8%.
Предельный размер убытка, который можно будет включить в расходы, таким образом, составит: 392000 руб. x 19,8% x 11 дн. / 365 дн. = 2399 руб. (расчетное значение округлено до целого числа).
Оставшуюся часть убытка в сумме: 18000 руб. – 2399 руб. = 15661 руб. организация не вправе учесть в расходах для целей налогообложения.
Поскольку в бухгалтерском учете организации убыток, полученный от уступки права требования, при формировании финансового результата учитывается полностью, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п